Переоценка валютных активов

Валютная переоценка

В этой статье коснемся понятия валютной переоценки и ее важности для компаний и частных инвесторов.

Открытая валютная позиция и переоценка

Что такое валютная переоценка? Возьмем пример произвольной российской финансовой организации, имеющей пассивы в российских рублях и активы в долларах США. Допустим, размер активов – 10 млн. долл., размер пассивов – те же 10 млн. долларов. Однако состав активов и пассивов в нашем примере различается: активы компании целиком выражены в долларах, а пассивы состоят как из долларов, так и из рублей, причем рублей в них меньшинство — $3 млн (при выражении в долларах). Соответственно, $7 млн пассивов находятся в долларах.

При повышении курса доллара на 0,1 руб. (10 копеек) благодаря валютной переоценке – изменению стоимости активов и пассивов в портфеле компании – последняя получает рублевую прибыль по формуле:

10 млн × 0,1 — 7 млн × 0,1 = 300 тыс. руб.

И наоборот, стоит рублю укрепиться на 10 копеек, компания получит убыток в размере тех же 300 тысяч рублей.

Если компания видит необходимость застраховать себя от изменений курса валют, она осуществляет страхование валютных рисков. В данном примере застраховать нужно 3 млн. долларов.

Валютная переоценка на форекс

Возьмем конкретный пример – компания хочет избежать влияния изменения валютных курсов и осуществляет страхование на валютном рынке при открытой валютной позиции в 10 000 долларов. Пусть оно осуществляется открытием сделки по паре USD/RUB на продажу тех же $10 000, т.е. короткой позиции лотом 0.1. Эта сделка принесет прибыль при укреплении рубля, тогда как валютная позиция уйдет в минус. Сделку можно открыть, использовав не собственные средства, а кредитное плечо брокера. Примерная схема действий может быть описана следующим образом:

1. Смотрим, на какую сумму нам нужна страховка. Допустим, это $10 000. В таком случае нам нужно открыть позицию 0.1 лотом.

2. Прикидываем, какие колебания курса против открытой позиции мы будем считать допустимыми. Скажем, это колебания на 5 рублей (если берем USD/RUB). Попутно отмечаем, что при открытии позиции встает проблема подбора оптимального риска.

3. Считаем, какой убыток получим при открытии сделки 0.1 лотом при росте USD/RUB на 5 рублей от текущего курса. Котировка в данном случае обратная, поэтому стоимость пункта зависит от значения USD/RUB. По формуле «Стоимость пункта = Размер лота × Размер пункта / Текущая котировка пары» имеем: 100 000 единиц в лоте × 0.1 лота × 0.0001 пункта / 56.6435 = 0.0176 $.

Это стоимость нашего пункта в данный момент. Так как пункт в данном случае четвертый знак после запятой, то изменение на 5 рублей соответствует диапазону в 50 000 пунктов. Значит, для компенсации риска необходимо иметь на счету 50 000 × 0.0176 = 880 долларов.

4 . Теперь допустим, что наше максимальное плечо составляет 1:100. Тогда при открытии позиции на 0.1 лот маржа составит 10 000 $ / 100 (размер плеча) = 100 $. Если считаем допустимым уровень margin call, скажем, 100%, то на счету должны остаться те же свободные $100. Следовательно, суммарный депозит для хеджирующей сделки составляет: компенсация риска + маржа = 880 + 100 = 980 или почти 1 000 долларов.

Как видим, при риске изменения курса на 5 рублей требуется зарезервировать почти в 9 раз больше средств, чем сама маржа. При этом общие средства для страхования составляют десятую часть от открытой валютной позиции.

Таким образом, в какую бы сторону теперь ни шел курс USD/RUB, рублевого убытка не будет. Однако не будет и прибыли. Другой недостаток страхования валютных рисков при торговле на форекс – это необходимость нахождения части денег на счету у брокера вместо вложения их в доходный актив.

Валютная переоценка для инвестора

Инвестор мыслит долгосрочно. Какое преимущество дает долгий срок инвестиций? Он делает поведение некоторых валютных пар более предсказуемыми. Допустим, ключевая ставка в России на сегодня около 10%, тогда как в США она порядка 2%. История показывает, что валюта с более высокой ключевой ставкой со временем слабеет по отношению к более низкой, особенно при больших разрывах. Другим критерием может быть разница стран в уровне инфляции.

Однако в 2000-е годы при растущей цене на нефть рубль долгое время был стабилен и правило не работало. Тем не менее рубль с 1998 по 2017 год ослабел к доллару примерно в 10 раз. Поэтому для долгосрочного инвестора инвестиции в твердой валюте более разумны — но при необходимости периодического изъятия средств иметь определенную долю в национальной тоже имеет смысл. Тем более, что российский рынок в 2000-е годы до кризиса 2008 года рос как на дрожжах.

В силу сказанного, самый простой способ избежать отрицательной переоценки валют состоит в использовании разных вариантов: доллар, евро и рубль. Как вариант — во вложении в активы, которые номинированы в этих валютах (европейские акции можно считать активом в евро, хотя продаваться они могут за доллары). Долю каждой валюты нужно выбирать из своих инвестиционных горизонтов и взглядов на рынки, но все же не стоит иметь в портфеле только рублевые активы в виде акций условного Сбербанка. Как и покупать только американские акции.

Переоценка валютных остатков

Российские организации вправе без ограничений открывать валютные счета в банках, имеющих соответствующую лицензию. Наличие у российской организации валютного счета, на котором числятся денежные средства, влечет необходимость периодической переоценки валютных остатков на нем вне зависимости от тех целей, для которых он открывался. Это обусловлено тем, что все обязательства на территории нашей страны исполняются в рублях. В национальной валюте России ведется и учет: как бухгалтерский, так и налоговый. Рассмотрим особенности такой переоценки в разрезе бухгалтерского и налогового учета.

Переоценка валюты в бухгалтерском учете

Вне зависимости от того, в валюте какого иностранного государства резидент открыл счет в российском банке, он обязан вести учет в соответствии с российским законодательством.

Как уже было указано выше, российский рубль является единственной денежной единицей, в которой российским организациям и предприятиям надлежит вести бухгалтерский учет. Следовательно, имеющаяся на счетах соответствующего лица валюта подлежит пересчету в национальную валюту РФ по установленному ЦБ курсу.

Как правило, сроки для переоценки валютных средств таковы:

• дата совершения операции;
• последний день месяца.

Именно на эти даты и осуществляется пересчет по соответствующему курсу, установленному ЦБ на эту дату.

Пересчет необходимо осуществлять в отношении как поступившей на счет валюты, так и дебиторской задолженности.

Колебания курса российской национальной валюты по отношению к курсу валют зарубежных государств неизбежно повлечет возникновение курсовой разницы, которая выявится в виде конкретной суммы по результатам произведенной переоценки валюты.

Результат пересчета может быть:

• с положительной разницей. В этом случае разница учитывается в прочих доходах;
• с отрицательной разницей. В этом случае разница относится в учете на прочие затраты.

При переоценке валютных остатков в учете делаются проводки:

• при положительной разнице: Дт 57- Кт 91-1;
• при отрицательной разнице: Дт 91-2 – Кт 57.

Правила рассматриваемой переоценки целесообразно отразить в учетной политике организации.

Переоценка валютных остатков в налоговом учете

Пересчитывать валюту необходимо и в целях налогового учета.

Сроки переоценки в налоговом учете не отличаются от бухгалтерского учета, пересчет производится аналогичным образом:

• либо переоценка на день осуществления операции;
• либо переоценка валюты на конец месяца.

В результате проведенной переоценки за счет волатильности курса рубля возникает:

• либо положительная разница. В этом случае разница учитывается во внереализационных доходах. Возникновение внереализационных доходов влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу в связи с применением «упрощенки»;
• либо отрицательная разница. В этом случае разница учитывается в составе внереализационных затрат при расчете налога на прибыль. В расчете «упрощенки» отрицательная разница от переоценки валютных ценностей не учитывается (Письмо Минфина от 25.07.2012).

Таким образом, приходим к выводу, что переоценка валюты в бухгалтерском и налоговом учете имеет большое значение, т.к. влечет фиксирование возникновения на определенную дату дополнительных доходов или расходов (в зависимости от того, с каким результатом исчислена курсовая разница).

Курсы валют по отношению к рублю, установленные ЦБ на конкретную дату, являются основой для расчета переоценки валютных средств как в налоговом, так и бухгалтерском учете.

Результат переоценки счетов в иностранной валюте

Коммерческие компании, зарегистрированные на территории РФ, вправе открывать счета в любой валюте в российских и зарубежных банках для получения возможности взаиморасчетов с иностранными контрагентами. Субъекты хозяйствования вправе расплачиваться за активы инвалютой. В ее эквиваленте также можно формировать долговые обязательства.

Все операции в ракурсе налогового и бухгалтерского учета отражаются в национальной валюте. Для этого необходимо производить расчеты, чтобы компетентно идентифицировать текущий финансовый статус компании с учетом курсовых колебаний. Рассмотрим, что такое переоценка средств на счетах в иностранной валюте, как она проводится, и каковы нюансы процедуры.

Зачем нужна переоценка валютных счетов

Валютный счет открывается субъектом предпринимательской деятельности с целью правильной и своевременной организации учета и контроля движения валюты. На него производится зачисление валютных средств и их списание. Каждая приходная и расходная операция сопровождается банковской выпиской, к которой прилагаются расчетные документы.

В рамках валютного счета предприятие осуществляет взаиморасчет между резидентами, ориентированный на операции с отчуждением средств и с их приобретением. Допускается их проведение и с нерезидентами. Для расчета могут быть использованы все виды валютных ценностей, в том числе и государственная валюта и внутренние ценные бумаги.

Взаиморасчеты с организациями осуществляются в национальной валюте

На валютном счете отражаются все финансовые операции, имеющие отношение к таможенным органам – сборы и пошлины на ввоз и вывоз всех видов ценностей, валюты и ценных бумаг. На нем учитываются переводы иностранной и национальной валюты.

Негативным фактором производственной деятельности может стать курсовая разница между актуальной и предыдущей оценкой объекта финансовой операции, выраженной в рублевом эквиваленте. Такие погрешности могут стать причиной ошибок тактики и стратегии субъекта хозяйствования, за что государственные контролирующие органы накладывают штрафные санкции. Для предупреждения такого развития событий на законодательном уровне было принято решение проводить регулярную переоценку валюты.

При этом учитывается, что обязательства между сторонами могут быть выражены и в рублях, которые впоследствии рассчитываются с ориентацией на курс валюты на момент подписания договорных отношений. В случае если параметр был изменен, то итоговая сумма также подлежит коррекции. Переоценка валюты на счет проводится в ситуациях:

• составления бухгалтерского отчета;
• изменения ценности иностранной валюты по отношению к национальной;
• пополнения;
• списания.

В бухгалтерской отчетности все операции выражаются в рублях, даже если они были проведены в иностранной валюте. Поскольку обменный курс меняется постоянно, то суммы, отраженные в бухгалтерской документации после таких изменений, становятся неточными и требуют соответствующей корректировки. При проведении операции за основу принимается официальный курс валюты, актуальный на день проведения переоценки. Сущность процедуры заключается в определение курсовой разницы валюты в текущем и прошлом отчетных периодах. Стоит отметить, что прежде чем проводить расчетные операции, следует убедиться, что установленный банком курс корректен.

Основные особенности мероприятия

При проведении переоценки следует учитывать, что в расчет берутся не только денежные средства. Учитываются также долговые обязательства и стоимость имущества, а также всех объектов, отраженных в аналитическом учете на валютном счете субъекта хозяйствования. При составлении отчета по переоценке валютных средств следует учитывать, что корректировке подлежат только рублевые остатки. Валютные остатки не берутся в учет и остаются без изменений.

В переоценке участвует несколько факторов

Как часто проводится

В законодательных актах регламентирован перечень оснований для валютной переоценки. В его положениях отсутствуют ограничения относительно частоты проведения мероприятия, поэтому можно инициировать его реализацию в ежедневном режиме, если такое решение, по мнению руководства, рационально. Обычно для субъектов предпринимательства отсутствует необходимость проведения частых перерасчетов. По этой причине курсовую разницу достаточно учитывать по итогам отчетного периода, за эталон которого принимается один месяц.

В тех компаниях, руководство которых внедрило в рабочий процесс использование бухгалтерского программного обеспечения, операция проводится автоматизировано. В пакете регулярно обновляются данные валютного справочника, используемые для корректной переоценки. По мере поступления актуальных сведений программа пересчитывает все статьи с учетом курсовых изменений. При проведении операции не требуется непосредственное участие специалиста. Результат переоценки счетов в иностранной валюте автоматически вставляется во все отчетности.

Какие валютные статьи требуют переоценки

Порядок проведения операции переоценки активов, а также обязательства субъекта предпринимательства в отношении этого события, регламентируются в нормах бухгалтерского учета. Согласно их позиций, валютную стоимость необходимо пересчитывать по статьям:

• наличные и безналичные средства в кассе и на расчетных счетах;
• ценные бумаги номиналом в иностранной валюте;
• вложения – депозиты, займы, кредиты;
• дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте;
• инвестиции в оборотные и внеоборотные активы материального характера.

Что означает «средний курс»

Для переоценки учитывается курс зарубежной валюты, который официально установлен Центробанком РФ на дату проведения операции. В договоре, к которому имеет отношение учитываемая операция, может быть оговорка о привязке стоимости объекта к определенному курсу. В этом случае общие правила расчетов не актуальны, поскольку в данной ситуации нужно ориентироваться на условия соглашения.

В переоценке участвует текущий курс валюты

Если в течение отчетного периода субъект хозяйствования выполняет однотипные операции, оцениваемые в иностранной валюте, и при этом ее котировки меняются незначительно, то допускается использование в расчетах среднего курса за период, продолжительность которого не может быть больше месяца.

Средний курс идентифицируется как средневзвешенное значение параметра стоимости за определенный период. Величина может быть определена бухгалтером самостоятельно. Допускается использование в вычислениях готовых значений, рассчитанных ЦБ РФ. Стоит отметить, что эта информация находится в свободном доступе в интернете и в СМИ.

Необходима ли переоценка активов за границей

Если субъект предпринимательства расположил свои отделения в других государствах, и в них ведется хозяйствование, результатом которого являются активы и обязательства, идентифицируемые в валютной ценности, то при формировании отчетности по предприятию, расположенному в РФ, их стоимость нужно пересчитывать в рублях. Порядок переоценки схож с процедурой, проводимой организациями в России. Схожесть операций заключается в ориентировании на курс ЦБ РФ при проведении пересчета, актуальный на дату, в которую произведены расчеты, а также в порядке их проведения.

Допускается пересчитывать финансовые обороты, произведенные за пределами государства, внутри периода по среднему курсу ЦБ РФ. Ценовая разница, формирующаяся в результате пересчета итогов хозяйствования, отражается в отчетности по результатам предпринимательской деятельности. Балансовые статьи после пересчетов стоимости активов и обязательств, сформировавшихся за пределами РФ, не влияют на финансовый результат деятельности, поскольку относятся к категории добавочного капитала. Если субъект хозяйствования закрывает отделение, то итоговые результаты разницы валютных курсов, образовавшихся в процессе функционирования филиала, переносятся с добавочного капитала на финансовый результат.

Валютная переоценка для налогового учета (в бухгалтерии)

При расчете налога на прибыль, суммы в инвалюте не переводятся в рубли. Доходы и расходы субъекта предпринимательства, сформированные за счет курсовой разницы, учитываются при определении налоговой базы. Доходы от переоценки могут ее увеличить за счет их включения в состав внереализационных доходов, и уменьшить, в случае фиксирования факта расходов.

Результаты проведенной расчетной операции по переоценке учитываются не только при расчете налогов предприятиями на общей системе налогообложения. Корректировка требуется также от субъектов, находящихся на спецрежимах, величина налогов в которых определяется суммой фактически полученного дохода. Финансовый результат от курсовых колебаний также учитывается в расчетах.

Переоценка валютных счетов оказывает влияние и на расчеты по НДС. Перерасчет в рубли по произведенным авансам и приобретенным материальным активам, работам и услугам, выполняется один раз, на дату совершения операции. Полученная в результате расчетов сумма будет основой для исчисления НДС к уплате или к вычету, при условии, что проведенная операция по российскому законодательству им облагается.

Выводы

Операции по переоценке валютных остатков регламентированы нормативно-правовыми положениями. Они являются обязательными и проводятся в рамках бухгалтерского и налогового учета. Субъекты хозяйствования должны вести финансовый учет в рублевом эквиваленте, в результате чего приходится пересчитывать стоимость объектов, изначально оцененных в иностранной валюте. Перерасчет проводится с ориентацией на дату совершения операции и на конец отчетного периода. Денежные средства могут переоцениваться в ежедневном режиме.

Что такое валютная переоценка и каковы её последствия

Каждый обвал курса рубля неизбежно увеличивает число желающих защитить свои сбережения. Все большее количество людей обращается с этой целью не в обменные пункты, а на биржу, где для этого есть номинированные в валюте инструменты. Однако новички часто забывают о том, что валютная переоценка на фондовом рынке способна резко уменьшить доходность подобных вложений.

Что такое валютная переоценка

Я веду этот блог уже более 6 лет. Все это время я регулярно публикую отчеты о результатах моих инвестиций. Сейчас публичный инвестпортфель составляет более 1 000 000 рублей.

Специально для читателей я разработал Курс ленивого инвестора, в котором пошагово показал, как наладить порядок в личных финансах и эффективно инвестировать свои сбережения в десятки активов. Рекомендую каждому читателю пройти, как минимум, первую неделю обучения (это бесплатно).

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что любая прибыль от операции с ценными бумагами должна облагаться НДФЛ (кроме предусмотренных законом исключений). Это же касается и дохода, полученного в иностранной валюте. Однако все платежи в бюджет совершаются в рублях. Поэтому возникает вопрос: как и в какой момент нужно производить пересчет?

Ответ на него дают правила валютной переоценки. Согласно им, налоговая база определяется по следующий формуле:

НБ – сумма, с которой будет произведено удержание налога;

Ц_а и Ц_{а1 –} цена актива в момент продажи и покупки;

Курс и Курс₁ – стоимость валюты, в которой номинирован актив в день заключения сделки (определяется по официальному курсу ЦБ).

Существует одно исключение, подробнее о нем – в следующем разделе.

Правило валютной переоценки приводит к тому, что даже в случае фиксации убытка инвестору, возможно, придется платить налог. Допустим, вы купили акцию американской компании за $50. Это произошло в момент, когда $1 стоил 60 руб. После падения котировок вы приняли решение продать актив за $40. В тот день курс ЦБ был равен 78 руб. Подставив числа, получаем:

НБ = 40*78 – 50*60 = 120.

С этих 120 руб. вы и должны будете заплатить налог в 13%, то есть 15,6 руб.

Кредитная история: разбираемся в деталях

Кому и зачем нужна моя кредитная история

Какие активы подлежат переоценке

На первый взгляд кажется, что столкнуться с валютной переоценкой может только тот инвестор, который вкладывает деньги в бумаги зарубежных компаний. Однако это не так. Подобным же образом рассчитывается налог с таких активов, как:

Рассмотрим эти инструменты подробнее. ETF – это фонд коллективных инвестиций в акой-либо базовый актив, находящийся под управлением иностранной компании. Однако несмотря на то, что бумаги выпущены зарубежным эмитентом, подлежать валютной переоценке будет только часть из них.

Например, FXIT – фонд, вкладывающий в бумаги американских компаний из технологического сектора, или FXGD – фонд, зарабатывающий на росте котировок золота. Номинальная стоимость их акций рассчитывается на Московской бирже в долларах. Даже если инвестор видит в торговом терминале стоимость покупки и продажи в рублях – это уже результат переоценки. При этом некоторые бумаги этого же эмитента изначально котируются в нашей валюте. Например, FXRB – фонд, инвестирующий в еврооблигации, но использующий рублевый хедж.

Такая же ситуация и с БПИФ, которые представляют собой аналог ETF, но под управлением российской компании. Переоценке подлежит любой актив, номинированный в зарубежной валюте, даже если эмитент зарегистрирован в нашей стране. Ниже приведены два графика, демонстрирующие, как менялись котировки БПИФ в период кризиса 2020 г. в рублях и долларах.

При продаже паев инвестор получает убыток в долларах. При этом в рублях у него возникает прибыль и, следовательно, обязательства по уплате налога.

Государственные еврооблигации, выпущенные Минфином, – единственное исключение из правила валютной переоценки, описанного в предыдущем разделе. Для них при определении налогооблагаемой базы не учитывается курс доллара, действовавший на момент покупки актива. Расчет производится по следующей формуле:

Что такое количественное смягчение QE

Политика количественного смягчения в экономике

Например, вы купили еврооблигацию номиналом $1000 за 160% от базовой цены и продали ее за 165%. Как и в предыдущем примере, стоимость доллара составила 60 и 78 руб. соответственно. Тогда по бумагам Минфина расчет налоговой базы будет производиться по следующей формуле:

НБ = 1650*78 – 1600*78 = 3900 руб.

Для еврооблигаций, выпущенных российскими компаниями, это правило не действует. По ним производится валютная переоценка по той же формуле, что используется для акций и паев. Поэтому, если бы вы вместо бумаги Минфина купили корпоративный бонд, налоговая база составила бы 32 700 руб., т. е. была бы в 8,4 раза больше.

Как влияет валютная переоценка на доходность

Учитывать правило валютной переоценки необходимо, если вы хотите держать доходность своего портфеля под контролем. В большинстве случаев это существенно уменьшает прибыльность вложения. Схема влияния этого фактора на размер налога показана ниже.

Это особенно сильно ударяет по тем, кто планирует тратить заработанный на бирже капитал в долларах, а не в рублях. Например, вы купили акцию за $100 и, когда она подорожала на 10$, продали ее. Если американская валюта за это время выросла с 60 до 78 руб., то в рублевом эквиваленте вы должны ФНС не $1,3, которые составляют 13% от фактического дохода, а $4,3. Сумма определяется по следующей формуле:

0,13 ( 110*78 – 100*60 ) / 78

Как уже было показано в предыдущем разделе, налог, который вам придется заплатить с дохода, полученного от валютного актива, можно кардинально уменьшить. Для этого придётся покупать не корпоративные бумаги, а еврооблигации Минфина. Однако далеко не каждый инвестор может вложиться в такие бонды напрямую. Это обусловлено их большим номиналом в десятки тысяч долларов. Всего 2 государственные еврооблигации доступны для среднестатистического россиянина.

Что такое наследственные трасты и есть ли они в России

Наследственные фонды в РФ: что нужно знать инвестору

Еще один способ избежать расходов, связанных с валютной переоценкой, – удерживать бумаги более трех лет. В этом случае вы получите налоговый вычет в размере до 3 млн рублей за каждый год владения инструментом. Нужно помнить, что он доступен только тем, кто ведет торговлю через российских брокеров. Кроме того, такой вариант не подходит тем, кто стремится максимизировать прибыль, продавая активы на взлете цены или при падении рубля, а затем снова открывая позицию после коррекции.

Следовательно, лучшим способом сэкономить на валютной переоценке будет открытие ИИС второго типа. Это дает возможность освободить от налогообложения всю прибыль, полученную на операциях с ценными бумагами.

Пострадать от переоценки можно, даже вкладываясь исключительно в рублевые бумаги. Это связано с тем, что компании ежегодно подсчитывают бумажную прибыль или убыток. Например, один из инструментов валютного хеджирования — привилегированные акции Сургутнефтегаза. Однако ожидается, что за 2019 г. этот эмитент выплатит дивиденды в размере всего 1,8 руб. Это связано исключительно с тем, что к концу 2019 г. курс доллара снизился, а не с убытками от операционной деятельности.

Из этого примера видно, как можно сэкономить на валютной переоценке. Однако осуществить это может только тот, кто заинтересован получать доход в долларах. В этом случае закрывать позиции лучше в тот момент, когда рубль укрепился. Это позволит уменьшить налогооблагаемую базу.

Выводы

Подавляющее большинство инструментов, которые используются для валютного хеджирования, подлежат валютной переоценке. Инвестору стоит заранее планировать, как защититься от падения курса рубля. При этом он должен строить свою стратегию с учетом правил налогообложения.

Расскажите в комментариях, учитываете ли вы фактор валютной переоценки при выборе инвестиционного инструмента?

Переоценка валютных средств: проводки

Отечественным предпринимателям доступен бизнес с использованием денежных единиц других государств. Но все проводимые операции, от выдачи наличных средств до безналичных банковских переводов, строго регламентированы законами РФ. Ниже в статье анализируется переоценка валютных остатков и нюансы осуществления переоценки, отмечены особенности расчетов и учета курсовых разниц.

Суть переоценки валютных остатков

Под переоцениванием остатков инвалютных средств компаний подразумевается процедура их пересчета в отечественные денежные единицы (RUB) по официальному курсу Центробанка на день проведения переоценки.

• на дату оформления бухгалтерской отчетности (последнее число квартала);
• по мере того, как колеблется инвалютная котировка;
• на дату перевода денежной массы со счетов или ее зачисления.

Процесс переоценки затрагивает:

• валютную массу, находящуюся в кассе компании;
• средства на счетах;
• платежную документацию;
• финансовые вложения.

Важно! Происходит расчет курсовой разницы как отклонения между предыдущей оценкой в RUB, и новой величиной, определенной на день пересмотра.

Переоценка остатков инвалюты при покупке

Приобретение компаниями инвалюты необходимо для развития бизнеса, к примеру, для того, чтобы импортировать товары. В бухучете следует формировать такие проводки:

В случае, когда инвалюта покупается не для осуществления операций по импорту, в бухучете следует записать:

В дальнейшем отражается финансовый результат от проведенной операции:

• Когда курс Центробанка меньше по отношению к курсу покупки, разница (курсовая) учитывается как составная издержек:

Сумма снижает прибыль компании.

• Операционный доход появляется при условии, что котировка ЦБ превышает курс закупки:

Прибыль компании растет.

Пример 1. Компания «Маттиола» купила $4500. Цель приобретения валюты – выплата сотрудникам, отправляющимся за рубеж, командировочных.

Банку перечислено 265,5 тыс. RUB.

Банк приобрел $ по курсу 57,3 руб./доллар. За проведенную операцию он списал комиссию:

(265 500/4500 – 57,3)·4500 = 7 650 руб.

На тот день, когда проводилась операция, курс Центробанка составил 56,8 руб./доллар. Читайте также статью: → “Порядок учета иностранной валюты: проводки, возможные ошибки”

Переоценку остатков инвалюты нужно оформить так:

Купленную валюту предприятие вправе направить на:

• Оплату договоров, заключенных с зарубежными контрагентами:

• Финансирование расходов на рабочие поездки за рубеж. Валюту, поступившую в фирму в кассу, отражают так:

• Погашение кредитов, полученных в инвалюте:

Важно! Покупая инвалюту, необходимо проводить учет возникающей курсовой разницы.

Особенности переоценки при продаже валюты

В современных условиях организации могут реализовать от 0 до 25% своей валютной выручки государству. Этот процесс отражается следующим образом:

В последний день отчетного периода валютные остатки переоцениваются. Возможные записи при получении:

• прибыли Дт 91 Кт 99
• убытка Дт 99 Кт 91.9

Важно! Нереализованная выручка в инвалюте зачисляется на счет:

Дт 52.1 Кт 52.(1, 2)

Авансовые платежи и курсовые разницы

Суммы авансовых средств выданных или полученных, подлежат учету по курсу, актуальному на ту дату, которая соответствует моменту перечисления денежной массы или ее поступлению.

Когда покупается, к примеру, сырье в счет аванса, ранее уплаченного, оно приходуется по курсу, сложившемуся на день перечисления авансовых денег.

Проблемы в бухучете возможны при их недостаточности для полного покрытия стоимости поставленного сырья. Ценность купленного товара будет формироваться из двух составных:

• Авансовой суммы, которая считается в соответствии с котировкой на дату ее отправки.
• Стоимости, авансом не перекрытой. Она рассчитывается за действующим на день принятия сырья к учету курсом.

Перечисленный ранее аванс переоценке впоследствии не подлежит.

Особенности расчета в валюте при кредитах и займах

Получаемые компаниями кредиты бывают:

• Краткосрочными (до 12 мес.).
• Долгосрочными (более года).

В первом случае для их учета используются сч. 66, 66.21, 66.22, а операции отражаются так:

В бухучете по долгосрочным кредитам в $, €, £ используются сч. 67, 67.21, 67.22:

Бухучет займов в инвалюте проводится подобным образом с использованием счетов 66.23 и 67.23.

Подсчет курсовых разниц при покупке необоротных активов

При купле компанией ОС, нематериальных активов в инвалюте по ранее заключенным контрактам, их стоимость определяется либо по курсу Центробанка, либо по иной согласованной сторонами котировке на дату включения активов в учет. Спустя время она не пересчитывается.

Переоценке подлежит только задолженность по оплате (если она есть в наличии). Тогда и возникают курсовые разницы положительные или отрицательные.

Пример 2. Компания закупила холодильное оборудование на $20 тыс. Курс Центробанка в день покупки: 57,4361. Оплата отложена на месяц.

В последний день месяца следует провести перерасчет долга по оплате. Котировка ЦБ составляет 57,6587, что превышает предыдущий. У компании возникают издержки – для полного расчета она нуждается в большей сумме рублевой массы, чтобы рассчитаться с контрагентом:

Курсовые разницы в налоговом учете

Полученный от пересчета валютных остатков доход не относится к прибыли от продажи продукции. Логично, что он не является объектом налогообложения по НДС.

Компания осуществляет переоценку остатков инвалюты в зависимости от используемого способа бухучета ценностей.

Как именно колебание валютной котировки отражается в учете НДС, показано в таблице:

Пример № 3. Товар на €12 000 отгрузили 2 ноября (курс 74,2256), а оплатили 26 ноября (курс 75,1258). НДС по ставке 18% должен оплачиваться в следующем размере при использовании метода:

• начислений 160 327,30 (12 000·74,2256·0,18)
• кассового 162 271,72 (12 000·75,1258·0,18)

Разницы курсов учитываются во внереализационных доходах (расходах) точно так, как в бухучете. Значит, когда они положительные, то входят в сумму, облагаемую налогом на прибыль.

Валютные доходы при УСН и ОСНО

Упрощенцы беспрепятственно открывают валютные счета для расчетов с зарубежными партнерами.

При УСНО доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в RUB по курсу Центробанка, задействованному на соответствующие даты.

Согласно НК, упрощенцы не обязаны:

• проводить переоценку остатков инвалюты по причине изменения котировки;
• осуществлять бухучет издержек и доходов от подобного пересчета.

Поэтому, в отличие от компаний на ОСНО, у упрощенцев:

• не возникает сумм в виде положительных (либо отрицательных) курсовых разниц.
• доходы и издержки устанавливаются единожды – на дату возникновения доходов или проведения затрат.

Объяснением таких особенностей служит кассовый метод, который является базой УСН.

Важно! Валютная выручка подлежит пересчету в RUB по курсу Центробанка действительному в день включения ее в доходы. Она зачислятся на транзитный (не текущий) валютный счет. Авансовые суммы в инвалюте включаются в доходы аналогично.

В издержки компании, появившиеся из-за валютных займов и кредитов, входят:

• проценты, которые регулярно нужно платить;
• образовавшиеся по причине переоценки начисленных %% курсовые разницы;
• минусовые разницы между котировками Центробанка и внутреннего рынка, которые возникают при закупке инвалюты, необходимой для своевременного исполнения договоренностей по займу;

Дополнительные затраты, связанные с расходами по договорам поручительства, страхованию кредитных рисков, банковских гарантий, также включаются в этот перечень.

Правила переоценки валютных остатков

Чтобы переоценку валютных средств осуществить согласно предписаниям, следует придерживаться таких правил:

• Каждую операцию в инвалюте, проводимую с участием финучреждений, следует непременно заносить в ежедневный бухгалтерский баланс в рублях.

Но для проведения контроля и анализа разрешено применение учетных регистров транзакций и программных средств в инвалюте. Банк предоставляет своим клиентам бивалютные выписки.

• Пересчет необходим для всех входящих остатков на валютных счетах. Исключениями выступают суммы предоплаты за товар (выданные или полученные), авансов за услуги или выполненный комплекс работ. Для их отражения следует использовать балансовые счета учета взаиморасчетов, которые проводятся по операциям с партнерами.
• В том случае, когда оформление аналитических счетов осуществляется только в иностранной валюте, остатки каждого согласующего балансового счета отражаются в рублях по курсу ЦБ одновременно в:
• бухгалтерских регистрах;
• формах аналитического и синтетического бухучета.

Такой порядок необходим для последующей сверки учетных документов. Читайте также статью: → “Порядок ревизии денежных средств и ценностей: отчетность, сроки, проводки”

Популярные вопросы

Вопрос 1. Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС курсовая разница?

Ответ: Курсовые разницы, которые неизбежно появляются при пересчете валютных остатков, признаются в налоговом учете доходом внереализационным, а не от реализации. Поэтому их сумма не включается в базу обложения НДС.

Вопрос 2. Нужно ли рассчитывать параллельно с курсовыми разницами еще и разницы суммовые?

Ответ: Понятие суммовых разниц из НК исключено еще в 2015 г. Все разницы, возникающие при пересчете остатков валюты принято считать курсовыми.

Вопрос 3. Когда появляется курсовая разница?

Ответ: Она образовывается как итог переоценки валютных обязательств и активов на дату:

• Отчетную;
• Погашения обязательства.

Вопрос 4. Какая курсовая разница наиболее распространенная и самая простая?

Ответ: К таковой относится разница, появляющаяся при переоценке валютных остатков на счете компании.

Вопрос 5. Как провести пересчет, если стоимость обязательств или активов выражена в инвалюте, курс которой ЦБ не предусматривает?

Ответ: Используется котировка Центробанка $ США к RUB и нестандартной инвалюты к доллару. Можно учесть данные информационных систем, таких как Bloomberg или Reuters.

Во времена развития хозяйственных связей с зарубежными компаниями, отечественные предприниматели открывают счета в инвалюте. Финансовым работникам приходится близко знакомиться с тем, что такое переоценка валютных остатков, курсовая разница, а значит, уметь правильно отражать их в учетных документах.