Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Лизинг в бюджетном учреждении транспортные средства

Лизинг в бюджетном учреждении транспортные средства

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение в 2019 году приобрело в лизинг тракторы. Условиями договора предусмотрена оплата выкупной стоимости тракторов по истечении срока лизинга.
Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить выкупную стоимость?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отношения, возникающие в рамках договора лизинга, должны быть отражены в соответствии с положениями Стандарта «Аренда».
Законодательство не содержит норм, позволяющих учреждению увеличить первоначальную стоимость объекта, приобретенного в лизинг, на выкупную стоимость, предусмотренную договором лизинга. Поэтому выбранный порядок учета выкупной стоимости трактора учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или финансовым органом. Выкупная стоимости трактора по договору лизинга по счету 0 302 31 может быть отражена с применением статьи 310 КОСГУ в корреспонденции со счетом 0 401 20 с применением подстатьи 273 » КОСГУ.

Обоснование вывода:
Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью договора аренды. Заключенные учреждениями госсектора договоры финансовой аренды (лизинга) подпадают под перечень правоотношений (виды договоров), на которые распространяется Стандарт «Аренда».
В соответствии с п. 5 Стандарта «Аренда» установлено, что необходимость отражения арендатором (лизингополучателем) объектов учета аренды, возникающих при заключении (исполнении) договоров лизинга, на балансовых счетах определяется в соответствии со Стандартом «Аренда» вне зависимости от условий определения балансодержателя объекта лизинга, установленных по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга (смотрите письмо Минфина России от 15.08.2019 N 02-07-10/62112). Заключение субъектом учета договора лизинга, в котором субъект выступает арендатором (лизингополучателем), относится к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (далее — финансовая аренда) (пп. «б» п. 14 Стандарта «Аренда»).
Объекты лизинга подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов финансовой аренды у арендатора согласно п.п. 18, 19 Стандарта «Аренда». У принимающей стороны основными объектами учета при финансовой аренде являются:
— объект основного средства (счет 0 101 00 «Основные средства»);
— обязательства по уплате арендных платежей (счет 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»);
— амортизация основного средства (счет 0 104 00 «Амортизация»);
— расходы (обязательства) по условным арендным платежам (при их наличии), возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно) (счета 0 302 00, 0 109 00, 0 401 20).
К расходам по условным арендным платежам относится часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, осуществляемая в соответствии с договором аренды, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения, и определяется в ходе исполнения договора. Порядок признания расходов по содержанию арендованного имущества зависит от условий договора. Если расходы по содержанию арендованного имущества несет непосредственно арендатор в соответствии с заключенными от своего имени договорами (контрактами), то указанные расходы, включая показатели принятых и денежных обязательств, отражаются в учете арендатора в общеустановленном порядке на основании соответствующих документов, подтверждающих произведенные объемы работ, потребленные услуги (п. 6 раздела IV.2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее — Методические рекомендации).
В соответствии с п. 19 Стандарта «Аренда» объекты учета финансовой аренды, принятые к бухгалтерскому учету, амортизируются в течение срока полезного использования объекта учета аренды методом, применяемым для амортизации аналогичных объектов основных средств. В случае, когда срок пользования имуществом, предусмотренный договором, менее срока полезного использования объекта учета аренды, при этом у арендатора нет обоснованной уверенности в том, что данный объект будет приобретен, начисление амортизации осуществляется ежемесячно в течение срока пользования имуществом, предусмотренного договором. В свою очередь, уплата (исполнение) арендных платежей отражается как уменьшение кредиторской задолженности по аренде в корреспонденции со счетами учета денежных средств (их эквивалентов), иных финансовых активов.
Таким образом, по договору финансовой аренды (лизинга) к бухгалтерскому учету на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 «Основные средства» принимается самостоятельный инвентарный объект (п. 18.1 Стандарта «Аренда», п. 1 раздела IV.2 Методических рекомендаций). Одновременно признаются обязательства арендатора (пользователя) перед арендодателем в сумме, наименьшей из (п. 18.3 Стандарта «Аренда»):
— суммы справедливой стоимости имущества, предоставляемого в пользование;
— дисконтированной стоимости арендных платежей.
Понятие «справедливая стоимость» приведено в п. 52 Стандарта «Концептуальные основы». Это оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив или обязательство между хорошо осведомленными, желающими совершить сделку независимыми сторонами. Вместе с этим учреждению необходимо ориентироваться в таких понятиях, как дисконтированная стоимость арендных платежей и процентные расходы (доходы) (п. 7 Стандарта «Аренда»). Дисконтированная стоимость арендных платежей — это стоимость арендных платежей, рассчитанная (уменьшенная) с учетом процентной ставки, отражающей разновременную (относящуюся к разным временным периодам (годам) ценность денежных средств, на дату классификации объектов учета аренды. Дисконтированная стоимость выбирается субъектом учета с учетом условий договора аренды либо в тех случаях, когда она не указана как условие договора по осуществлению платежей за пользование имуществом (выкупной стоимости имущества). Применяется в значении, равном действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке Банка России. В свою очередь, процентные расходы представляют собой часть арендного платежа, являющегося вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты его стоимости.
Отметим, что порядок определения первоначальной стоимости объекта финансовой аренды в целях учета его в составе основных средств, установленный п. 18.2 Стандарта «Аренда», не предполагает включения в нее выкупной стоимости объекта лизинга.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 Порядка N 209н отнесение на тот или иной код КОСГУ осуществляется исходя из экономического содержания хозяйственной операции. Операции, связанные с приобретением основных средств, относятся на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Относительно применения 310 КОСГУ для отражения выкупной стоимости предмета лизинга есть разъяснения специалистов ФОМС (письмо ТФОМС Архангельской области от 11.07.2018 N 2248/01-17, письмо ФФОМС от 30.05.2018 N 6628/26-1/и). Указанные разъяснения были доведены в прошлом году, то есть когда Стандарт «Аренда» уже действовал, а порядок выбора КОСГУ определялся Указаниями N 65н. В то же время описание 310 КОСГУ из Указаний N 65н аналогично описанию 310 КОСГУ из Порядка N 209н. Следовательно, в целях отражения выкупной стоимости трактора по договору лизинга может быть применена статья 310 КОСГУ. В то же время, учитывая законодательную неурегулированность ситуации, принятое решение учреждению целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике.
Кроме того, Инструкция N 174н не содержит бухгалтерских записей, согласно которым расчеты с контрагентом по приобретению основных средств могут не привести к увеличению капитальных вложений в основные средства (абзац 8 п. 128 Инструкции N 174н). Поэтому и бухгалтерскую запись для отражения данной ситуации в учете следует согласовать в порядке, предусмотренном абзацем 2 п. 4 Инструкции N 174н.
Таким образом, с учетом п. 7 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» выбранный порядок учета выкупной стоимости трактора по договору лизинга учреждению следует закрепить в учетной политике по согласованию с учредителем или с финансовым органом. К примеру, для отражения расчетов по выкупной стоимости предмета лизинга может быть согласована корреспонденция по дебету счета 0 401 20 273 и кредиту счета 0 302 31 73Х.
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
Дебет 0 106 41 310 Кредит 0 302 24 73Х
— сформирована стоимость объекта финансовой аренды в объеме арендных обязательств арендатора в оценке дисконтированной стоимости арендных платежей (справедливой стоимости имущества) (абзац 12 п. 128 Инструкции N 174н);
Дебет 0 101 Х5 310*(1) Кредит 0 106 41 310
— трактор учтен в составе основных средств (абзац 12 п. 9 Инструкции N 174н);
Дебет 0 109 ХХ 271 (0 401 20 271) Кредит 0 104 Х5 411
— отражено начисление амортизации (абзац 1 п. 26 Инструкции N 174н);
Дебет 0 401 20 234 Кредит 0 302 24 73Х
— признание процентных расходов, входящих в состав арендных платежей по финансовой (неоперационной) аренде (абзац 13 п. 128 Инструкции N 174н);
Дебет 0 302 24 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 224)
— перечислен арендный платеж (абзац 4 п. 73 Инструкции N 174н);
Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 302 31 73Х
— отражена задолженность по уплате выкупной стоимости трактора (абзац 2 п. 4 Инструкции N 174н);
Дебет 0 302 31 83Х Кредит 0 201 11 610 (Увеличение забалансового счета 18, КВР 244, КОСГУ 310)
— отражено перечисление выкупной стоимости трактора (абзац 4 п. 73 Инструкции N 174н).

Читать еще:  Лизинг авто ип

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Русецкий Илья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Левина Ольга

4 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как учесть предмет лизинга на балансе бюджетного или автономного учреждения

Практика приобретения имущества по договорам лизинга получает все большее распространение. Однако чтобы отразить такие операции в бухгалтерском учете, в инструкциях не достает ряда необходимых корреспонденций. Расскажем, как данную проблему можно решить на уровне учетной политики учреждения.

Договор лизинга

Лизинг имущества регулируется § 6 гл. 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

На основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное вла­дение и пользование (ст. 665 ГК РФ). Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия, в которую согласно п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ входят:

  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотрен­ных договором лизинга услуг;
  • доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления, периодичность лизинговых плате­жей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополуча­тель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотре­но договором, или приобрести в собственность на основании до­говора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет ли­зинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения при условии внесения аренда­тором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ). В этом случае в общую сумму договора включается выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 За­кона № 164-ФЗ).

Ситуация, когда согласно договору лизинга имущество подлежит учету на балансе лизингополучателя, является более сложной. Ее мы и рассмотрим далее.

Первоначальная стоимость

Согласно п. 26 Инструкции № 157н* первоначальная стоимость предмета лизинга определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он при­годен для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Иными словами, первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов лизингодателя независимо от того, на чьем балансе он учитывается.

При первом же прочтении этого пункта неизбежно возникают во­просы о порядке отражения в бухгалтерском учете:

  • расходов на доведение лизингового имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, если такие расходы осуществляются лизингополучателем;
  • разницы между расходами лизингодателя и общей суммой плате­жей, причитающихся по договору лизинга.

Решить проблему можно, применив формальный подход: едино­временно списать указанные суммы на расходы текущего финансо­вого года (в дебет счета 401 20) или учесть при формировании себе­стоимости готовой продукции, работ, услуг (в дебет счета 109 00).

Есть и иной путь. Подобные расходы (затраты) могут учитываться по дебету счета 401 50 «Расходы будущих периодов» и равномерно в течение всего срока полезного использования лизингового имуще­ства списываться в дебет счетов 401 20, 109 00. Подобное решение, пусть и более обоснованное с экономической точки зрения, жела­тельно согласовать с учредителем.

Применения КОСГУ

При приобретении основного средства по договору лизинга неиз­бежно возникнет проблема правильного применения КОСГУ.

Если в договоре отдельно определена выкупная цена предмета ли­зинга или же она уплачивается сверх суммы лизинговых платежей в размере, определенном по правилам п. 3 ст. 424 ГК РФ, представ­ляется оправданным применение КОСГУ в следующем порядке:

  • cумма лизинговых платежей уплачивается по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ;
  • выкупная цена перечисляется лизингодателю по статье 310 «Уве­личение стоимости основных средств» КОСГУ.

За счет статьи 310 КОСГУ может осуществляться и приобретение лизингового имущества на основании отдельного договора купли-продажи.

В случаях когда определяется только общая сумма по договору ли­зинга, в которую входят как лизинговые платежи, так и выкупная цена, целесообразно руководствоваться правовой позицией, сфор­мулированной в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2010 № 1729/10. Она состоит в следующем: если стороны предусмотрели переход права собственности на предмет лизинга при внесении всех лизинговых платежей без какой-либо дополнительной оплаты, вы­купная цена не является самостоятельным платежом и вошла в со­став определенных сделкой лизинговых платежей.

Иными словами, суд, руководствуясь положениями ст. 431 ГК РФ, признал все платежи, осуществленные по договору лизинга, преду­сматривающему только общую сумму по договору, лизинговыми (арендными) платежами.

Таким образом, если в состав платежа по договору лизинга выкуп­ная цена включается в неявном виде, у учреждения отсутствуют ос­нования для его перечисления по нескольким статьям (подстатьям) КОСГУ. Сумма полностью должна быть оплачена за счет подстатьи 224 КОСГУ.

Корреспонденция счетов

Постановка на учет. Учет основных средств, приобретенных уч­реждением по договору лизинга и отражаемых согласно его услови­ям на балансе лизингополучателя, ведется на счете 101 40 «Основ­ные средства — предметы лизинга». При постановке лизингового имущества на балансовый учет общая сумма лизинговых платежей, которые должны быть перечислены лизингополучателем в соответ­ствии с договором, отражается по кредиту счета 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом».

Учитывая все проблемные моменты, о которых было сказано выше, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи

(на примере приносящей доход деятельности):

дебет счета

Отражено поступление лизингового имущества на баланс в сумме расходов лизингодателя (без НДС)

2 302 24 730 («Арендные обязатель­ства»)

Отражена сумма превышения общей суммы платежей, причитающихся по договору лизинга, над расходами ли­зингодателя, формирующими первона­чальную стоимость объекта (без НДС)

2 302 24 730 («Арендные обязатель­ства»)

2 302 24 730 («Арендные обязатель­ства»)

Принят к учету в составе основных средств предмет лизинга

Расходы лизингополучателя. Расходы (затраты) лизингополучате­ля ежемесячно могут складываться из амортизационных отчислений (исчисленных на основании первоначальной стоимости предмета лизинга по справке лизингодателя) и соответствующей части сум­мы, ранее учтенной в составе расходов будущих периодов.

Срок полезного использования по лизинговому имуществу опре­деляется лизингополучателем в общеустановленном порядке в соот­ветствии с требованиями п. 44 Инструкции № 157н, если иное не предусмотрено договором лизинга. Какого-либо специального порядка начисления амортизации по основным средствам — пред­метам лизинга не предусмотрено.

В течение срока действия договора лизинга равномерно могут производиться следующие записи:

Начислен лизинговый платеж в сумме, предусмотренной графиком платежей

2 302 24 730 («Арендные обязатель­ства»)

2 302 24 730 («Расчеты по лизинговым платежам»)

Принят к вычету НДС по лизинговому платежу

Перечислена лизингодателю сумма ли­зингового платежа

2 302 24 830 («Расчеты по лизинговым платежам») забалансовый счет 18 (код 224 КОСГУ)

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

Учтена при формировании себестоимо­сти продукции (работ, услуг) часть суммы превышения общей суммы платежей, причитающихся по договору лизинга, над расходами лизингодателя

Ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга не требуется, если иное не вытекает из условий сделки (письма Минфина России от 14.01.2008 № 03-03-06/1/3, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773).

Читать еще:  Закупка лизинга по 223 фз

Переход права собственности. Если выкупная цена включена в до­говор лизинга в неявном виде, то при переходе права оперативного управления на лизинговые объекты к учреждению нет необходимо­сти заново формировать их первоначальную стоимость.

После выкупа лизингового имущества и погашения всей суммы лизинговых платежей по договору производятся внутренние записи по счетам 101 00 «Основные средства» и 104 00 «Амортизация», свя­занные с переносом данных об объектах основных средств с анали­тической группы синтетического счета объекта учета 40 «Имуще­ство — предметы лизинга» на соответствующие группы 10 «Недви­жимое имущество учреждения», 20 «Особо ценное движимое иму­щество учреждения», 30 «Иное движимое имущество учреждения»:

  • ✓ в размере первоначальной стоимости объекта Дебет 2 101 00 310

Кредит 2 101 40 310;

  • в размере начисленной амортизации

Дебет 2 104 40 410

Кредит 2 104 00 410.

Если же учреждение отразило выкупную цену (цену по отдельно­му договору купли-продажи лизингового имущества) по статье 310 КОСГУ, логично учесть такие расходы при формировании первона­чальной стоимости «нового» объекта основных средств, принадле­жащего учреждению на праве оперативного управления. Срок по­лезного использования подобного имущества должен устанавли­ваться в соответствии с требованиями п. 44 Инструкции № 157н — с учетом срока фактической эксплуатации объекта в качестве лизингового имущества.

По истечении срока договора лизинга и перечислении всех плате­жей учреждение может сделать в учете следующие записи:

дебет счета

Отражено выбытие лизингового имущества: ч/ в части начисленной амортизации; ч/ в части остаточной стоимости

2 104 40 410 2 401 50 224*

2 101 40 410 2 101 40 410

Отражено поступление объекта в учрежде­ние на праве оперативного управления по выкупной цене

2 302 31 730 («Выкупная цена»)

Перечислен лизингодателю выкупной платеж

2 302 31 830 («Выкупная цена») забалан­совый счет 18 (код 310 КОСГУ)

Учтено имущество в составе основных средств

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первич­ной учетной документации по учету основных средств, утвержден­ным постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, для включения имущества (в т. ч. приобретенного по договору лизинга) в состав основных средств и учета ввода в эксплуатацию в организа­циях всех форм собственности используются следующие документы:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);
  • акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Например, в графе 8 раздела 1 акта (ф. 0306001) указывается пер­воначальная стоимость предмета лизинга, определяемая как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию.

На основании соответствующих актов (ф. 0306001, 0306030, 0306031) в учреждениях открываются инвентарные карточки (ф. 0504031, 0504032), в которых отражается информация об объек­тах основных средств, приобретенных по договору лизинга и учиты­ваемых на балансе учреждения — лизингополучателя.

По окончании действия договора при переходе права собственно­сти (оперативного управления) на предмет лизинга повторное состав­ление акта не требуется, если учреждением не формировалась «но­вая» первоначальная стоимость лизингового имущества на основе расходов по уплате выкупной стоимости за счет статьи 310 КОСГУ.

В составленных ранее акте и инвентарной карточке производится запись о получении права собственности (оперативного управле­ния) на предмет лизинга. Основанием для такой записи являются: договор и график лизинговых платежей, документы об уплате всех лизинговых платежей, Справка (ф. 0504833).

Источник: журнал «Финансовый справочник бюджетной организации». Главный журнал для бухгалтера бюджетного и автономного учреждения. Практические разъяснения по всем вопросам финансово-хозяйственной деятельности.

В сентябре специалисты Минфина России отвечают на вопросы подписчиков журнала на бесплатных online-семинарах!

Покупаем автомобиль в лизинг. Внимание: финансовая аренда!

Автор: Кравченко Е., эксперт журнала

Покупка образовательным учреждением автомобиля в лизинг – нередкое событие в нашей жизни, сегодня все больше и больше бухгалтеров должны разбираться в правилах финансовой аренды, установленных с 01.01.2018. Подсказки и готовые решения – в нашем материале.

Заключение договора лизинга.

Гражданско-правовые отношения, возникающие по договору лизинга, регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге). В договор лизинга автомобиля а в общем случае участвуют три стороны: продавец имущества лизинга, выбранный лизингополучателем (арендатором); лизингодатель, который приобретает имущество у продавца и передает лизингополучателю за плату во временное владение и пользование; лизингополучатель (арендатор) – пользователь имущества лизинга. При заключении договор лизинга автомобиля с государственным (муниципальным) учреждением выбор продавца осуществляет лизингодатель (ст. 9.1. Закона о лизинге). Кроме того, законом предусмотрены и иные преференции: учреждение не обязано обеспечивать залогом исполнение своих обязательств по договору лизинга, залогом может быть только само имущество лизинга, а также стороны договора могут изменять размер лизинговых платежей, если такая необходимость возникнет в связи с изменениями плановых назначений бюджетной сметы казенного учреждения или плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного, автономного учреждений.

Договор лизинга заключается в письменной форме и содержит обязательные условия (ст. 15 Закона о лизинге): права и обязанности лизингодателя, лизингополучателя, в том числе обязательства выплатить лизинговые платежи в порядке и в сроки, преду­смотренные договором; обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Для выполнения обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным относится договор купли-продажи, к сопутствующим – договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др. Отметим, что Закон о лизинге содержит прямой запрет на заключение сопутствующих договоров о получении кредитов, займов казенными и бюджетными учреждениями, выступающими лизингополучателями по договору лизинга.

Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование и автотранспортные средства (ст. 666 ГК РФ).

Отдельно скажем несколько слов о лизинговых платежах. В сумму лизингового платежа входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, и доход лизингодателя (ст. 28 Закона о лизинге). Кроме того, поскольку лизинг предполагает возможность перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, преду­смотренных соглашением сторон, то в общую сумму договор лизинга автомобиля лизинга может включаться и выкупная цена предмета лизинга (ст. 28 Закона о лизинге).

К порядку бухгалтерского учета этих составных частей лизингового платежа мы еще вернемся в соответствующей части статьи, а пока отметим, что в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа на средства государственного или муниципального бюджетного учреждения – лизингополучателя может быть наложено взыскание на основании исполнительного документа.

Регистрация автомобиля и транспортный налог.

Законодательство РФ предусматривает государственную регистрацию отдельных видов имущества – недвижимости, воздушных и водных судов. Автотранспортные средства и прицепы также подлежат госрегистрации. Закон о лизинге дает возможность зарегистрировать автотранспорт на имя как лизингодателя, так и на лизингополучателя по соглашению сторон. Правилами государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним[1]предусмотрена регистрация у лизингополучателя на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства (электронного паспорта). Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и государственных регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга. Транспортные средства, зарегистрированные за лизингополучателем на срок действия договора лизинга, перерегистрируются за новым собственником транспортного средства на основании документа, подтверждающего переход права собственности, либо за лизингодателем в случае расторжения или окончания договора лизинга.

Транспортный налог уплачивает лицо, на которое зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ). Следовательно, если транспортное средство, находящееся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированное за ним), по договору лизинга передано и зарегистрировано за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингополучатель (Письмо Минфина РФ от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422).

Отметим, что угнанное транспортное средство перестает быть объектом обложения транспортным налогом, при условии подтверждения факта угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств (см. письма ФНС РФ от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@, от 23.04.2015 № 03-05-06-04/2345). Взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон.

Читать еще:  Лизинговая компания что это такое

Бухгалтерский учет объектов лизинга.

Лизинг является разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ), и бухгалтерский учет объектов арендных отношений, возникающих при исполнении договора лизинга, регулируется СГС «Аренда»[2] , в положениях которого есть отличия от правил, действовавших ранее. Так, согласно стандарту имущество лизинга необходимо учитывать в составе основных средств у арендатора (лизингополучателя) независимо от условий договора, при этом Инструкцией № 157н исключена обособленная группа учета объектов лизинга (0 101 40 000), и сегодня имущество учитывается в составе аналитических групп, соответствующих виду имущества. Автотранспортные средства будут отражаться в группах «Транспортные средства – особо ценное движимое имущество учреждения» (0 101 25 000) или «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» (0 101 35 000).

Первоначальная стоимость объекта лизинга.

Первоначальной стоимостью объекта лизинга признается наименьшая из оценок (п. 18.3 СГС «Аренда»):

справедливая стоимость объекта лизинга;

дисконтированная стоимость платежей.

Кроме того, первоначальную стоимость формируют затраты, непосредственно связанные с заключением договора аренды, и выкупная стоимость имущества в том случае, если учреждение собирается его выкупать.

Выше мы уже отмечали, что платежи по договору лизинга состоят из стоимости имущества (стоимости аренды этого имущества) и сумм дохода лизингодателя. Согласно СГС «Аренда» в первоначальную стоимость объекта лизинга включаются платежи за имущество, а платежи дохода, или процентные платежи, составляют текущие расходы учреждения.

Понятие справедливой стоимости раскрывается в СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н) и предполагает, что справедливая оценка соответствует цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Вполне оправданно предположить, что цена имущества, объявленная в договоре лизинга, будет соответствовать уровню текущих рыночных цен и являться справедливой.

Если в договоре лизинга арендные платежи разделены на платежи за приобретаемое имущество и процентные платежи, то необходимости в определении дисконтированной стоимости не будет. Ее потребуется рассчитать только в том случае, когда лизинговый платеж указан общей суммой, без разделения.

Дисконтированная стоимость платежей – это приведенная стоимость будущих (ожидаемых) денежных платежей к текущему моменту времени (или, иными словами, чему сегодня равен платеж лизингополучателя в сумме 50 000 руб., который он произведет через 3 года). Необходимость дисконтирования обусловлена экономическим законом убывающей стоимости денег. Денежная сумма, полученная сегодня, обычно имеет более высокую стоимость, чем та же сумма, полученная в будущем, поскольку:

деньги, полученные сегодня, могут быть инвестированы и принесут в будущем дополнительный доход;

деньги, полученные в будущем, в условиях инфляции обесцениваются.

Приведенная стоимость денежных потоков рассчитывается с применением коэффициента дисконтирования (Sn):

Sn = Nn x 1 / (1 + ставка дисконтирования) n, где:

Nn – величина денежного потока в будущем;

n – количество лет до момента приведения;

ставка дисконтирования – норма доходности лизингодателя, или процент, под который кредитует лизингодатель, передавая имущество в рассрочку.

Покажем на небольшом примере, как рассчитывается дисконтированная стоимость платежей.

Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобретает автобус в лизинг. Срок договора – 5 лет, общая сумма сделки – 6 000 000 руб., годовая сумма платежа – 1 100 000 руб. с авансом в 500 000 руб. Процентная ставка, указанная в договор лизинга автомобиля, составляет 20 %.

Год

Коэффициент дисконтирования

1 / (1 + 0,2)n

Платеж по графику (годовой)

Приведенная стоимость платежа

Лизинг в бюджетном учреждении транспортные средства

Е.А. Пластинина,
к.э.н., проректор по научной работе Академии им. Н.П. Пастухова;

А.Ю. Шихов,
редактор-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

В настоящее время финансовая аренда в виде лизинга весьма распространена в современной экономике. Законодательство допускает приобретение оборудования через заключение договора лизинга и государственными (муниципальными) учреждениями независимо от их типа. Однако правовой статус учреждений, а также ряд процедурных ограничений, связанных с процессом заключения таких сделок, существенно тормозят участие учреждений в лизинговых операциях.

Понятие лизинга

Согласно Федеральному закону от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ) лизинг — это долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором.
Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора между лизинговой компанией (лизингодателем), приобретающей оборудование за свой счет и сдающей его в аренду на несколько лет, и фирмой-арендатором (лизингополучателем), которая постепенно вносит арендную плату за использование лизингового имущества. По истечении срока действия договора арендатор либо возвращает имущество лизинговой компании, либо продлевает срок действия договора (заключает новый договор), либо выкупает имущество по остаточной стоимости.
Как правило, под предметом лизинга государственными (муниципальными) учреждениями чаще всего рассматриваются здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться ими в уставных целях как для приносящей доход деятельности, так и для реализации полномочий органа исполнительной власти, их учредившего.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты (ст. 666 Гражданского кодекса РФ), а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В отличие от кредитной деятельности лизинговая деятельность не требует лицензирования.
Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Если лизингополучателем является бюджетное учреждение, оно должно действовать с учетом положений законодательства Российской Федерации, устанавливающих особенности правового положения бюджетных учреждений (п. 2 ст. 1 Закона № 164-ФЗ).
Данная норма в отношении бюджетных учреждений была введена Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ о совершенствовании правового положения государственных (муниципальных) учреждений. Однако аналогичные нормы в отношении казённых и автономных учреждений в Законе № 164-ФЗ не предусмотрены.
При этом предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное. Лизингодатель сохраняет за собой право на распоряжение предметом лизинга, в том числе право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством РФ и договором лизинга.

Особенности правового положения и риски учреждений

Как уже было сказано выше, бюджетные учреждения должны учитывать свой правовой статус при участии в лизинговых операциях. Однако эта законодательная норма справедлива и в отношении государственных (муниципальных) учреждений других типов: казённых и автономных.
При этом определенные особенности правового статуса учреждений являются основной причиной для возникновения ряда рисков.

Планирование и источник финансирования

Финансово-хозяйственная деятельность государственных и муниципальных учреждений независимо от их типа достаточно жестко привязана к бюджетному процессу, ведь основной источник их финансирования — это бюджетные средства.
Расходы на оплату лизинговых платежей должны быть предусмотрены сметой казённого учреждения или планом финансово-хозяйственной деятельности бюджетного и автономного учреждения.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector