Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Товарный кредит ндс

Товарный кредит: учет и налогообложение

Одним из источников пополнения оборотных средств компаний являются заемные средства. Вместе с тем в условиях экономического кризиса получить банковский кредит с каждым днем становится все сложнее и сложнее. Так почему бы не одолжить непосредственно сырье и материалы, которые необходимы для производственного процесса?

Согласно Гражданскому кодексу предметом займа могут выступать не только деньги, но и объединенные родовым признаком вещи (п. 1 ст. 807 ГК). Так, компаниями может быть заключен договор товарного кредита (ст. 822 ГК). Он состоит в том, что одна сторона (заемщик) берет у другой (у заимодавца) на время товар и использует его в своих целях. В ответ заемщик обязуется вернуть равное количество такого же точно товара, но с уплатой процентов. Важно учитывать, что переданы в данном случае могут быть только товары с так называемыми «родовыми» признаками: их можно заменить, измерить – килограммами, метрами, литрами. Еще одной отличительной чертой таких товаров является то, что после получения они постепенно потребляются, расходуются. Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, о таре или упаковке «одалживаемого» товара при этом исполняются по правилам купли-продажи (ст. 465, 485 ГК). В остальном же к договору товарного кредита применяются те же нормы гражданского законодательства, что и к обычному кредитному договору (ст. 819, 822 ГК).

В целях грамотного отражения операций по товарному кредиту бухгалтера прежде всего должны интересовать следующие вопросы:

– дата передачи вещей, начиная с которой право собственности на них переходит к заемщику и стартует «счетчик» процентов;

– цена передаваемых вещей, которая необходима для расчета суммы процентов;

– размер процентов, который либо определяется договором, либо признается равным ставке рефинансирования Центробанка.

Бухгалтерская оценка

Что касается заемщика, то учет операций по договору товарного кредита ему следует вести согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина от 2 августа 2001 г. № 60н). Соответствующие расчеты отражаются у него на счетах 66 и 67. Задолженность в данном случае принимается к учету в стоимостной оценке полученных вещей (п. 3 ПБУ 15/01). «Одолженный» товар заемщик оприходует по стоимости, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 10 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н). Впрочем, на деле бухгалтер вправе использовать цену (без учета НДС), установленную договором, либо, в отсутствие таковой, – сумму, на которую кредитор выставит счет-фактуру. Ведь переход права собственности на товары (вещи) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК) и является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Соответственно, выдача, равно как и возврат товарного кредита, в отличие от кредита денежного, облагается НДС.

Сложность заключается в том, что по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, и возвращает заемщик уже не те же самые предметы, которые он получал, а другие, но определенные общими родовыми признаками. Иными словами, стоимость возвращаемого имущества может отличаться от стоимости полученного. Такие разницы в бухучете относят на прочие доходы или расходы. При этом разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, следует учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Кредитору же учитывать операции по договору товарного кредита необходимо руководствуясь ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. № 126н). В соответствии с пунктом 3 документа предоставление организацией товарного кредита признается финансовым вложением и отражается по счету 58. При этом выданный товарный кредит оценивается по стоимости переданных вещей. Проще говоря, первоначальная стоимость финансовых вложений будет равна цене товаров, которую кредитор обычно устанавливает в сравнимых обстоятельствах (п. 14 ПБУ 19/02). После признания переданных вещей в качестве финансового вложения кредитор должен сравнить их себестоимость с ценой их обычной реализации без НДС. Разницу между этими суммами ему необходимо отнести на соответственно прочие доходы или расходы.

Пример 1

ООО «Миг» предоставило ООО «Время» товарный кредит в виде партии комплектующих количеством 500 штук. Обычно «Миг» продает такие партии по цене 400 000 руб. (без учета НДС – 72 000 руб.). В бухгалтерском учете «Миг» необходимо сделать следующие проводки:

Вариант 1. Себестоимость переданного товара – 300 000 руб.

Дебет 58 Кредит 41

– 300 000 руб. – списаны товары, выданные заемщику;

Дебет 58 Кредит 68

– 72 000 руб. – начислен НДС с рыночной цены переданных товаров;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 100 000 руб. (400 000 – 300 000) – скорректирован размер финансовых вложений на рыночную стоимость переданного имущества.

Вариант 2. Себестоимость переданного товара – 500 000 руб.

Дебет 58 Кредит 41

– 400 000 руб. – сформирована стоимость финансовых вложений за счет себестоимости товаров;

Дебет 58 Кредит 68

– 72 000 руб. – начислен НДС с рыночной цены переданных товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41

– 100 000 руб. (500 000 – 400 000) – списана себестоимость товаров, превышающая их текущую рыночную стоимость.

НДС

Мы уже упоминали, что выдача, равно как и возврат товарного кредита, облагается НДС. Но сможет ли заемщик принять его к вычету? В 2008 году для этого ему пришлось бы сначала уплатить налог кредитору отдельным платежным поручением, ведь, по сути, в основе товарного кредита лежит товарообменная сделка (письмо Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31). Однако с 1 января 2009 года пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса отменен. В новой редакции изложен и пункт 4 статьи 168 Кодекса, а значит, по товарному кредиту, полученному в 2009 году, НДС принимается к вычету на общих основаниях. Правда, в том случае, если он выдан до начала текущего года, пусть даже и подлежит возврату в 2009 году, руководствоваться придется старыми правилами (п. 12 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Пример 2

Воспользовавшись условиями примера 1, предположим, что кредит был выдан уже в 2009 году. В бухгалтерском учете ООО «Время» необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 66(67)

– 400 000 руб. – получен товарный кредит;

Дебет 19 Кредит 66(67)

– 72 000 руб. – выделен НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 68 Кредит 19

– 72 000 руб. – принят к вычету НДС по товарному кредиту.

Помимо выдачи и возврата товарного кредита обложению НДС подлежат и проценты, уплачиваемые заемщиком, правда, лишь в части превышения размера процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования Центробанка (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК). Ставка НДС при этом определяется расчетным путем (п. 4 ст. 164 НК). Однако в данном случае кредитор не предъявляет налог заемщику и счет-фактуру оформляет в одном экземпляре, который оставляет у себя (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).

Кроме того, при возврате кредита в связи с «обратным» переходом права собственности на товар НДС должен выставить и сам заемщик исходя из текущей рыночной цены продукции. Однако на основании пункта 10 ПБУ 5/01 кредитор примет ее на учет по стоимости первоначальной отгрузки переданных заемщику вещей.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что кредит был предоставлен в январе 2009 года на 90 дней под 22 процента годовых на сумму первоначальной денежной задолженности. При этом проценты уплачиваются в момент погашения основного долга. Размер ставки рефинансирования с 1 декабря 2008 года равен 13 процентам годовых (указание ЦБ от 28 ноября 2008 г. № 2135-у).

Читать еще:  Кредит для малого бизнеса документы

Сумма подлежащих уплате процентов составит:

472 000 руб. х 22% х 90 дн. : 365 дн. = 25 604 руб.

Сумма процентов, облагаемых НДС, равна:

472 000 руб. х (22 – 13)% х 90 дн. : 365 дн. = 10 474,5 руб.

Сумма НДС с процентов составит:

10 474,5 руб. х (18% : 118%) = 1598 руб.

К моменту погашения кредита рыночная цена партии товара снизилась и составила 350 000 руб. без учета НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Миг» необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Проценты по кредиту» Кредит 91

– 25 604 руб. – начислены проценты по кредиту;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

– 1598 руб. – начислен НДС в бюджет с процентов по кредиту;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Проценты по кредиту»

– 25 604 руб. – погашена заемщиком задолженность по процентам;

Дебет 41 Кредит 58

– 400 000 руб. – возвращены товары в погашение основного долга;

Дебет 19 Кредит 58

– 63 000 руб. (350 000 х 18%) – предъявлен НДС заемщиком исходя из текущей рыночной цены переданных товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 58

– 9000 руб. (72 000 – 63 000) – списана стоимость финансовых вложений в связи с прекращением договора;

Дебет 68 Кредит 19

– 63 000 руб. – НДС по поступившим товарам принят к вычету.

В бухгалтерском учете ООО «Время» необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту»

– 25 604 руб. – начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 «Проценты по кредиту» Кредит 51

– 25 604 руб. – уплачены проценты по кредиту;

Дебет 41 Кредит 60

– 350 000 руб. – приобретены комплектующие для погашения товарного кредита;

Дебет 19 Кредит 60

– 63 000 руб. – выделен НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 68 Кредит 19

– 63 000 руб. – НДС принят к вычету;

Дебет 66 Кредит 41

– 350 000 руб. – списаны товары, переданные в погашение товарного кредита;

Дебет 66 Кредит 68

– 63 000 руб. – предъявлен НДС кредитору;

Дебет 66 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 59 000 руб. [(400 000 + 72 000) – (350 000 + 63 000)] – списана задолженность по товарному кредиту в связи с исполнением обязательства в натуре (возвратом 500 шт. комплектующих).

Налог на прибыль

Необходимо помнить, что и передача товара «взаймы», и отгрузка его в счет погашения кредита в целях налогообложения прибыли не создает расходов (п. 12 ст. 270 НК). Аналогичным образом стоимость предоставленных заемщику вещей или возвращенных кредитору активов не включается ими в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Кроме того, заемщику следует принять во внимание, что при расчете налога на прибыль не учитываются и положительные или отрицательные стоимостные разницы, возникающие в связи с изменением рыночных цен при возврате товара кредитору (письмо Минфина от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/82). Последний же оприходует возвращенные заемщиком товары по их первоначальной «налоговой» себестоимости.

Таким образом, в налоговом учете в данном случае, отмечают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», отражаются только проценты. На основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса кредитор должен отнести их на внереализационные доходы. Заемщик вправе включить уплачиваемые проценты в состав внереализационных расходов, но лишь в части, не превышающей определенный лимит (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК).

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

  • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
  • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.
Читать еще:  Кредитование от частных лиц

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
  • на счете 67, если договор действует больше года.

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Перечисление денежных процентов выразится так:

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это . ».

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

Тонкости оформления товарного займа

Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

Что собой представляет товарный заем

Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

  • Наличие или отсутствие начисления процентов.
  • Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

Законодательное обоснование

Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

  • Объем продукции.
  • Качество.
  • Вид упаковки.
  • Ширина ассортимента и прочее.

При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

Документальное оформление

Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

  • Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
  • Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
  • Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

Налогообложение

На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Читать еще:  Подать заявку на автокредит

Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

  • ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
  • ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

Бухгалтерский учет

Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

Используемые проводки

Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

  • ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
  • ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
  • ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
  • ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

  • Счет 66, если договор действует меньше года.
  • Счет 67, если соглашение действует больше года.

Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

  • ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
  • ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
  • ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
  • ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

При возврате вещей используются эти записи:

  • ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
  • ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

Товарный кредит: НДС с процентов

К договору товарного кредита применяются правила о кредите (параграф 2 гл. 42 ГК РФ), если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства (ст. 822 ГК РФ). Рассмотрим вопросы, связанные с исчислением НДС с процентов по товарному кредиту

Поскольку к договору товарного кредита применяются положения Гражданского кодекса о кредитном договоре, это означает, в частности, что заемщик обязан вернуть кредитору полученные вещи и уплатить за пользование ими проценты (если договором товарного кредита не предусмотрено, что он является беспроцентным). Причем, по смыслу статьи 822 Гражданского кодекса, предполагается возврат заемщиком не тех же самых вещей, а вещей (товаров) сходного рода и качества (напомним, что предметом договора товарного кредита могут быть только вещи, наделенные родовыми признаками).

Товарный кредит в налоговом законодательстве

Передача товаров при предоставлении товарного кредита (возврате товарного кредита) сопровождается переходом права собственности (ст. 807 ГК РФ), что, в свою очередь, указывает на факт реализации этих товаров (ст. 39 НК РФ). При этом передача товара на условиях товарного кредита не упомянута в числе операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Не приведена она и в перечне операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (ст. 149 НК РФ): в статье 149 Налогового кодекса (далее — Кодекс) имеется лишь норма (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), которая говорит об освобождении от НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Из этого можно сделать вывод, что передача (возврат) товара на условиях товарного кредита облагается НДС. Аналогичной точки зрения придерживается Верховный Суд РФ (Определение Верховного Суда РФ от 13 марта 2015 г. № 303-КГ14-3334).

Учет НДС по товарному кредиту

Отгружая заемщику товар по договору товарного кредита, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заемщику в пятидневный срок. В данном случае сумма НДС предъявляется заемщику и у него (при соблюдении соответствующих условий) появляется право на налоговый вычет. При погашении задолженности по товарному кредиту у заемщика появляется обязанность начислить сумму НДС в бюджет.

В налоговую базу по НДС у кредитора включаются также и полученные по товарному кредиту проценты. В отношении таких процентов (в отличие от самой передачи товара на условиях товарного кредита) в законодательстве имеется прямая норма. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса проценты по товарному кредиту подпадают под налогообложение в части, превышающей размер ставки рефинансирования Банка России. Иными словами, в налогооблагаемую базу по НДС нужно включать только разницу между общей суммой полученных процентов и суммой процентов, рассчитанной исходя из действовавшей в период ее расчета ставки рефинансирования. Сумма налога определяется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 (п. 18 разд. II Приложения № 5 к пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом нужно помнить, что проценты по товарному кредиту увеличивают налоговую базу по НДС только при условии, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Предоставляя в кредит товары, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), не нужно облагать налогом на добавленную стоимость и проценты по товарному кредиту (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Уплаченный кредитором НДС с суммы процентов, полученных по товарному кредиту, не может быть принят к вычету заемщиком. Дело в том, что в рассматриваемой ситуации счет-фактура (по процентам) составляется кредитором в одном экземпляре и заемщику не передается, что прямо предусмотрено правилами заполнения счетов-фактур (п. 2 ст. 162 НК РФ). Следовательно, у него нет права на налоговый вычет суммы НДС, начисленной с процентов по договору товарного кредита.

На самом деле товарный кредит на практике встречается весьма редко. Тем не менее, включая в договор товарного кредита условие об оплате процентов, лучше не превышать установленную Банком России ставку рефинансирования.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector