Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Списание кредиторской задолженности украина

Списываем «мертвый груз» безнадежной кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет

О том, как учесть списание безнадежной кредиторской задолженности, рассказывает п. 5 П(С)БУ 11. Здесь сказано, что сумму ранее признанного обязательства, которое не подлежит погашению на дату баланса, включают в состав доходов отчетного периода.

Для отражения списанной задолженности используют субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности»

«Языком» проводок списание безнадежной кредиторки будет выглядеть так:

(1) в случае списания денежной задолженности (товары получены, но не оплачены) делают записи:

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» — Кт 717 (на сумму задолженности, в том числе НДС);

Дт 641/НДС — Кт 644 (методом «сторно» на сумму НДС)*;

* Обратите внимание! Корректировки НК от покупателя в этом случае требуют налоговики, которые традиционно считают полученные, но не оплаченные по истечении срока исковой давности товары бесплатно полученными. Подробнее об этом мы поговорим, когда будем рассматривать НДС-учет.

Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 644 (на сумму НДС);

(2) списание «товарной» кредиторки (аванс получен, но товары не отгружены) показывают корреспонденцией:

Дт 681 «Расчеты по авансам полученным» — Кт 717 (на сумму задолженности, в том числе НДС);

Дт 643 — Кт 641/НДС (методом «сторно» на сумму НДС).

Налог на прибыль

Абсолютно все предприятия, независимо от их доходности, в налоговоприбыльном учете руководствуются исключительно правилами бухучета. Все потому, что никаких налоговых разниц при списании безнадежной кредиторской задолженности разд. III НКУ не предусматривает. Об отсутствии каких-либо корректировок говорят и налоговики (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 19.01.2016 г. № 701/10/26-15-11-02-13).

Правила НДС-учета отличаются в зависимости от характера списываемой задолженности.

Денежная задолженность (товары получены, но не оплачены). Когда мы с вами говорили о правилах списания безнадежной дебиторской задолженности, то уже пришли к выводу: в случае, если продавец поставил товары, а покупатель их не оплатил, тогда операция поставки, по мнению налоговиков, «превращается» в бесплатную передачу товаров (работ, услуг). То есть, с точки зрения должника-покупателя мы имеем дело с бесплатно полученными товарами (п.п. 14.1.13 НКУ). На этом основании налоговики настаивают, что

покупателю следует откорректировать отраженный ранее НК по НДС

При этом корректировку НДС нужно показывать на основании бухсправки (см. например, письмо ГУ ГФС в Херсонской обл. от 15.05.2018 г. № 2150/ІПК/21-22-12-02-13, категория 101.23 БЗ).

Мы всегда говорили, что оснований для такой корректировки нет. Однако налоговики уже не один год последовательно требуют ее проведения. Более того, совсем недавно сторону контролеров принял и Верховный Суд (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 19-20, с. 37).

В НДС-отчетности корректировку НК показывают в строке 14 разд. II Декларации по НДС. Кроме того, вместе с декларацией нужно подать приложение 1 (Д1) с заполненной таблицей 2. Причем, если вы проводили корректировку на основании бухсправки, тогда в графе 2 этой таблицы указывают ИНН поставщика, а в графе 3.1 — дату составления бухсправки в формате: месяц (две цифры), год (четыре цифры) (категория БЗ 101.23*).

* Обратите внимание: это разъяснение относится к «старой» НДС-декларации, которая действует до 01.06.2018 г. (последняя подается за май 2018 года). Однако и в новой декларации, которую предстоит подавать с июня 2018 года, в этом отношении ничего не поменяется.

А теперь отдельно скажем об учете «денежной» кредиторской задолженности предприятиями, использующими кассовый метод начисления НДС. Такие предприятия до момента списания кредиторской задолженности за полученные, но не оплаченные товары отразить НК по НДС еще не успели. Поэтому, на наш взгляд, проводить какие-либо корректировки не придется.

Интересно, что поставщику-«кассовику», который отгрузил товары, но оплату не получил, налоговики рекомендуют при списании дебиторской задолженности начислять налоговые обязательства (см. письмо ГФСУ от 27.03.2018 г. № 1242/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 05.04.2018 г. № 1410/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, категория 101.06 БЗ). Основание для начисления НО — списание задолженности нужно рассматривать как получение «прочих видов компенсации» за поставленные товары. Тогда логично предположить, что в рассматриваемой нами ситуации они должны посоветовать покупателю на дату списания безнадежной кредиторской задолженности увеличивать налоговый кредит по НДС. Однако с предоставлением такого разъяснения контролеры не торопятся ☺.

Товарная задолженность (аванс получен, но товары не отгружены). Если перед вами задача учесть списание товарной безнадежной кредиторской задолженности, тогда учтите: задолженность по оплаченным, но не отгруженным вами товарам в периоде списания становится безвозвратной финансовой помощью, полученной вами от покупателя. Это прямо следует из определения, приведенного в п.п. 14.1.257 НКУ, в котором к безвозвратной финпомощи отнесены, в частности, суммы задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, которая не была взыскана после окончания срока исковой давности.

Что это для нас значит? Предоставление (получение) безвозвратной финпомощи не является поставкой товаров (работ, услуг), а потому, без сомнения, не облагаемая НДС операция. Поэтому, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации продавец имеет право на корректировку НО. Причем основанием для такой корректировки, по мнению налоговиков, будет выписанный вами РК (см. письмо ГФСУ от 20.07.2017 г. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 65, с. 3).

Но ведь «корректировочная» ст. 192 НКУ ничего не говорит о необходимости оформления РК в случае списания безнадежной задолженности. Кроме того, если выписывать РК, то по истечении 1095 дней с даты выписки НН зарегистрировать его в ЕРНН уже не получится. Ну и наконец, покупатель, который, по мнению налоговиков, может проводить корректировку НК на основании бухсправки, может и не захотеть связываться с регистрацией такого РК.

Учитывая столько препятствий на пути составления РК, считаем, что в такой ситуации поставщик также имеет право уменьшить начисленные НО на основании бухсправки.

Все сказанное распространяется также и на продавцов-«кассовиков». Ведь в этом случае первое событие — оплата товаров, а значит, они также отразили НО по НДС при получении аванса. Поэтому на момент списания просроченной задолженности вы имеете право уменьшить начисленные ранее НДС-обязательства на основании бухсправки.

Единый налог

В учете единоналожника также многое зависит от характера задолженности и от НДС-статуса самого должника.

Денежная задолженность (товары получены, но не оплачены). В этом случае «судьбу» списанной кредиторки определяет абзац третий п. 292.3 НКУ. Напомним: здесь говорится о том, что в состав доходов плательщика единого налога (ЕН) 3 группы, который является плательщиком НДС, включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. То есть, однозначно можно утверждать, что

у плательщиков ЕН (предпринимателей и юрлиц-единоналожников) по ставке 3 % сумма просроченной кредиторки попадает в «единоналожный» доход

Читать еще:  Аккредитация по оценке условий труда

Причем под действие абзаца третьего п. 292.3 НКУ подпадает в том числе и кредиторская задолженность, возникшая во время пребывания единоналожника на общей системе налогообложения.

Дату отражения дохода устанавливает п. 292.6 НКУ. Ею будет дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Обратите внимание! Сумма списанной безнадежной кредиторской задолженности в состав доходов единоналожника попадает без учета НДС, уплаченного в составе стоимости ранее приобретенных товаров (работ, услуг). Такой вывод можно сделать из названия графы 6 «сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без податку на додану вартість, грн, коп.» Книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579 (ср. 025069200).

Что касается предприятий-единоналожников, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, то о них п. 292.3 НКУ, равно как и другие нормы НКУ, молчит. Кроме того, нет места суммам списанной задолженности и в Книге учета доходов, которую применяют единоналожники — неплательщики НДС. Отсюда вполне логично предположить, что у плательщиков ЕН группы 3 по ставке 5 % списанная кредиторская задолженность ЕН не облагается.

Сегодня налоговики на этот счет хранят молчание. Но в былые времена они требовали от третьегруппников-безНДСников облагать списанную кредиторскую задолженность ЕН (см. письмо ГФСУ от 25.05.2016 г. № 11405/6/99-99-12-02-03-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 78, с. 27). Поэтому, если вы решитесь не облагать 5 % ЕН списанную безнадежную кредиторку, то предварительно заручитесь «разрешающей» ИНК в адрес предприятия.

Товарная задолженность (аванс получен, но товары не отгружены). А вот списание такой задолженности, на наш взгляд, не увеличивает «единоналожный» доход предприятия независимо от НДС-статуса предприятия. Аргументы простые: при списании задолженности полученная ранее предоплата становится безвозвратной финансовой помощью. Поэтому предприятие уменьшает доход от предоплаты и вместо него на основании п.п. 2 п. 292.1 НКУ признает доход в виде финпомощи.

Исключение составляют суммы аванса, полученного предприятием единоналожником еще будучи на общей системе налогообложения. Тогда совсем другое дело: аванс под обложение налогом на прибыль тогда не попал, а значит, при списании кредиторской задолженности на его сумму придется увеличить ЕН-доход.

Все сказанное нами выше в основном касалось списания безнадежной кредиторки в учете юрлица-единоналожника. А вот о подробностях учета таких операций в учете плательщика ЕН — предпринимателя читайте на с. 45.

Методика отражения операции списания безнадежной задолженности

Учебный центр «Стимул» предлагает:

Приведенные в методиках рекомендации моделировались в конфигурации « Бухгалтерия для Украины », редакция 1.2. Данная методика применима также для конфигурации « Управление торговым предприятием для Украины », редакция 1.2, « Управление производственным предприятием для Украины », редакция 1.2.

Списание безнадежной задолженности выполняется в случае истечения срока исковой давности документом «Корректировка долга», с видом операции «Списание задолженности». Сумма задолженности включается в состав доходов или расходов предприятия.

Операция «Списание задолженности» предназначена для списания как кредиторской, так и дебиторской задолженностей. Для разделения вида задолженности в документе используются соответствующие закладки. Реквизит «Сумма» служит для списания задолженности по бухгалтерскому учету, а корреспондирующий счет (счет доходов или счет затрат) указывается на закладке «Счета учета». По умолчанию эти счета заполняются по данным регистра сведений «Счета учета прочие» (Рис.1).

Рассмотрим данную методику на примере списания безнадежной задолженности покупателя и продавца.

ПРИМЕР 1

Предприятием ООО «Добро» была отгружена продукция ООО «Визио» на условиях последующей оплаты на сумму 1500,00 грн с НДС. Покупатель обанкротился, и оплатить задолженность не в состоянии.

Для списания данной задолженности в конфигурации следует провести документ «Корректировка долга» с видом операции «Списание задолженности» на закладке « Дебиторская задолженность » (Рис.2).

Для отражения операций в налоговом учете предусмотрена группа реквизитов на закладке «Счета учета».

Налоговое назначение доходов и затрат определяет отражение в составе налоговых доходов или расходов сумм списанной безнадежной задолженности. Значение реквизита «Параметры списания себестоимости в НУ» заполняется схемой реализации, в соответствии с которой возникла дебиторская задолженность. Именно с этих счетов и следует провести сторнирование начисленных ранее при реализации доходов и себестоимости.

Другая группа параметров связана с начислением резерва сомнительных долгов. Здесь указывается счет резерва, необходимость списать задолженность за счет начисленного резерва и необходимость здесь же начислить этот резерв. Вся поля необходимо заполнять исходя из контекста выполняемой операции – признана ли задолженность безнадежной в соответствие с НКУ, используется ли механизм начисления резерва сомнительной задолженности.

То есть, корреспондирующие счета, а также аналитику по расходам следует указать на закладке «Счета учета». В качестве корреспондирующего счета можно выбрать субсчета счета 38 «Резерв сомнительных долгов» или счет затрат (например, счет 84). Пример заполнения закладки «Счета учета» приведен на рисунке 3.

При проведении документ формирует проводки по расходам на сумму списания задолженности без НДС (Рис. 4).

ПРИМЕР 2

Предприятием ООО «Добро» была оприходована продукция от ООО «СофтПостач» на условиях последующей оплаты на сумму 30 000,00 грн с НДС. Поставщик обанкротился, и наше предприятие принимает решение о списании кредиторской задолженности.

Списание кредиторской задолженности отображается на закладке « Кредиторская задолженность » документа «Корректировка долга» с видом операции «Списание безнадежной задолженности» (Рис.5).

Для отражения операций в налоговом учете предусмотрена группа реквизитов на закладке «Счета учета» (Рис. 6).

При проведении документ формирует проводки по доходам на сумму списания задолженности без НДС (Рис. 7).

Списание кредиторской задолженности украина

В связи с окончанием срока исковой давности по авансам, полученным еще до вступления в силу НКУ, в декларации по налогу на прибыль за 2013 год были отражены:

1) прочие доходы в общей сумме безнадежной кредиторской задолженности, включая НДС;

2) уменьшение доходов от продажи товаров, отраженных на дату получения предоплаты в 2008 году, без НДС (корректировка со знаком «–»).

В результате комплексной налоговой проверки нам доначислили по этой операции налог на прибыль с суммы корректировки. Какие существуют аргументы для защиты нашей позиции? Есть ли судебные решения по подобным ситуациям?

Сразу отметим, что мы поддерживаем такую позицию. Ведь если предприятие признало доход в сумме безнадежной кредиторской задолженности, то обратная корректировка необходима во избежание двойного учета предоплаты при определении объекта налогообложения. Давайте разберемся подробнее.

Начнем с того, что задолженность по обязательствам, относительно которых истек срок исковой давности, признается безнадежной задолженностью (пп. 14.1.11 НКУ). При этом сумма задолженности, которая осталась невзысканной после окончания срока исковой давности, признается безвозвратной финансовой помощью (пп. 14.1.257 НКУ). В свою очередь, сумма безвозвратной финансовой помощи до 01.01.2015 г. включалась в состав доходов на основании пп. 135.5.4 НКУ. Причем в полном объеме, включая НДС по несостоявшейся поставке. Так что по первой части операции к вам никаких вопросов быть не может.

Читать еще:  Кредиторская задолженность физического лица

Что касается второй части – корректировки – то основания для ее проведения находятся прежде всего в плоскости здравого смысла. Ведь понятно, что если ее не сделать, то фактически произойдет удвоение доходов. Получится, что одна и та же сумма предоплаты увеличила объект налогообложения дважды:

– вначале в составе валовых доходов на дату получения предоплаты согласно пп. 11.3.1 Закона о прибыли;

– а затем как безвозвратная финпомощь после истечения срока исковой давности, на основании пп. 135.5.4 НКУ.

Проблема заключается в том, что НКУ не содержит никаких переходных положений для такой задолженности. И это дает формальный повод для придирок проверяющих, каковые и имеют место в вашем случае.

Вместе с тем обращаем внимание, что еще в июне 2011 г. главное налоговое ведомство проявило здравый смысл, разместив в вопросе-ответе ресурса База налоговых знаний («ЗІР»)разъяснение, позволявшее во избежание удвоения доходов не отражать их повторно в случае признания задолженности безнадежной:

В то же время если плательщик налога на сумму полученной до 01.04.2011 предварительной оплаты за товары (работы, услуги) увеличил валовой доход на основании норм Закона о прибыли, то в случае признания такой кредиторской задолженности безнадежной после 01.04.2011 указанная сумма предварительной оплаты, с целью избежания двойного учета при определении объекта налогообложения, не включается в доходы плательщика налога.

Правда, при этом следует не забыть про сумму НДС, которая также была получена в составе предоплаты и не включена в состав дохода. После истечения срока исковой давности она тоже перешла в категорию безнадежной кредиторской задолженности и приравнена к безвозвратной финансовой помощи.

Даже если следовать рекомендациям налоговиков в вопросе-ответе ресурса База налоговых знаний («ЗІР»), все равно придется отразить в составе доходов сумму НДС, полученную в составе предоплаты, по которой истек срок исковой давности.

Так что же получается? Отражение всей суммы предоплаты (включая НДС) в составе дохода по истечении срока исковой давности, и одновременное сторнирование ранее отраженных доходов по получению этой предоплаты, дает тот же результат, что и отражение в составе дохода одной только суммы НДС, которое вытекает непосредственно из вышеупомянутой рекомендации налоговиков в вопросе-ответе ресурса База налоговых знаний («ЗІР»).

Стало быть, занижения налоговых обязательств по налогу на прибыль в результате корректировки (сторнирования доходов) не происходит. Соответственно, отсутствуют основания для определения налогового обязательства контролирующим органом, определенные в 54.3.2 НКУ. А если так, то нет оснований и для применения штрафной санкции, установленной п. 123.1 НКУ.

К сожалению, среди всего массива судебных решений по административным спорам не удалось найти полностью аналогичной ситуации, в которой суд прямо бы подтверждал или опровергал правомерность проведения корректировки (сторнирования) плательщиком доходов в аналогичной ситуации.

Можно упомянуть разве что определение Киевского апелляционного суда от 22.07.2014 г. в деле № 810/6306/13-а, где суд подтвердил, что при списании безнадежной кредиторской задолженности доходы не должны удваиваться:

Таким образом, с целью избежания двойного учета при определении объекта налогообложения сумма кредиторской задолженности, признанной безнадежной после 01.04.2011, не включается в доходы плательщика налогов.

Суд фактически подтвердил то, о чем говорилось в Базе налоговых знаний – доходы не должны задваиваться. Техническая же сторона здесь вторична. На это и нужно упирать. Причем, с учетом наличия такого разъяснения в Базе налоговых знаний, есть смысл сделать попытку административного обжалования непосредственно в вышестоящий налоговый орган.

Списание кредиторской задолженности украина

Документ : Кредиторская и дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности. Бухгалтерский и налоговый учет

Кредиторская и дебиторская задолженности
с истекшим сроком исковой давности.
Бухгалтерский и налоговый учет

Условия возникновения
задолженностей с истекшим
сроком исковой давности

Хозяйственный договор между юридическими лицами закрепляет их обязательства (хозяйственные, финансовые и др.) друг перед другом, сроки выполнения обязательств и т.п. Процесс выполнения обязательств по договору отражается в бухгалтерском и налоговом учете предприятий-участников договора. Часто возникают ситуации, когда по каким-либо причинам участник договора не имеет возможности выполнить в установленный срок свои обязательства перед другим партнером по договору. В таких случаях в бухгалтерских и налоговых регистрах предприятий-участников «зависают» некие стоимостные величины, отражающие состояние расчетов между участниками. Такое положение не может сохраняться долго, поскольку неопределенность финансово-хозяйственных отношений препятствует нормальной работе предприятия. Для выхода из такой ситуации администрации и учетному подразделению предприятий необходимо, опираясь на положения нормативных документов, совершить ряд правовых действий и учетных операций.-

Существует так называемый срок исковой давности. Согласно ст. 71 Гражданского кодекса (ГК) Украины, он определяется как «Общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (исковая давность). «. Таким образом, срок исковой давности — это период, в течение которого стороны, имеющие обязательства друг перед другом, должны урегулировать свои отношения так, чтобы в будущем обращение к ним не имело бы никаких юридических, финансовых и иных последствий. В той же ст. 71 ГК Украины установлен срок исковой давности 3 года (1095 дней). Статья 76 ГК Украины определяет начало истечения срока исковой д так: «Право на иск возникает со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права». Порядок исчисления сроков исковой давности установлен в ст.ст.86 и 87 Гражданского процессуального кодекса (ГПК) Украины.

Проанализируем, как эти положения относятся к договорным отношениям субъектов предпринимательской деятельности. К хозяйственным договорам обычно относятся договоры купли-продажи (товаров, услуг и т.п.), бартерные операции и др. Порядок расчетов между участниками договора может быть разным: предоплата, товарный кредит и др. Тот, кто делает первым оплату или поставку товара является кредитором, а тот кто совершает ответное действие —

дебитором. Задолженность у кредитора называется дебиторской, а задолженность у дебитора — кредиторской. Началом течения срока исковой давности, в соответствии со ст. 76 ГК Украины, является дата, отраженная в договоре, до наступления которой дебитор должен произвести ответную операцию. В течение срока исковой давности кредитор может предъявить претензию о погашении дебитором задолженности в следующем порядке: чтобы закрепить факт того, что должник уведомлен о наличии долга, и зафиксировать срок такого уведомления, кредитор в соответствии со ст. 165 ГК Украины высылает по почте дебитору требование об исполнении обязательств по договору (ст. 165 ГК Украины: «Если срок выполнения обязательства не установлен либо определен моментом востребования, кредитор вправе потребовать исполнения, а должник вправе произвести исполнение в любое время. Должник обязан исполнить такое обязательство в семидневный срок со дня предъявления требования кредитором, если обязанность немедленного исполнения не вытекает из закона, договора или из существа обязательства»). Если через семь дней кредитор не получит расчет по долгу, он высылает в хозяйственный суд исковое заявление, форма которого определена ст. 137 ГПК Украины, приложив к нему копии всех относящихся к делу документов, в том числе копию требования и оригиналы квитанций об уплате госпошлины и судебных расходов. Сразу же после передачи в суд искового заявления кредитор имеет право уменьшить свои валовые доходы на величину оспариваемой иском суммы без НДС, уведомив об этом налоговые органы,, Это предусмотрено пп.5.2.8 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (далее — Закон о налогообложении прибыли), письмом ГНАУ от 26.12.2001 г.. N 8303/6/15-1116 «Об отражении безнадежной задолженности в декларации о прибыли» (далее письмо ГНАУ N 8303/6/15-1116), приказом ГНАУ от 28.07.1997 г. N 256. Порядок и особенности таких действий будут рассмотрены ниже. Затем, в случае положительного решения суда об удовлетворении иска и непогашении долга дебитором после этого в течение 30 дней, кредитор должен подать заявление в суд о возбуждении дела о банкротстве (ст.204 ГПК Украины). Если дебитор признан судом банкротом и у него не достаточно средств для расчетов с кредитором (ст.412 ГПК Украины), то задолженность по такому долгу считается безнадежной. Ели суд принимает положительное решение по возврату долга кредитору, то согласно ст. 152 ГПК Украины применяются такие способы обеспечения иска, как наложение ареста на имущество и денежные средства дебитора, запрещение третьим лицам производить платежи или продавать имущество ответчику и т.п. Реализацию решений суда на практике согласно ст. 350 ГПК Украины осуществляет судебный исполнитель. Он же, согласно ст.ст.351, 352, 415 ГПК Украины, организует распродажу имущества должника с целью погашения долга, а также взыскивает денежные средства, находящиеся в кредитных учреждениях (ст.410 ГПК Украины).

Читать еще:  Связанное кредитование это

На практике часто встречаются примеры, когда до окончания срока исковой давности кредитор не обращается в суд с исковым заявлением. В таком случае, задолженность считается просроченной. Просроченная кредиторская задолженность, согласно пп.4.1.6 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, включается в состав валовых доходов дебитора, а просроченная дебиторская задолженность, согласно пп.5.2.8 ст.5 Закона о налогообложении прибыли, — в состав валовых расходов кредитора. При этом, согласно письму ГНАУ N 8303/6/15-1116, сумма предоплаты либо стоимость товара, отгруженного без предоплаты, у дебитора определяется как безвозвратная финансовая помощь.

Отметим, что корректировки по налоговым обязательствам также возможны до окончания срока исковой давности (1095 дней), согласно ст.15 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетом и государственными целевыми фондами», хотя за начало отсчета срока исковой давности берется «. следующий за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации. «. Поэтому на корректировку налоговых обязательств, после окончания срока исковой давности по расчетам между дебитором и кредитором, теоретически возможен дополнительный период сроком 3,5 месяца.

Итак, после совершения одного из следующих трех событий:

а) решения хозяйственного суда в пользу погашения долга дебитора;

б) решения суда о банкротстве дебитора;

в) окончания срока исковой давности;

следует произвести следующие действия:

а) в налоговом учете кредитора увеличить валовые расходы; в налоговом учете дебитора — валовые доходы;

б) в бухгалтерском учете следует сделать проводки по сворачиванию счетов, регистрирующих хозяйственные отношения дебитора и кредитора и проводки по формированию финансовых результатов.

Рассмотрим ниже детально бухгалтерский и налоговый учет операций у кредитора и дебитора после окончания срока исковой давности либо банкротства дебитора.

I. Задолженность как результат
неоплаты за отгруженный товар

1) кредитор приобрел товар у третьего лица стоимостью 24 000 грн., в т.ч. НДС;

2) кредитор отгрузил товар по цене 25 000 грн., вт. ч. НДС;

3) истек срок исковой давности по расчетам за поставку;

4) корректировки в Декларации о прибыли.

Бухгалтерский и налоговый учет у кредитора

В Декларации о прибыли предприятия за последний отчетный период, в котором истек срок исковой давности, кредитор (в соответствии с рекомендациями, содержащимися в письме ГНАУ N 8303/6/15-1116) проставляет следующие значения:

в строке 17: 30 000 грн.;

в строке 23: -20 000 грн.;

в строке 16: -4 000 грн.

Бухгалтерский и налоговый учет у дебитора

В строке 4 Декларации о прибыли предприятия за последний отчетный период, в котором истек срок исковой давности, дебитор отражает валовой доход (30 000 грн.).

II. Задолженность как результат
оплаты за непоставленный товар

1) кредитор сделал предоплату 30 000 грн., в т.ч. НДС;

2) истек срок исковой давности по отгрузке товара;

3) корректировки в Декларации о прибыли;

4) корректировки в Декларации по НДС.

Бухгалтерский и налоговый учет у кредитора

В Декларации о прибыли за последний отчетный период, в котором закончился срок исковой давности, кредитор проставляет следующие значения:

в строке 17: 30 000 грн.,

в строке 23: -25 000 грн.

Кроме того, в стр.8 Декларации цо НДС за последний отчетный период после истечения срока исковой давности надо проставить 30 000 грн., что будет отражать увеличение налоговых обязательств на 5 000 грн. Вместе с такой Декларацией надо представить в налоговые органы Приложение 2 «Расчет корректировки сумм НДС» Декларации по НДС.

Бухгалтерский и налоговый учет у дебитора

В Декларации о прибыли за последний отчетный период, в котором закончился срок исковой давности, дебитор проставляет следующие значения:

в строке 4: 30 000 грн.,

в строке 8: -25 000 грн.

Кроме того, в стр.8 Декларации по НДС за последний отчетный период после истечения срока исковой давности надо проставить — 30 000 грн., что будет отражать уменьшение налоговых обязательств на 5 000 грн. Вместе с такой Декларацией в налоговые органы надо представить Приложение 2 «Расчет корректировки сумм НДС» к Декларации по НДС. Отметим также, что дебитор и кредитор должны синхронно корректировать величины налогового кредита и налоговых обязательств. Для этого им необходимо сверить данные своих приложений 2 «Расчет корректировки сумм НДС» к Декларации по НДС. В случае, когда дебитору не известен факт существования кредитора либо его намерения на день корректировки, дебитор не имеет права уменьшать свое налоговое обязательство.

«Экспресс анализ законодательных и нормативных актов»
N 37 (351) от 16 сентября 2002 г.
Подписной индекс 40783

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×