Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Проценты по просроченному кредиту проводки

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

  • кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
  • кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
  • кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

  • проценты за пользование кредитами и займами;
  • прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

  • равномерно в течение всего срока действия договора,
  • в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

  • 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
  • 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

  • 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
  • 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

  • на конец каждого месяца,
  • на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Читать еще:  Кредит для ип на развитие

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

  1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
  2. требования обеих компаний однородны;
  3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

Проводки по начислению процентов по кредиту

Достаточно часто бухгалтера сомневаются при проведении учетных операций в правильности выбора периода начисления процентов за пользование кредитными средствами, какие следует сделать проводки по начислению процентов по кредиту.

Как начислить проценты по кредиту

Бухгалтерским проводкам по учету использования кредитов присуща определенная специализация. Их основной принцип — правильность, точность и своевременность. Здесь крайне важно следить за начислениями и уплатой процентов по кредиту.

Начисление сумм процентов за пользование привлеченными средствами производится на основании условий договора и графика, являющегося обязательным приложением. При оформлении кредита необходимо уточнить, по какой схеме начисляются процентные платежи, используется простая или сложная формула начисления, а также конкретизировать дату начисления процентов. В свою очередь, эти начисления относят на статью расходов по выполнению обязательств относительно кредита и включаются в прочие расходы равными частями, независимо от договорных условий. Начисление ведется двумя вариантами:

  1. Бухгалтерский учет ведут по факту начисления расчетных сумм по условиям договора.
  2. Налоговый учет на основании ст. 269 НК РФ может отражать фактически начисленные проценты и предельно допустимые суммы от тела кредита.

Для проведения учетных операций используется несколько счетов.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Отражение в проводках процентов по кредиту

Использование привлеченных средств требует четкого и неукоснительного выполнения всех условий договора, особенно соблюдения графика начисления процентов. Например, если кредит получен в первых числах месяца, то на конец календарного месяца следует сформировать проводку. Бухгалтерии следует сделать следующие записи:

  1. На основании договора и прилагаемой справки-расчета производится начисление процентов по кредиту. Корреспонденция следующая: Дт 91 Кт 66 в краткосрочном периоде или это может быть Дт 91 Кт 67 в долгосрочном периоде.
  2. Корреспонденция с Кт 51, 52, 50 в Дт 66 или Дт 67 описывает момент оплаты начисленных процентов с расчетного или валютного счета, из кассы. Первичными документами являются платежные поручения, выписки банка по счетам, расходный ордер, расчет на основании бухгалтерской справки.

Проводим по бухгалтерии кредитные операции

Традиционно, проводки по оприходованию кредитных средств, начислению процентов не составляют особого труда даже для начинающего специалиста. Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по кредитам представлена ниже:

Например, ООО «Альтаир» получило кредитные средства в сумме 4 250 000 руб. Кредит относится к категории долгосрочных займов, так как выдан сроком на пять лет по ставке 12% годовых. В договоре зафиксировано, что возврат кредита и оплата процентов производится равными частями в последний рабочий день каждого месяца.

Журнал хозяйственных операций содержит следующие проводки:

п/пСодержание операцииДтКтСумма, руб.Документ — основание
1Получен кредит банка51674 250 000Выписка счета
2Начислен процент за пользование кредитом91/26642 500Кредитный договор справка бухгалтерии
3Перечислена неполная сумма процентов675140 000Выписка банка
4Внесена остальная сумма оплаты процентных начислений67502 500РКО, кассовая книга, справка бухгалтерии

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Учет процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение основных средств, НМА

Проценты являются платой за пользование кредитом (займом) .

Организация может привлекать кредиты (займы) в том числе для расчетов за инвестиционные активы.

В особом порядке учитываются проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение (создание):

— основных средств (ОС);

— нематериальных активов (НМА);

— инвестиционной недвижимости (ИН).

———————————
С учетом ограничений, установленных для процентов по долговым обязательствам (ст. 131-1 НК).

Пояснения

В бухгалтерском учете:

Проценты за пользование кредитом (займом), начисленные:

— до принятия объектов к учету в качестве инвестиционных активов, формируют их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

— после, — относятся на расходы по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

Поскольку проценты начисляются за каждый день пользования кредитом, то полагаем, что на дату принятия объекта к учету в качестве ОС, НМА, ИН следует исчислить сумму процентов за пользование кредитом по этот день и включить их в стоимость этого объекта . Например, проценты за пользование кредитом начислены с 1 по 30 июня. Объект принят к учету в качестве ОС 15 июня. Проценты, начисленные с 1 по 15 июня, следует включить в стоимость основного средства.

При налогообложении прибыли:

1) проценты, отнесенные на счет 08 и включаемые в стоимость ОС, НМА, ИН, в момент начисления при налогообложении прибыли не учитываются .

Эти проценты могут учитываться при налогообложении прибыли в затратах в составе начисленной амортизации в установленном законодательством порядке ;

2) проценты по кредитам, полученным на приобретение ОС, НМА, ИН, отраженные на счете 91, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат .

Не учитываются при налогообложении прибыли проценты, которые:

— начислены по просроченным займам (кредитам) .

— начислены по займам (кредитам), использованным на приобретение инвестиционных активов, которые не будут использоваться в предпринимательской деятельности .

Полагаем, если проценты по просроченным кредитам (займам) включены в первоначальную стоимость объектов, то амортизацию по таким объектам можно в полном объеме относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом необходимо соблюдать ограничения по включению в затраты, установленные для амортизации, а именно: объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, при этом ОС находится в эксплуатации .

Читать еще:  Дебет 19 кредит 60 означает

— начислены по займам, которые являются контролируемой задолженностью . Необходимость снять их с затрат может возникнуть у организации в конце года.

На сумму расходов, которые отражаются в бухучете, но не учитываются при налогообложении прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Эта разница в бухучете не отражается .

Пример

Организация взяла в банке кредит в белорусских рублях в сумме 50000 руб. для приобретения производственного оборудования сроком на 24 месяца с отсрочкой платежа по основному долгу 6 месяцев.

В сентябре сумма 50000 руб. поступила на счет организации и в этом же месяце перечислена поставщику оборудования. В октябре поступило оборудование и принято к бухучету в качестве основного средства.

Проценты по кредиту составили (условно):

— за сентябрь — 415 руб.;

— за октябрь — 420 руб., в том числе 200 руб. начислено до принятия оборудования к учету в качестве ОС, 220 руб. — после принятия оборудования к учету в качестве ОС.

ПроводкаСумма, руб.Содержание операции
Д-т 51 — К-т 67-150000Отражено получение кредита
Д-т 60 — К-т 5150000Отражена оплата поставщику за оборудование
Д-т 08-1 — К-т 67-3415Отражены проценты за пользование кредитом в сентябре
Д-т 08-1 — К-т 6050000Отражено поступление основного средства
Д-т 08-1 — К-т 67-3200Отражены проценты за октябрь, начисленные до принятия оборудования к учету в качестве ОС
Д-т 01 — К-т 08-150615Оборудование принято к учету в качестве ОС и введено в эксплуатацию (50000 + 415 + 200)
Д-т 91-4 — К-т 67-3220Отражены проценты за октябрь, начисленные после принятия оборудования к учету в качестве ОС

В декларации по налогу на прибыль проценты отражаются в составе затрат (показатель строки 2 раздела I) в сумме 220 руб.

Всегда ли проценты по просроченным кредитам и займам следует отражать на счете 91 и учитывать их ежемесячно?

Основополагающим документом, определяющим порядок отражения в бухгалтерском учете начисляемых процентов по кредитам и займам, является Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

Как отражать проценты по просроченным кредитам, в ней не конкретизировано, поэтому, как правило, бухгалтеры их начисление отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Возможны ли другие варианты? Да, возможны. Чтобы выяснить это, систематизируем корреспонденции по начислению процентов по кредитам и займам, а также обратим внимание на налоговый учет таких расходов.

В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам признаются ежемесячно, но могут признаваться и ежеквартально

В жизнедеятельности каждой организации возникают ситуации, требующие привлечения заемных средств, к числу которых в первую очередь следует относить кредиты и займы. С учетом сроков привлечения кредитов и займов последние делятся:

  • на краткосрочные (на срок не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (на срок более 12 месяцев).

Информация о расчетах по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам и начисляемым процентам по ним отражается соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов, выделяемых типовым планом счетов бухгалтерского учета.

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), следует включать в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

Важно! Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67 (п. 37 Инструкции № 102).

Как видим, Инструкция № 102 не регулирует порядок отражения процентов по кредитам и займам, которые относятся на увеличение стоимости инвестиционных активов.

Отвечая на вопрос, куда следует относить проценты по кредитам и займам, получаемым под приобретение инвестиционных активов, следует обратиться к нормам следующих нормативно-правовых актов:

  • Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26). В ней установлено, что проценты по кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость приобретаемых основных средств, т.е. их следует относить в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п. 10 Инструкции № 26);
  • Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10). С учетом норм данной инструкции у заказчика (застройщика) проценты по заемным средствам могут начисляться и отражаться в бухгалтерском учете ежеквартально (п. 5 Инструкции № 10).

Так, в бухгалтерском учете к затратам, которые не предусмотрены сводным сметным расчетом, но при этом увеличивают стоимость объекта учета (т.е. объекта строительства), относятся начисленные до даты приемки объекта строительства в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. При этом допускаются 2 варианта включения сумм процентов в стоимость незавершенного строительства:

  • ежемесячно – если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов;
  • ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, – если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов.

Таким образом, периодичность начисления процентов в бухгалтерском учете заказчика (застройщика) зависит от предусмотренной в договоре даты их уплаты (погашения).

Пример 1. Ежеквартальный порядок отражения процентов по займу

Организацией в целях финансирования строительных работ в феврале 2015 г. был привлечен заем в сумме 50 млн. руб. на срок 24 месяца. По условиям договора займа уплата процентов должна осуществляться 1 раз в год (не позднее 31 декабря соответствующего года) в сумме 10 млн. руб.

Начислять проценты в бухгалтерском учете заемщик должен ежеквартально по состоянию 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2015 г. и аналогично в 2016 г.:

Д-т 08 – К-т 67 – 2,5 млн. руб. (10 млн. руб. / 4 кв.)

– отражено ежеквартальное начисление процентов у застройщика.

Проценты по просроченным кредитам и займам можно учитывать на счете 08

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

  • реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
  • переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
  • иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

Нормы, установленные иными законодательными актами, определяют порядок учета процентов по кредитам и займам, начисляемых после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. В связи с этим следует обратить внимание на постановление Минфина Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – постановление № 16). Данный документ распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действует до 1 января 2017 г.

Читать еще:  Дебиторская и кредиторская задолженность в балансе

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (п. 1 постановления № 16).

Следовательно, организация должна оговорить в учетной политике вариант отнесения процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода их в эксплуатацию, в дебет счета 08 или в дебет счета 91. По мнению автора, данный порядок следует применять и к процентам по просроченным кредитам и займам, поскольку для них в данном постановлении не содержится исключений.

Пример 2. Начисление и отражение в учете сумм процентов по повышенной ставке

Организация 25 июня 2015 г. получила краткосрочный кредит в сумме 300 млн. руб. на приобретение объекта основных средств. Сумма кредита, минуя расчетный счет организации, перечислена поставщику. Объект основных средств получен от поставщика 29 июня 2015 г., введен в эксплуатацию 1 сентября 2015 г.

Согласно условиям кредитного договора:

  • основной долг погашается ежемесячно частями в размерах, предусмотренных графиком погашения кредита, не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным (начиная с августа 2015 г. в сумме 25 млн. руб.);
  • проценты по основной ставке начисляются ежемесячно на последнее число месяца;
  • перечисляются проценты по основной ставке ежемесячно не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным.

Суммы процентов за пользование кредитом по основной ставке начислены в размере:

– за июнь – 1 млн. руб.;

– за июль и далее по месяцам (условно) – по 6 млн. руб.

В августе 2015 г. в связи с отсутствием денежных средств основной долг за июль погашен 13 августа, т.е. просрочен на 5 дней. Сумма процентов по повышенной ставке за 5 дней просрочки составила 2 млн. руб.

Учетной политикой организации предусмотрено отнесение процентов по кредитам на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию на счет 91.

В бухгалтерском учете организации будут иметь место следующие записи:

Д-т 60 – К-т 66 – 300 млн. руб.

– погашена задолженность перед поставщиком;

Д-т 08 – К-т 60 – 250 млн. руб.

– отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

Д-т 18 – К-т 60 – 50 млн. руб.

– отражена сумма «входного» НДС;

Д-т 08 – К-т 66 – 1 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за июнь.

Д-т 66 – К-т 51 – 1 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту за июнь;

Д-т 08 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за июль.

Д-т 66 – К-т 51 – 25 млн. руб.

– погашена частично сумма основного долга по кредиту;

Д-т 66 – К-т 51 – 6 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту по основной ставке за июль;

Д-т 08 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту по основной ставке за август;

Д-т 08 – К-т 66 – 2 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту по повышенной ставке за август.

Д-т 66 – К-т 51 – 2 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту по повышенной ставке за 5 дней просрочки в уплате;

Д-т 66 – К-т 51 – 6 млн. руб.

– уплачены проценты по кредиту за август;

Д-т 66 – К-т 51 – 25 млн. руб.

– погашена частично сумма основного долга по кредиту;

Д-т 01 – К-т 08 – 265 млн. руб. (250 + 1 + 6 + 6 + 2)

– объект основных средств принят в эксплуатацию;

Д-т 91 – К-т 66 – 6 млн. руб.

– начислены проценты по кредиту за сентябрь.

И т.д. по месяцам.

Учет процентов по кредитам и займам, полученным под приобретение запасов

Определяя порядок отражения процентов по кредитам и займам, полученным под приобретение производственных запасов, рассмотрим нормы Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Выделим 3 важных момента:

  • сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара относятся к запасам (далее – материалы) (п. 3 Инструкции № 133);
  • фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п. 7 Инструкции № 133);
  • не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов (п. 38 Инструкции № 133).

Таким образом, проценты, начисляемые по кредитам и займам, полученным при приобретении материалов, следует относить в дебет счета 91.

Как учитываются проценты по кредитам и займам в налоговом учете

При налогообложении прибыли не учитывают затраты, определенные в ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в т.ч. проценты по просроченным кредитам и займам (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК).

Что касается процентов по кредитам и займам, начисляемых в соответствии с условиями договоров, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, то их следует включать в затраты, учитываемые при налогообложении. При этом необходимо обратить внимание на следующее. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом особенностей, определенных п. 2 ст. 130 НК. Так, проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 и 131-1 НК (подп. 2.8. п. 2 ст. 130 НК).

Таким образом, проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение запасов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), на приобретение долгосрочных активов (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если такой вариант предусмотрен учетной политикой организации, относят в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector