Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Кредиторская задолженность при ликвидации предприятия

Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия

Автор: Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Предприятие А закупало товар у предприятия Б. Оба предприятия проходят стадию ликвидации, при этом у предприятия А остался долг за неоплаченный товар в сумме 4 млн руб. и предприятием Б он не востребован. Каким образом списать долг?

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

К моменту ликвидации налогоплательщика или его кредитора исковая давность (с большой вероятностью) еще не истекла. Но кредиторскую задолженность необходимо списать, поскольку имеют место упомянутые в данной норме иные основания – хотя, как отмечено в Письме Минфина России от 21.02.2018 № 03-02-07/1/11093, основания для списания такой задолженности Налоговым кодексом не регулируются.

Налоговое законодательство не раскрывает другие основания, по которым может быть списана кредиторская задолженность. НК РФ не содержит развернутого перечня оснований списания кредиторской задолженности, но он является открытым (Письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381).

Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст. 415 – 419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора – юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).

Кредитор ликвидируется раньше

Если должник еще проходит процедуру ликвидации, а поставщик-кредитор ее уже завершил, то налогоплательщик-должник должен действовать в обычном порядке, предусмотренном для любого налогоплательщика, получившего сведения о ликвидации кредитора.

Например, в Письме Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837 отмечается, что при ликвидации организации – поставщика товаров, перед которой имеется кредиторская задолженность по поставленным ранее товарам, сумму кредиторской задолженности на основании п. 18 ст. 250 НК РФ налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов.

При этом по общему правилу согласно п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Статьей 63 ГК РФ установлен порядок ликвидации юридического лица. В соответствии с п. 9 ст. 63 ГК РФ она считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации – поставщика товаров, перед которой имеется задолженность.

В Письме ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, правда, указывается, что суммы задолженности перед ликвидированным кредитором не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности, поскольку согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Соответственно, прекращаются и обязательства ликвидированного юридического лица (ст. 419 ГК РФ, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо).

Но отсюда налоговики делают тот же вывод: суммы задолженности перед кредитором должны быть списаны с баланса по факту государственной ликвидации кредитора с признанием прочих доходов, в частности для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Налоговики настаивают, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если данный период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ). В обоснование своей позиции они сослались на арбитражную практику.

Действительно, суды придерживаются того же подхода. Так, в Постановлении АС УО от 06.06.2017 № Ф09-2437/17 по делу № А76-7695/2016 указывается, что различные основания, с которыми НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности к внереализационным доходам, не означают, что налогоплательщик вправе по своему усмотрению производить выбор из нескольких вариантов правомерного поведения.

Периодом, в котором следует отражать кредиторскую задолженность для целей бухгалтерского и налогового учета, признается тот период, в котором наступает событие, связанное с прекращением обязательства (см. также постановления АС УО от 27.04.2017 № Ф09-1403/17 по делу № А60-25582/2016, АС ДВО от 18.01.2017 № Ф03-6007/2016 по делу № А04-4908/2016, АС ЦО от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014, ФАС МО от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13 (Определением ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-8949/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), Определение ВС РФ от 01.12.2016 № 306-КГ16-15821 по делу № А12-49140/2015).

Читать еще:  Дебет кредит кто кому должен

При этом именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно производить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период. Факты непроведения инвентаризации задолженности, неиздания приказа о списании не относятся к обстоятельствам, освобождающим налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль с кредиторской задолженности.

Если кредитор еще не ликвидирован юридически

Если кредитор еще не ликвидирован, а налогоплательщик в этой процедуре опережает его, данную задолженность налогоплательщик тоже должен включить во внереализационный доход на основании той же статьи Налогового кодекса.

Согласно п. 4 ст. 61 ГК РФ с момента принятия решения о ликвидации юридического лица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим.

В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия публикует в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.

После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Из пункта 1 ст. 64.1 ГК РФ следует, что кредитор вправе обращаться с требованием о погашении задолженности перед ним до утверждения ликвидационного баланса. Однако при определенных обстоятельствах, которые могут возникнуть уже после такого утверждения, кредитор вправе обратиться со своим требованием и позднее.

Исходя из изложенного, по нашему мнению, ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к моменту составления ликвидационного баланса, в нем этой задолженности быть не должно (в промежуточном ликвидационном балансе она еще может быть).

Соответственно, к моменту утверждения ликвидационного баланса надо и уплатить налог на прибыль с этой суммы.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.

Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.

Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Читать еще:  Кредит для старта бизнеса

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014; Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014).

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 суд исходил из того, что ликвидация контрагента автоматически не означает для компании-должника истечения срока давности по соответствующей КЗ. А в НК РФ нет нормы, обязывающей должника списать КЗ перед кредитором, прекратившим свое существование, до окончания трехлетнего срока давности.

В другом случае (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481) суд указал, что списать можно только безнадежную к взысканию КЗ. А ликвидация контрагента не является основанием, чтобы считать КЗ безнадежной.

Ориентируясь на более поздние разъяснения контролеров, а также судебную практику, целесообразнее списать КЗ в периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход для организации сопряжен с высокими рисками налоговых доначислений.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

  • подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
  • попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора

Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.

В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

Итоги

Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.

Ликвидация ООО с кредиторской задолженностью: порядок оформления

Деятельность любой коммерческой структуры направлена на получение прибыли. При этом предприятие несет определенные расходы в виде выплат зарплат своим сотрудникам, налоговых отчислений, выплат контрагентам, коммунальных платежей и т. д., что может привести к накоплению долгов. Возникшую задолженность перед юридическими или физическими лицами, а также другими участниками деятельности предприятия принято именовать кредиторской. При невозможности выплаты долгов кредиторам единственный законный выход — ликвидация ООО с кредиторской задолженностью. Что необходимо делать, чтобы данная процедура прошла в рамках закона, а ее условия устроили все заинтересованные стороны?

Читать еще:  Задолженность учредителей дебет или кредит

Банкротство как оптимальный вариант ликвидации ООО с кредиторской задолженностью

Ликвидация предприятия — сложный многоуровневый процесс, сопровождаемый подготовкой и передачей всех сопутствующих документов в налоговые органы и другие государственные структуры, а также комплексным аудитом деятельности организации, состояния ее активов и отчетности. В случае с предприятиями, которые имеют определенную задолженность, оптимальное решение — правомерно прекратить деятельность фирмы без серьезной ответственности и последствий, без каких-либо возможных санкций и ареста имущества проведя процедуру банкротства.

Ликвидация ООО с кредиторской задолженностью через банкротство может быть проведена в следующих ситуациях:

  • Написание заявления руководством предприятия о своей финансовой несостоятельности.
  • Подача исковых заявлений кредиторами.
  • Ликвидация в принудительном порядке, в случае выявления нарушений со стороны предприятия.

Банкротство на добровольных началах всегда выгоднее и предпочтительнее, поскольку предоставляет возможность списать все имеющиеся у фирмы долги и избежать уголовного преследования.

Этапы ликвидации ООО через банкротство

  1. Составление соответствующего заявления и подача его в арбитражный суд. В самом документе отражается нынешнее состояние дел компании, наличие задолженности, ее сумма и причины для признания организации банкротом. Вопрос о прекращении работы и ликвидации должен быть решен в течение следующего месяца. Право на подачу документа имеют должник, предприятие-посредник и кредитор.
  2. Реакция суда на оформление банкротства. Возможны следующие варианты: наблюдение, мировое соглашение, возвращение компании в полную деятельность посредством улучшения ее финансового состояния, ввод в управление третьей стороны или конкурсное производство. Любой из вариантов имеет свои процессуальные сроки и подробно описан в соответствующих нормативных актах.
  3. Удовлетворение законных претензий должников. Для выполнения данной процедуры фирме предоставляется период в 1 год. Порядок определяется ст. 134 закона РФ № 127. Первоочередной выплате подлежат коммунальные платежи, издержки и зарплата всем работникам компании.
  4. Заключение территориального арбитражного суда о признании предприятия банкротом.
  5. Процедура прекращения работы и существования компании: удаление из реестра ЕРГЮЛ, списание всех имеющихся задолженностей, ликвидация ООО с кредиторской задолженностью, снятие ранее введенных санкций, наложенных на управляющий персонал и учредителей юридического лица.

Упрощенный порядок ликвидации предприятия в случае признания банкротства

Данная процедура предоставляет возможность ликвидировать юридическое лицо без уплаты долгов и наложения ареста на имущество учредителей. Чтобы ее проведение стало возможным необходимо выполнить следующие условия:

  • Сумма задолженности должна составлять более 100000 рублей.
  • Действующих материальных активов не должно хватать для уплаты долгов.
  • В обязательном порядке учредителями фирмы проводится предбанкротная подготовка перед направлением пакета документов в суд.

Предбанкротная подготовка в процессе ликвидации ООО с кредиторской задолженностью состоит из нескольких этапов. На общем собрании предприятия принимается решение о его ликвидации посредством соответствующего заявления. Все участники организации о проведении такого собрания уведомляются заблаговременно, что они имели возможность принять в нем участие. Принятое решение о ликвидации организации публикуется в СМИ. Кроме этого уведомляются регистрирующий орган, социальные фонды и кредиторы посредством составления соответствующего заявления. После этого формируется промежуточный ликвидационный баланс, отчетность по которому направляется в налоговые органы.

Порядок признания юридического лица упрощенным способом отражен в ст. 61 Гражданского кодекса РФ. Основные положения данной статьи включают в себя определенные условия: о реальном прекращении хозяйственной деятельности, отсутствия операций по счетам компании за последний год, отсутствия одного или нескольких учредителей в результате нахождения в местах лишения свободы, без вести пропавших или смерти, а также, если стоимость имущества не может покрыть образовавшиеся долги.

Выплата задолженностей в процессе добровольной ликвидации

Данный порядок предоставляет возможность кредиторам предъявить имеющиеся претензии после публикации решения о ликвидации ООО с кредиторской задолженностью в средствах массовой информации. Законность и правомерность требований решает специальная ликвидационная комиссия.

Статья 64 ГК РФ закрепляет очередность выплаты задолженностей. В первую очередь выплачиваются пособия лицам, которые пострадали от деятельности компании или принимали участие в рабочих процедурах на ее территории. После этого выплате подлежат задолженности перед сотрудниками предприятия, премии за имеющиеся авторские права, научную и прочую деятельность. Далее следуют отчисления в страховые и пенсионные фонды и погашения задолженности по налоговым выплатам. После них кредитные обязательства и прочие виды долгов.

Выплата задолженностей в произвольном порядке запрещена. Законом предусмотрены меры по взысканию долгов, которые обоснованы на законодательном уровне.

К таким мерам относятся:

  1. Согласование схемы выплаты долгов.
  2. Погашение задолженности в форме отступного капитала.
  3. Передача задолженности третьим лицам.
  4. Удержание имущества на определенный период.
  5. Неисполнение обязательств кредитором в отношении предприятия-должника.
  6. В рамках судебного взыскания.

Как правило, ликвидация ООО с кредиторской задолженностью осуществляется организацией самостоятельно либо посредством использования посредников — например, специалистов ЦПУ «Империя». Второй вариант, кроме сбора и предоставления всех требуемых бумаг, предусматривает консультацию по всем имеющимся вопросам и правовым аспектам дела.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×