Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как списать кредиторскую задолженность по налогам

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Сроки списания кредиторской задолженности с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность (далее – КЗ) является неотъемлемой частью жизни любого предприятия, поскольку она помогает на некоторое время отсрочить исполнение обязательств и тем самым сгладить неравномерность финансовых потоков организации.

По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.

Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.

Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.

В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.

В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.

Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.

Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга. К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др. (постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.

Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.

На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.

Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет

«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности. Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства). Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.

Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).

О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».

По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ. Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания просроченной кредиторской задолженности.

Приказ на списание кредиторской задолженности (образец)

Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.

После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.

В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ, списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.

О том, как списать сумму начисленного НДС, которая образовалась при получении аванса (предоплаты), рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Там же вы можете найти ответ на вопрос – нужно ли учитывать списанную кредиторскую задолженность на забалансовом счете.

Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Иные случаи, когда списанная кредиторская задолженность не включается во внереализационные доходы, перечислены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.

Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.

Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?

Контролирующие органы считают, что такую КЗ нужно включить в состав доходов в том периоде, в котором истекла исковая давность, причем независимо от того, провела ли компания инвентаризацию и оформила ли необходимые документы для списания кредиторской задолженности (письма Минфина РФ от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551, от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@, УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/065026@).

Солидарны с контролерами и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 по делу № А65-10935/2013).

Поэтому руководителю и бухгалтеру важно помнить, что включить «просроченную» КЗ в состав доходов нужно на дату окончания периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Для бухгалтера важно также знать, что делать с НДС при списании КЗ. Об этом см. материал «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Итоги

Таким образом, списать КЗ прошлых лет можно только после того, как подойдет к концу срок ее давности. При этом важно учесть нюансы, связанные с корректным определением момента начала течения исковой давности. А также не забыть, что если течение срока было прервано, то отсчет нового следует начинать заново с момента прерывания. Для списания кредиторской задолженности необходимо соблюсти определенный порядок и оформить ряд документов (акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, приказ руководителя). При этом даже если инвентаризацию «просроченной» КЗ организация не провела, ее все равно целесообразно включить в налогооблагаемые доходы, чтобы избежать споров с проверяющими. И сделать это надо на последнее число периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Читать еще:  Дебет 55 кредит 51

Списание просроченной кредиторской задолженности: НДС, налог на прибыль

Кредиторская задолженность возникла в 2010 году — организацией были получены, но не оплачены товары. НДС ранее был принят к вычету. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание кредиторской задолженности?

Налоговый учет

НДС

Перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан полностью или частично восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень имеет закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании с учета кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.

Налог на прибыль

Отметим, что по общему правилу срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Следовательно, если кредитор организации не потребовал возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана включить данную задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поскольку при списании кредиторской задолженности организация-покупатель не оплачивает продавцу предъявленный в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС, то, по нашему мнению, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

В то же время пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

Если исходить из буквального смысла норм пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также учитывать положения п. 7 ст. 3 НК РФ, то, на наш взгляд, организация вправе учесть сумму НДС по списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Однако отдельные эксперты придерживаются следующей позиции: если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в данном случае НДС не учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует отметить, что в случае, если по результатам выездной налоговой проверки Вашей организации налоговым органом не предъявлено претензий относительно занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму НДС по списанной кредиторской задолженности, то выдвинуть такие претензии представляется возможным только при проведении повторной выездной налоговой проверки, которая может проводиться в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 89 НК РФ. При этом, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/095568@, а также постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Списание кредиторской задолженности — порядок и сроки

1 мин

Кредиторская задолженность (КЗ) – это неотъемлемая составляющая деятельности любой организации, так как она позволяет на какое-то время отсрочить исполнение долговых обязательств. Таким образом предприниматели пытаются выровнять финансовое положение предприятия. Подобная задолженность в обязательном порядке фиксируется в бухгалтерском учете на соответствующих счетах до ее погашения.

Списание кредиторской задолженности необходимо, когда на нее кредитор не предъявил прав в установленные законом сроки. Тогда она считается просроченной.

Списание кредиторской задолженности

Особенности

По сути, в кредиторскую задолженность входят все долговые обязательства предприятия. Формируется она в двух случаях:

  • организация уклонилась от расчета с контрагентами (к примеру, не отдан заем учредителю или не погашен кредит в банке);
  • после получения предоплаты предприятие не выполнила свои обязательства по договору (например, средства были получены, а отгрузка товаров покупателю не произошла).

В результате формируется КЗ, которую необходимо впоследствии списать. Затем она переводится в статус «Прочие доходы» в бухучете и во «Внереализационные доходы» в налоговом учете, облагаемых НДФЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В последнем случае исключением служит задолженность перед бюджетом в плане выплаты налогов (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Невостребованная кредиторская задолженность списывается только по истечении срока исковой давности. После данной процедуры кредитор уже не сможет потребовать от должника исполнения своих обязательств. А чтобы полностью оградить организацию от возможных претензий со стороны кредитора, важно правильно рассчитать этот период давности.

Важность кредиторской задолженности в том, что она напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность организации. В списании есть свои плюсы и минусы. Выгода в том, что увеличивается доходная часть. Если же списание КЗ произвести в налоговом периоде, где была получена прибыль, значительно превышающая долг, то на лицо явная неликвидность. Это потому, что все доходы подпадают под налогообложение.

Читать еще:  Бюджетные кредиты понятие виды условия предоставления

Важно! Чтобы грамотно провести списание КЗ, необходимо знать нормы закона. Данная процедура регламентируется ГК РФ нормой ФЗ № 402 от 6 декабря 2011 «О бухучете» и Постановлением Пленума ВС РФ № 15 от 12 ноября 2001 г.

Существующие основания для списания

Списывать долг организации можно по следующим основаниям:

  • истек срок исковой давности (более трех лет с момента наступления просрочки);
  • ликвидация кредитора как юридической структуры;
  • смерть займодавца (если он является физическим лицом);
  • форс-мажорные обстоятельства, в результате которых снимается ответственность как с должника, так и с кредитора;
  • составление акта в бюджетной организации, согласно которому должник не в состоянии произвести оплату по своим обязательствам перед кредитором.

Основания для списания долга

Только в этих случаях задолженность считается безнадежной и подлежит списанию.

Справка! Если организация кредитора перестала существовать (по собственной инициативе или в связи с решением налоговой инспекции), включать КЗ в доходы следует в том периоде, когда произошло исключение из ЕГРЮЛ.

Сроки списания

Перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтеру важно правильно определиться со сроком исковой давности. Тогда исключается ошибка при исчислении налога на прибыль. Отталкиваться нужно от норм Гражданского Кодекса.

Первым делом уточняют, когда компания по договорному соглашению должна была исполнить свои обязательства перед контрагентом. Возможно, что в договор были внесены изменения и первоначальный срок продлили.

Важно! По факту задолженность могла появиться не на дату, которая указана в договоре. К примеру, когда организации были доставлены товары от поставщика. Однако для расчета берут за основу только договорную дату (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Подсчет начинают с дня, следующего за тем, когда закончился срок по договору. Согласно статье 196 ГК РФ – он составляет 3 года.

  • Предприятие заключило с другим юридическим лицом договор на оказание определенных услуг. Акт приемки/сдачи между двумя сторонами был подписан 24 августа 2016 года.
  • В соглашении имеется пункт, согласно которому заказчик обязан оплатить услуги до 4 октября 2016 года. Поэтому срок давности можно отсчитывать уже с 5 октября 2016 г, а закончится он 5.10.2019 г.
  • Если не произойдет взыскания долга на протяжении этих трех лет, то организация может списать образовавшуюся в прошлом КЗ и включить ее в налоговую декларацию за 2019 год в качестве доходов. Если отчетность сдается каждый месяц, то за октябрь 2019 г.

Срок исковой давности прерывается в том случае, когда компания признает свой долг перед контрагентом. Тогда отсчет начинается уже с этого момента (ст. 203 ГК РФ). Это позволяет организации продлить период неуплаты налога на прибыль еще на какое-то время. Главное, подтвердить наличие долга. Каким способом это сделать, точно не прописано в законе, но представлен примерный перечень в п. 20 Постановления Пленума верховного суда РФ от 12.11.2001 г. № 15 и № 18.

Наиболее распространенные способы подтверждения долга перед кредитором:

  • гарантийное письмо, где компания соглашается с наличием задолженности и обозначает срок ее погашения;
  • перечисление части суммы долга или пени партнеру в качестве гарантии полной расплаты.

Порядок списания

Алгоритм списания КЗ подразумевает несколько пошаговых этапов:

  • инвентаризация;
  • составление бухгалтерской справки по установленной сумме долга;
  • оформление приказа по поводу списания;
  • внесение соответствующих записей в бухгалтерский баланс.

Как списывается кредиторская задолженность

Инвентаризация

По завершении отчетного налогового периода проводят инвентаризацию, в результате которой выявляется размер задолженности (в том числе и просроченной). Данная обязанность возлагается на бухгалтеров предприятия.

В процессе списания КЗ проверяют все счета, на которых учитывается кредиторская и дебиторская задолженность. Также принимают во внимание долги перед бюджетом и разными фондами. По результатам проверки составляют акт, в котором должны содержаться следующие данные:

  • информация о кредиторе;
  • бухгалтерские счета, где значится долг;
  • сумма задолженности, согласованная и несогласованная с контрагентами;
  • размер просроченной задолженности.

Лицевая сторона акта инвентаризации

Акт об инвентаризации может быть оформлен в произвольной форме или по унифицированному образцу (N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). Необходимо сделать 2 экземпляра.

Оборотная сторона акта

К акту обязательно составляется сопроводительная справка.

Сопроводительная справка

Бухгалтерская справка

Чтобы начать процедуру инвентаризации, составляется бухгалтерская справка, которая будет служить основанием. Такой документ делают исходя из данных синтетических счетов бухучета.

В справке учитываются сведения из регистров учета, служащие для систематизации и сохранности данных первичной документации. Желательно вписать информацию о каждом контрагенте, обоснование и дату формирования задолженности, сумму долга.

Образец справки можно скачать здесь: https://yadi.sk/i/pMdkI9P93YNFp4

Бухгалтерская справка

Приказ о списании

Приказ издается генеральным директором предприятия и оформляется на фирменном бланке с соответствующими подписями и печатями. В нем должна быть ссылка на внутреннюю документацию (акт и справку), которая является обоснованием правомерности подобных действий.

Важно! Только после выхода такого приказа можно законно ликвидировать имеющуюся на балансе кредиторскую задолженность.

Приказ должен содержать следующее:

  • на каком основании организация вынуждена закрыть и списать задолженность перед конкретными кредиторами;
  • ссылки на нормативно-правовые акты, согласно которым проводится данная процедура;
  • размер утилизированного долга;
  • указание должностного лица, ответственного за списание.

Образец приказа можно найти по адресу: https://yadi.sk/i/xpsP0rjX3YNGJ4

Приказ о списании

Внесение записей в бухгалтерскую отчетность

Завершающим этапом станут соответствующие записи по поводу проведенного списания КЗ. Их делают в учетных бухгалтерских регистрах. По итогу с организации снимается вся ответственность по долгам перед кредиторами (каждым в отдельности).

Справка! В бухгалтерском балансе дебиторскую задолженность отображают в активе, кредиторскую – в пассиве. В итоге они не сальдируются.

Бухгалтерские проводки

Закрытие и списание КЗ в балансе будет отражаться следующими проводками: кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет «Прочие доходы»/дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76).

Такую запись делают в тот же день, когда была проведена инвентаризация. Это регламентируется частью 4 статьи 11 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», пунктом 10.4 и абзацем 4 п. 16 ПБУ 9-99.

Списание без налоговых последствий

Кроме стандартных обоснований, согласно которым списывается КЗ досрочно при невозможности ее выплаты, существует еще один вариант. Он абсолютно законен и не влечет налоговых последствий.

Действуют по следующей инструкции:

  1. Меняют кредитора на конкретное физическое лицо. К примеру, учредитель перекупает у контрагента долги своей организации по договору цессии (переуступки). Причем стоимость требований может быть занижена. Тогда у компании будут долговые обязательства перед учредителем. По закону при заключении соглашения цессии не требуется согласия задолжавшего лица, если подобный исход не прописан в договоре или незаконен (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
  2. Увеличивают размер уставного капитала. После этого учредитель прощает долг и решает дополнительно вложиться, тем самым увеличить сумму уставного или добавочного капитала. Только на таких условиях доход не будет учитываться и избежит налогообложения (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). По этому поводу собирается учредительное собрание, составляется акт и протокол о взаимовыгодном соглашении.
  3. Устраняют возможные налоговые риски. Никаких записей по этому поводу в налоговой отчетности делать не надо в связи с тем, что чистые активы увеличиваются за счет финансового результата. Но для учредителя в плане НДФЛ существует некая опасность. Это обусловлено тем, что при взаимозачете у учредителя появляется доход, подлежащий налогообложению – это разница между вкладом и стоимостью приобретенного долга. Обычно разница нулевая, а потому и НДФЛ отсутствует. Но для этого необходимо документальное подтверждение, что прибыли нет (например, приходно-кассовый ордер от кредитора).

Списание кредиторского долга учреждения возможно при условии его невостребованности и истечения официального срока давности. Процедура сопровождается составлением соответствующей документации. Даже если не была проведена процедура инвентаризации по просроченной КЗ, ее все равно надо включить в налогооблагаемый доход. Иначе неизбежны споры с проверяющими. Сделать это следует в конце периода, когда закончился исковой срок давности.

Как списать кредиторскую задолженность по налогам

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Читать еще:  Источниками кредита являются

Каков порядок списания кредиторской задолженности по оказанным услугам в бухгалтерском и налоговом учете в случае ликвидации исполнителя по договору?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организации-заказчику необходимо списать кредиторскую задолженность и включить ее в прочие доходы в бухгалтерском учете и во внереализационные доходы в налоговом учете на дату ликвидации организации-исполнителя.

Обоснование вывода:
В общем случае суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.п. 8, 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
При этом производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами расчетов (в данном случае — 60, (76)).
В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (налоги, пени, штрафы).
При этом согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.
Конкретный порядок, по которому можно определить дату признания таких доходов в целях исчисления налога на прибыль, в НК РФ не установлен. Порядок признания внереализационных доходов в налоговом учете регламентирован п. 4 ст. 271 НК РФ. Для дохода в виде списанной кредиторской задолженности из всего перечня дат признания наиболее подходящими можно назвать последний день отчетного (налогового) периода (по иным аналогичным доходам) (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таково мнение контролирующих органов (письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).
Представителями налоговых органов и Минфина России ликвидация кредитора трактуется как основание для списания кредиторской задолженности и признания внереализационного дохода у должника. Это мнение основано на том, что согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении. Согласно статьям 307, 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица. Следовательно, на дату ликвидации кредитора должник обязан отразить внереализационный доход (смотрите письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636). При этом тот факт, что срок исковой давности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.
В письме ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 разъясняется, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в составе доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Отметим, что в приведенном письме ФНС России особое внимание обращается на то, что у налогоплательщика отсутствует право произвольно выбирать налоговый (отчетный) период признания сумм кредиторской задолженности в составе доходов. В подтверждение этого вывода ФНС России ссылается на соответствующую арбитражную практику (смотрите постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2013 N 15АП-17066/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 N А46-4108/2010, ФАС Уральского округа от 25.01.2010 N Ф09-10607/09-СЗ, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-37)).
Однако существует и противоположная точка зрения. Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 02.07.2013 N Ф06-4618/13 по делу N А65-23563/2012 пришел к выводу, что ликвидация кредитора не означает обязанность налогоплательщика применить положение п. 18 ст. 250 НК РФ и списать сумму кредиторской задолженности. Нормы налогового законодательства не содержат такой обязанности до истечения трехлетнего срока исковой давности (смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12 по делу N А65-10659/2012).
Таким образом, полагаем, что наиболее безопасно при получении выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-исполнителя списать кредиторскую задолженность и включить ее в прочие доходы в бухгалтерском учете и во внереализационные доходы в налоговом учете на дату ликвидации контрагента. Обращаем Ваше внимание, что в таком случае организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, скорректировать налоговую базу и доплатить соответствующую сумму налога*(1).
В противном случае, если организация решит ждать истечения срока давности, существует большая вероятность спора с налоговыми органами.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Порядок применения вычетов установлен в ст. 172 НК РФ. По общему правилу вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:
— товары (работы, услуги) приняты к учету, что подтверждено соответствующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— товары (работы, услуги) предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— от контрагента получен счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий НДС, предъявленный при приобретении работ, правомерно принимается заказчиком к вычету до даты оплаты.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, при которых суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению (постановления ФАС Московского округа от 11.05.2011 N Ф05-3483/2011, ФАС Уральского округа от 29.12.2010 N Ф09-10952/10-С3, ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А35-8336/08-С8 и др.). Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по выполненным работам, при списании кредиторской задолженности перед подрядчиком. Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.
В свою очередь, пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся, в частности, к выполненным работам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам. Если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к данной задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в этом случае НДС не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов вместе с НДС, который может быть одновременно учтен в расходах, если ранее не был принят к вычету.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
— Энциклопедия решений. НДС при списании кредиторской задолженности;
— Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Внереализационные доходы (Ст. 250 НК);
— Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок признания доходов при методе начисления (Ст. 271 НК).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Статьей 122 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).
Налогоплательщик может быть освобожден от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Иными словами, налогоплательщик освобождается от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплатил недостающую сумму налога и пени.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector