Дебет 94 кредит 01
Счет 94. Недостачи и потери от порчи ценностей
Приказом Минфина РФ №94 от 2000 года был введен План счетов, призванный упростить ведение бухгалтерского баланса предприятия. Для контроля материальных утрат в бухгалтерии используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Счет 94: основная информация
Счет 94 позволяет обобщить суммы недостач и потери товаров, включая денежные ресурсы. Также с его помощью можно определить величину, которую в будущем необходимо идентифицировать как недостачу или потерю. Изначально вычисленные суммы не подлежат квалификации.
Недостача – это несоответствие между фактически имеющимися товарами и количеством ценностей, которые отражены в отчетных документах.
На практике недостача выявляется в результате следующих действий:
- инвентаризации;
- приемки товаров;
- проверки документации.
Счет 94 относится к категории активных счетов бухгалтерского учета. На нем обобщаются сведения о состоянии и изменении ценностей, находящихся во владении организации. Кроме того, счет 94 – синтетический. Информация на нем регистрируется в денежном эквиваленте.
Дебет и кредит счета 94
Дебет учитывает порчу имущества в зависимости от его категории:
- товары – по себестоимости;
- основные активы – по остаточной стоимости;
- частично непригодные товары – по сумме потерь.
Кредит отражает списание недостач в зависимости от их величины. Величина устанавливается заключенными договорами:
- допустимые потери в пределах нормы – засчитываются в счет учета материальных ценностей;
- выше установленных пределов при наличии вины конкретного лица – в счет 73;
- сверх допустимого значения и без виновного лица – в счет 91.
Кредит отражается в тех же размерах и величинах, что и дебет. Все, что отражает дебет счета 94, подлежит списанию.
Проводки по счету 94
Типовые проводки используются по итогам проведенной инвентаризации. К числу проводок с дебетом счета 94 относятся:
Кредит счета | Наименование операции |
---|---|
Списание остаточной стоимости основных средств | |
Списание цены животных на животноводческих предприятиях | |
Недостача оборудования | |
Недостача вложений во внеоборотные активы | |
Недостача материалов | |
Фактическая цена утраченного товара |
Недостачи продукции на производстве отражаются следующими дебетовыми проводками:
Кредит счета | Наименование операции |
---|---|
Недостача продукции, которая была выявлена в основном незавершенном производстве | |
Недостача продукции, которая была выявлена во вспомогательном незавершенном производстве | |
Недостача продукции, которая была выявлена в незавершенном обслуживающем производстве |
Корреспонденциями учитываются как естественная убыль ценностей, так и порча имущества при наличии вины материально ответственного лица. Более того, проводки позволяют учитывать потери и без вины конкретного лица.
Закрытие Счета 94
Счет 94 закрывается по кредиту с теми же величинами и значениями, которые предусмотрены дебетом. Списание зависит от фактической себестоимости товаров:
- основные издержки – дебет счета 20;
- вина работника – дебет счета 73;
- отсутствие виновника – дебет счета 91;
- форс-мажорные обстоятельства – дебет счета 99.
В Счет 94 не входят ценности, которые были испорчены в результате стихийных бедствий. Перед закрытием счета устанавливается недостача и выявляются причины, которые привели к несоответствию между фактическим количеством товаров и значениях в учетной документацией. Вычисленные суммы списываются либо на виновника, либо на саму организацию.
Счет 94 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, корреспонденция счета
В каждой организации есть ценности, будь это товары, материалы или основные средства, с которыми могут случиться неприятные ситуации, когда эти ценности портятся или исчезают. Для таких ситуаций в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом не важно списываются они на затраты или возмещаются виновными лицами.
Счет 94 в бухгалтерском учете
Счет 94 бухгалтерского учета — это активный счет «Недостачи и потери от порчи ценностей», предназначен для отражения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных или других ценностей, в том числе денежных средств, выявленных при производстве, хранении или продаже. Но не все недостачи относятся на счет 94:
Важно! По счету 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» относят все недостачи, кроме потерь от чрезвычайных событий.
Недостача – это несоответствие фактического наличия учётным данным. Рассмотрим причины недостач:
Недостачи и потери выявляются при проведении:
- Инвентаризации;
- Приёмке товара от поставщика;
- Проверке документов.
По дебету счета 94 учитывается стоимость недостач и потерь с кредита счетов в зависимости от вида имущества.
1. Товарно-материальные ценности:
- Полностью испорченные или отсутствуют – приводится их фактическая себестоимость;
- Частично испорченные – фактические убытки.
2. Основные средства:
- Полностью испорченные или отсутствуют – приводится их остаточная стоимость, то есть первоначальная стоимость с учетом суммы начисленной амортизации;
- Частично испорченные – фактические убытки
3. Прочие — по фактическим убыткам, то есть приводится сумма определившихся потерь.
Виды недостач и потерь:
- Нормируемые, то есть в пределах естественной убыли;
- Ненормированные, то есть сверх норм естественной убыли.
Нормируемые потери и недостачи
К нормированным потерям и недостачам относят естественную убыль при хранении или перевозке (усушка, разлив, утряска и так далее) и обусловленную физическими и химическими свойствами.
Предел величины потерь (Е) определяется по формуле:
- Где Т — стоимость (масса) проданного (отпущенного) товара;
- Где Н — норма естественной убыли, %.
Корреспонденция счета 94
Таблица 1. По дебету счета 94:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Дт | Кт | Описание проводки |
94 | 01 | Зарегистрирована недостача основных средств |
94 | 03 | Зарегистрирована недостача имущества для сдачи в аренду |
94 | 07 | Зарегистрирована недостача оборудования сданного в монтаж |
94 | 08 | Зарегистрирована недостача вложений во внеоборотные активы |
94 | 10 | Зарегистрирована недостача материалов |
94 | 11 | Зарегистрирована потеря стоимости вынужденно забитых или павших животных |
94 | 16 | Отнесена сумма отклонений касающихся испорченных или недостающих МПЗ на недостачи (при использовании счета 15) |
94 | 19 | Отнесена сумма НДС касающихся испорченных или недостающих МПЗ на недостачи |
94 | 20 | Зарегистрирована недостача, обнаруженная в производстве |
94 | 21 | Зарегистрирована недостача полуфабрикатов |
94 | 23 | Зарегистрирована недостача, обнаруженная во вспомогательном производстве |
94 | 29 | Зарегистрирована недостача, обнаруженная в обслуживающих производствах |
94 | 41 | Зарегистрирована недостача товаров |
94 | 42 | Отражена сторнированная торговая наценка по выбывшим розничным ТМЦ |
94 | 43 | Зарегистрирована недостача готовой продукции |
94 | 44 | Отнесены расходы на продажу по выбывшим товарам или готовой продукции на недостачи |
94 | 45 | Зарегистрирована недостача отгруженных товаров или готовой продукции |
94 | 50.1 | Зарегистрирована недостача наличных денег в кассе (при ревизии или инвентаризации) |
94 | 50.2 | Зарегистрирована недостача денежных документов в кассе (при ревизии или инвентаризации) |
94 | 60 | Зарегистрирована недостача при приёмке ТМЦ поступивших от поставщиков |
94 | 71 | Зарегистрированы подотчётные суммы, по которым подотчетное лицо не отчиталась в установленный срок или потраченные необоснованно |
94 | 73.2 | не подлежащая взысканию с виновного лица (сотрудника) сумма материального ущерба учтена в составе потерь и недостач |
94 | 76.2 | Сумма недостач и потерь не подлежащая взысканию с виновного лица (поставщика) учтена в составе потерь и недостач |
Таблица 2. По кредиту счета 94:
Дт | Кт | Описание проводки | |
08.3 | 94 | Списана недостача ТМЦ предназначенных для строительства (в пределах естественной убыли) | |
20 | 94 | Нормируемые недостачи учтены в производстве | |
23 | 94 | Нормируемые недостачи учтены во вспомогательном производстве | |
25 | 94 | Нормируемые недостачи учтены на общепроизводственные затраты | |
26 | 94 | Нормируемые недостачи учтены на общехозяйственные затраты | |
29 | 94 | Нормируемые недостачи учтены в обслуживающем производстве | |
44 | 94 | Нормируемые недостачи учтены в расходах на продажи | |
70 | 94 | Ненормируемые недостачи возмещены из заработной платы сотрудника | |
73.2 | 94 | Ненормируемые недостачи возмещены виновным лицом (не из заработной платы) | |
91.2 | 94 | Ненормируемые недостачи списаны на прочие расходы |
Примеры бухгалтерских проводок по счету 94
Пример 1. Недостача денежных средств
При проведении инвентаризации в ООО «Одуванчики» выявлена недостача в 5 000,00 руб. Недостача денежных средств списана на ответственное лицо Василькова А.А.
Бухгалтер ООО «Одуванчики»сформировал следующие проводки по счету 94:
Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
16.12.2016 | 94 | 50.01 | 5 000,00 | Отражена недостача в учёте | |
20.12.2016 | 73.02 | 94 | 5 000,00 | Недостача списана на виновное лицо |
Пример 2. Недостача в пределах естественной убыли и сверх норм
При проведении инвентаризации на 01.12.2016г. в ООО «Одуванчики» выявлена недостача алычи 5,00 кг на общую сумму 2 500,00 руб. Из них 2 000,00 руб. списаны на потери естественной убыли, а 500,00 руб. на сверхнормативные потери за счёт заработной платы ответственного за хранение Василькова А.А.
Бухгалтер ООО «Одуванчики» сформировал следующие проводки по недостаче в пределах естественной убыли и сверх норм:
Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки |
16.12.2016 | 94 | 41 | 2 500,00 | Выявлена недостача товаров при инвентаризации |
20.12.2016 | 44 | 94 | 2 000,00 | Недостача в пределах норм списана на расходы по продажам |
20.12.2016 | 70 | 94 | 500,00 | Недостача сверх норм списана на заработную плату |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей
Tип счета: Активные Калькуляционный, собирательно — распределительный
«Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
больше информации ⇊
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли — затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с скрыть ⇈
Типовые ситуации
Последний раз обновлено:
Как выявить недостачи
Если вы обнаружили, что фактическое количество материальных ценностей меньше, чем это зафиксировано в бухгалтерских документах, вы имеете дело с недостачей.
Причинами недостачи могут быть:
- естественная убыль;
- ошибки при приеме и отпуске ценностей;
- злоупотребления материально ответственных лиц;
- чрезвычайные ситуации (например, аварии, стихийные бедствия).
Недостачи обычно выявляются:
– после чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара);
- при подсчете ценностей, поступивших от поставщика.
Чтобы отразить недостачи, в учете используется не только счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», но и другие счета. Выбор счета зависит от того, по какой причине недостача возникла и как она выявлена.
Выбрать нужный счет для учета недостачи вам поможет таблица:
Ситуация | Отражение в учете |
Недостача выявлена при плановой инвентаризации или в результате контрольной проверки | по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
Недостачи и потери выявлены при инвентаризации после чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара и т. п.) | по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» |
Недостача выявлена при приемке товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков: | |
| по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
| по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») |
Обязательная инвентаризации
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации.
Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, например:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (исключение предусмотрено только для имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
- если выявлены злоупотребления, а также факты хищения или порчи имущества;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Инвентаризацию основных средств вы можете проводить один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.
Выявление недостач
Недостачи относятся на счета бухгалтерского учета на основании инвентаризационных документов и учитываются по дебету счета 94.
Недостачу товарно-материальных ценностей, наличных денег отразите проводкой:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 50, . )
Недостачу объекта основных средств учтите следующим образом:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01
– отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости).
Перед составлением годового отчета АО «Актив» провело инвентаризацию имущества. Инвентаризационная комиссия обнаружила:
- отсутствие компьютера первоначальной стоимостью 42 000 рублей и с начисленной амортизацией в сумме 12 000 руб.;
- недостачу товаров на складе в пределах норм естественной убыли на сумму 12 360 руб.;
- недостачу денежных средств в кассе организации в сумме 73 руб.
Результаты инвентаризации были зафиксированы в сличительных ведомостях.
В рабочем плане счетов «Актива» счет 01 «Основные средства» имеет субсчет «Выбытие основных средств».
Бухгалтер «Актива» выявленные недостачи должен отразить так:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 42 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 12 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 30 000 руб. – отражена остаточная стоимость недостающего основного средства;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
– 12 360 руб. – отражена недостача товаров;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 50-1
– 73 руб. – отражена недостача наличных денег в кассе организации.
Принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по похищенным товарам подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186).
Списание сумм недостач
Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при хранении или продаже материальных ценностей, включаются в себестоимость.
Списание недостач отражайте по кредиту счета 94:
ДЕБЕТ 20 (44, . ) КРЕДИТ 94
– отражена недостача в пределах норм естественной убыли.
Недостача сверх норм естественной убыли должна покрываться за счет виновного лица. Эту сумму вы должны отразить по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»:
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
– недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица.
Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, сумму недостачи придется списать на убытки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
– недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов.
Вернемся к предыдущему примеру.
По итогам инвентаризации были приняты следующие решения:
- пропажу компьютера списать на убытки организации (так как виновник следствием установлен не был и было вынесено постановление о приостановлении уголовного дела);
- кассиру возместить недостачу денежных средств (так как с кассиром АО «Актив» заключен договор о полной материальной ответственности).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94
– 30 000 руб. – отражен убыток от списания основного средства;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
– 12 360 руб. – недостача товаров в пределах норм естественной убыли списана на расходы на продажу;
ДЕБЕТ 73-2 КРЕДИТ 94
– 73 руб. – сумма недостачи списана на виновное лицо;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73-2
– 73 руб. – сумма недостачи внесена кассиром в кассу организации.
Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика
При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.
Отражение недостач
Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, отнесите на те же счета, на которых вы учитываете поступившие товарно-материальные ценности.
Сумму недостачи сверх предусмотренной договором величины отразите по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».
АО «Актив» заключило с поставщиком договор на покупку материалов на сумму 120 000 руб. (в том числе стоимость материалов – 100 000 руб., НДС – 20 000 руб.).
В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3600 руб. (120 000 руб. × 3%), в том числе НДС – 600 руб.
При приемке поступивших от поставщика материалов была обнаружена недостача на сумму 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 94 000 руб. (100 000 – 6000) – оприходованы фактически полученные материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 18 800 руб. (94 000 руб. × 20%) – учтен НДС по фактически полученным материалам;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60
– 3600 руб. – отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60
– 2400 руб. (6000 – 3600) – отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.
Списание недостач
Сумма недостачи в пределах предусмотренной договором величины списывается на те же счета, на которых учитывают фактически полученные материалы.
Вернемся к предыдущему примеру. Бухгалтер списал недостачи так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 94
– 3000 руб. – отражена недостача материалов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 94
– 600 руб. – отражен НДС по материалам.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет