Дебет 90 кредит 76 - Как обезопасить себя в кризис?
Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дебет 90 кредит 76

Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДС».

Расчеты по НДС включают в себя:

  • начисление НДС;
  • отражение входного налога;
  • принятие НДС к вычету;
  • восстановление налога;
  • уплату НДС;
  • возмещение налога.

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

  • по реализации (безвозмездной передаче);
  • по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
  • по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
  • по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
  • по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент;
  • по неподтвержденному экспорту;
  • по импорту.

Реализация

Начисление НДС при реализации отражайте в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68).

Ситуация: как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло?

Отражайте НДС на отдельном субсчете, открытом к счету 76.

При определении налоговой базы по операциям, облагаемым НДС, не имеет значения, когда право собственности на отгруженные товары (собственную продукцию) переходит к покупателю. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки. Днем отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55, от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Как правило, таким документом является накладная (например, товарная накладная по форме ТОРГ-12).

Порядок отражения в бухучете сумм НДС, предъявленных покупателю по товарам (собственной продукции), право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление НДС на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть отдельные субсчета, например:

  • субсчет «НДС по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
  • субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Тогда при отгрузке товаров (продукции) сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

После того как покупатель оплатит товары (продукцию) и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму НДС спишите в дебет счета 90-3 (91-2):

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

– отражен НДС с выручки от реализации.

Пример отражения в бухучете суммы НДС, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности

ООО «Производственная фирма «Мастер»» 20 июля реализовало ООО «Альфа» партию продукции. Отпускная цена – 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 августа.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

Дебет 45 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

Дебет 51 Кредит 62
– 354 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 354 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– 54 000 руб. – отражен НДС с выручки от реализации.

Безвозмездная передача

Начисление НДС при безвозмездной передаче отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражайте проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 91-2).

Импорт

Начисление НДС при импорте отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при импорте.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Неподтвержденный экспорт

Начисление НДС по неподтвержденным экспортным поставкам отражайте проводкой:

Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

Если впоследствии экспорт будет подтвержден, то начисленный ранее налог подлежит возврату (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Это отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Если экспорт не будет подтвержден в течение трех лет после реализации товаров, то ранее начисленный НДС списывается на расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961, постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12):

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Подробнее о начислении и возмещении НДС по неподтвержденным экспортным поставкам см. Как поступить, если экспортный НДС не был подтвержден .

Налоговые агенты

Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляйте проводками:

Читать еще:  Нераспределенная прибыль кредит 84

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС налоговым агентом.

Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– перечислен НДС за счет собственных средств.

Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делайте следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 76

– реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации;

Дебет 51 Кредит 62

– получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС из доходов иностранной организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76).

Входной НДС

Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте проводкой:

Дебет 19 Кредит 60

– учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету НДС.

В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

Организации на упрощенке, которые не имеют права на вычет НДС, могут не отражать суммы входного налога на счете 19. Такое правило, основанное на требовании рациональности, следует прописать в учетной политике для целей бухучета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС, если его сумма (часть суммы) будет включена в стоимость товаров (работ, услуг)?

Возможны различные варианты в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг).

В момент приобретения товаров, работ, услуг НДС, выделенный в счете-фактуре, учтите на счете 19. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов. Там, в частности, сказано, что на счете 19 учитывается НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику. Поэтому при приобретении товаров, работ, услуг (имущественных прав) в учете сделайте проводки:

Дебет 10 (08, 44, 20, 26. ) Кредит 60 (76)

– отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д.;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен предъявленный поставщиком НДС.

Момент, когда организация сможет включить стоимость НДС в состав товаров, работ, услуг, основных средств, зависит от причины, по которой НДС учитывается в стоимости имущества (работ, услуг). Например, если организация использует приобретенное основное средство в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС), то входной НДС, который нужно включить в первоначальную стоимость имущества, можно будет определить только по окончании налогового периода (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). В этот момент организация сделает проводку:

Дебет 08 Кредит 19

– входной НДС учтен в первоначальной стоимости имущества.

Если же организация, например, занимается только розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, то списать НДС со счета 19 на увеличение стоимости товаров можно в день их приобретения.

Бухгалтерский учет начисления НДС

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассматривается или как доходы от обычных видов деятельности или как прочие поступления. В первом случае для учета выручки используется счет 90 «Продажи», а во втором — счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подразделение выручки на эти две составные части организации делают самостоятельно.

На счете 91 обычно отражается реализация основных средств, материально-производственных запасов, сумма арендной платы (если сдача имущества в аренду не является для арендодателя обычным видом деятельности) и т.д.

Для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является момент перехода права собственности на товары к покупателю или работа принята (услуга оказана).

Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:

отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

  • поступления денежных средств от покупателя.
  • При отгрузке товаров покупателю на сумму НДС в первом случае делается запись:

    Дебет 90 (91) Кредит 68

    Дебет 90 (91) Кредит 76

    В дальнейшем при получении денег от покупателя в организации, определяющей выручку по оплате, составляется проводка:

    Дебет 76 Кредит 68

    Объектом налогообложения по НДС являются также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:

    Дебет 19 Кредит 68

    Согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за некоторыми исключениями). При получении аванса от покупателей составляется проводка:

    Дебет 50 (51, 52) Кредит 62

    На сумму НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:

    Дебет 62 Кредит 68

    Однако при этом искусственно уменьшается задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку:

    Дебет 76 Кредит 68

    После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением способом «красное сторно», либо путем составления обратной проводки.

    Согласно статье 167 НК РФ при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.

    Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

    Порядок отражения расчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

    Если организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать запись:

    Дебет 68 субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению».

    Читать еще:  Приказ о дебиторской и кредиторской задолженности

    При перечислении налога в бюджет составляется проводка:

    Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 51

    Если документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:

    Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

    Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС списывается проводкой:

    Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению».

    Агентский договор: особенности учета

    Бухгалтерский и налоговый учет услуг, оказываемых агентом, имеет свои особенности хотя бы потому, что в данные операции «вмешивается» гражданское законодательство. На что же нужно обратить внимание агенту?

    Согласно положениям пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса при заключении агентского договора одна сторона, именуемая агентом, обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны – принципала – юридические и иные действия от своего имени, но за счет средств принципала. Также возможен вариант, когда агент действует не только за счет своего заказчика, но и от его имени. За это принципал обязуется уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре (ст. 1006 ГК). Агент же о совершенных в пользу принципала действиях обязан отчитываться перед последним в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, либо же по мере исполнения им договора и по окончании его действия (ст. 1008 ГК). Данные нормы гражданского законодательства довольно полно освещают особенности взаимоотношений посредника и заказчика с точки зрения взаимных обязательств. Однако не менее важную роль для фирмы, заключающей такое соглашение, играет и налоговый аспект. Рассмотрим его с точки зрения фирмы, выступающей в рамках подобного соглашения в роли агента.

    За что платит налоги агент

    Услуги, оказываемые агентом, как следует из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, подпадают под обложение НДС. В качестве базы при этом выступает не вся сумма полученных в результате сделки денег, а лишь оговоренный процент. Иными словами, если фирма обязуется, например, реализовать товар принципала, то после осуществления продажи она получит на свой расчетный счет сумму, равную его стоимости, которую впоследствии она должна будет перечислисть заказчику, удержав при этом свой процент. Именно этот процент и будет являться объектом налогообложения по НДС у агента.

    Аналогичным образом обстоят дела и с налогом на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса доходом агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.

    Следует также отметить, что прежде всего в интересах самого агента – позаботиться о соответствующем документальном оформлении своих отношений с принципалом. Ведь тот факт, что налогообложению подлежит лишь сумма агентского вознаграждения, еще надо доказать. В противном случае разбирательств не избежать, о чем свидетельствует недавнее постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2008 года № Ф04-3917/2008(7334-А46-15) по делу № А46-8830/2007. В нем судьи поддержали налоговиков в том, что фирма, претендующая на законность включения в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль только суммы агентского вознаграждения, а не всего объема выполненных в рамках договора услуг, обязана иметь в наличии все доказательства факта осуществления услуг от имени или по поручению принципала и за его счет.

    Сложности «оформительского» процесса

    Как было сказано выше, основной документ, подтверждающий факт выполнения посредником своих обязанностей, – агентский отчет. Однако агенту не меньшее внимание следует уделить порядку выставления счетов-фактур при осуществлении собственных обязательств. Особые правила оформления этого документа установлены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением правительства от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила).

    Итак, возможны две ситуации: а) товар реализуется от имени принципала; б) товар реализуется от имени агента. В первом случае все просто: счет-фактуру на товар в адрес покупателя выставляет сам принципал, регистрируя его в книге продаж (п. 24 Правил). Если же товар реализуется от имени агента, последовательность действий несколько усложняется.

    Действующий от своего имени агент счета-фактуры на товар покупателям выставляет самостоятельно. Впоследствии копии документов он должен передать принципалу. А вот регистрировать эти счета-фактуры в своей книге продаж агент не должен. Пойдем далее. По факту реализации агентом товара принципал выписывает на имя посредника и регистрирует в журнале продаж новый счет-фактуру, показатели которого совпадают с цифрами, указанными в вышеупомянутом счете-фактуре от агента – покупателю (п. 24 Правил). Агент, получивший от принципала счет-фактуру по проданным товарам, отражает его реквизиты в журнале учета полученных счетов-фактур, однако в книге покупок этот счет-фактура не регистрируется (п. 3, 11 Правил).

    Рассмотрим и обратную ситуацию, когда агент по поручению принципала приобретает для него определенные товары или услуги. В этом случае продавец товаров выставляет счет-фактуру агенту, как и положено в рамках стандартной операции купли-продажи, а агент затем перевыставляет ее принципалу, который регистрирует документ, полученный от агента, в книге покупок, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры» указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом (письмо Минфина от 22 февраля 2008 г. № 03-07-14/08). А вот предоставить принципалу сводный счет-фактуру «на все сразу», приобретая для заказчика несколько партий товаров или услуг, реализуемых разными поставщиками, агент не имеет права. Прямой запрет на это прозвучал в письме Минфина от 6 мая 2008 года № 03-07-09/09.

    Бухгалтерский учет

    В целях бухгалтерского учета компании-агента его вознаграждение является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н). Порядок отражения «агентских» операций опять же зависит от конкретной ситуации, а именно от предмета агентского договора (реализация товаров (работ, услуг) принципала покупателям или приобретение у поставщиков материальных ценностей для принципала).

    Пример 1

    Принципал поручил Агенту реализовать произведенный товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Агентское вознаграждение составляет 5 процентов (включая НДС) от стоимости проданного товара. Агент в оговоренные сроки полностью реализовал партию товара. Бухгалтер фирмы-агента сделает следующие проводки:

    Дебет 004

    – 118 000 руб. – получен товар на реализацию;

    Дебет 62 Кредит 76

    – 118 000 руб. – отражена продажа товара покупателям;

    Кредит 004

    – 118 000 руб. – товар передан покупателям;

    Дебет 51 Кредит 62

    – 118 000 руб. – получена оплата за реализованные товары;

    Дебет 76 Кредит 90

    – 5 900 руб. – начислено агентское вознаграждение на дату утверждения принципалом отчета агента;

    Дебет 90 Кредит 68

    – 900 руб. – начислен НДС с агентского вознаграждения;

    Дебет 76 Кредит 51

    – 112 100 руб. – перечислены денежные средства принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения;

    Дебет 90 Кредит 99

    – 5000 руб. – отражен финансовый результат.

    Пример 2

    Принципал заключил договор с Агентом, согласно которому последний обязуется приобрести и доставить на склад Принципала партию товаров. Сумма, перечисленная на эти цели Агенту, составляет 236 000 руб. (включая НДС). Агентское вознаграждение составляет 5 процентов (включая НДС) от стоимости приобретаемого товара. В учете Агента будут сделаны следующие проводки:

    Читать еще:  Проводки по кредитам и займам полученным

    Дебет 51 Кредит 76

    – 236 000 руб. – отражены денежные средства, поступившие от Принципала.

    Стоимость приобретенного товара составила 200 600 руб. (с учетом НДС), а стоимость его транспортировки – 11 800 руб. (с учетом НДС).

    Дебет 60 Кредит 51

    – 200 600 руб. – отражена 100-процентная предоплата за товар;

    Дебет 60 Кредит 51

    – 11 800 руб. – отражена оплата услуг транспортной компании;

    Дебет 76 Кредит 60

    – 200 600 руб. – отражена стоимость приобретенных для принципала товаров;

    Дебет 76 Кредит 60

    – 11 800 руб. – отражена стоимость услуг по транспортировке приобретенных для принципала товаров;

    Дебет 76 Кредит 90

    – 10 030 руб. – начислено вознаграждение по агентскому договору на дату утверждения принципалом отчета агента;

    Дебет 90 Кредит 68

    – 1530 руб. – начислен НДС с агентского вознаграждения;

    Дебет 76 Кредит 51

    – 13 570 руб. – перечислены оставшиеся денежные средства принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения;

    Дебет 90 Кредит 99

    – 8500 руб. – отражен финансовый результат.

    Потребительский кредит

    Многие современные торговые организации реализуют товары населению в кредит. Такая продажа способствует привлечению новых клиентов и соответственно увеличивает торговый оборот. В настоящее время кредитованием населения для приобретения дорогих и не очень дорогих товаров занимаются в основном кредитные организации. В этом случае банки заключают соответствующие договоры с торговыми фирмами. Но некоторые торговые организации самостоятельно осваивают кредитование покупателей.

    Кредитование с участием банка

    Торговая организация проводит великолепную PR -акцию, привлекая большее количество клиентов, увеличивает объёмы продаж. Потерь у неё не происходит, так как деньги за товары поступают в полном объёме. Недостающие 80% от стоимости товара возмещает ей банк.

    Банк в описываемой схеме выполняет привычную для себя функцию кредитодателя. Покупающее товар физическое лицо заплатит торговой фирме 20% от стоимости товара, на оставшуюся сумму заключает договор кредитования с соответствующим банком. За это он и получает причитающиеся проценты.

    Для того чтобы банк стал кредитовать покупателей, предварительно заключается договор между торговой фирмой и банком об организации безналичных расчетов. Для подписания такого договора, как правило, достаточно представить те же документы, что и при открытии банковского счета. После того как такой договор будет заключен, покупатель сможет оформить кредит для приобретения того или иного товара. Д оговор кредитования покупатель представляет в торговую фирму и оплачивает установленную часть стоимости товара.

    По получении специальной формы, в которой отражается информация о покупателе и об оплате им покупки, банк перечисляет на счёт торговой организации оставшуюся часть стоимости товара.

    Банк берет комиссию со стоимости товаров, реализованных в кредит. В настоящее время её размер не превышает нескольких процентов от стоимости товара. Все риски, связанные с невозвратом кредита, банк берет на себя.

    Приобретение товара в кредит не ограничивает покупателя в правах, предоставляемых ему Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей». Он может вернуть, обменять товар, предъявить претензии к его качеству и т. д. Если кредитным договором предусмотрено, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита, то торговая фирма может оказаться в незавидном положении.

    Как известно, при смене собственника заложенного имущества все обязанности в рамках отношений по предоставлению залога переходят к новому собственнику (ст. 353 ГК РФ). При возврате товара фирме, если заключен вышеупомянутый договор, к ней переходят обязанности залогодателя. Если же покупатель не вернет кредит банку, то возвращать его придется скорее всего торговой организации.

    В бухгалтерском учете оплата за реализованный товар разбивается на две части:

    • первоначальный взнос, который покупатель уплачивает в кассу магазина;
    • стоимость товара за минусом первоначального взноса покупателя.

    Как уже отмечалось, вторую часть выручки банк перечисляет на счет магазина. Если у организации открыт расчетный счет в том же банке, оставшаяся часть выручки может поступить в тот же день. Если такого счета нет, деньги поступают в течение нескольких дней. При этом вторая часть выручки поступает за минусом банковской комиссии. Наличие комиссии не уменьшает стоимости продаваемого товара. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль цена товара (без НДС) в полном размере относится на доходы от реализации.

    Чтобы учесть комиссию в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, организации необходимо показать, что понесенные затраты являются платой за услуги, предоставляемые банком. Последнее следует предусмотреть при заключении вышеупомянутого договора об организации безналичных расчетов. Экономическим обоснованием расходов в виде банковской комиссии может быть увеличение доходов от продаж в результате привлечения дополнительных покупателей. Документальным подтверждением может служить договор, копия заявления покупателя, а также представленный банком акт о перечислении на счет магазина выданного кредита. В этом случае банковская комиссия включается в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 25 п. 1 ст 264 НК РФ).

    Пример 1 28 февраля 2004 года торговая организация продала телевизор. Его стоимость – 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. 10% от стоимости, т. е. 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.), покупатель оплатил при покупке. На остальную сумму – 10 620 руб. (11 800 — 1800), — оформлен кредит в банке. Оставшаяся часть стоимости телевизора за минусом комиссии банка (5% от суммы выданного кредита — 531 руб. (10 620 руб. х 5%)) — 10 089 руб. (10 620 руб. – 10 620 руб. х 5%) – поступила на счет организации 2 марта.

    Учетной политикой установлено, что налоговая база по НДС определяется «по оплате», при исчислении налога на прибыль используется метод начисления.

    При реализации телевизора в бухгалтерском учете производятся следующие записи.

    Дебет 50 Кредит 90-1

    — 1180 руб. — получен от покупателя первый взнос за телевизор;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    — 180 руб. — начислен НДС;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    -10 620 руб. — отражена задолженность покупателя за телевизор;

    Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком»

    — 531 руб. — отражена задолженность банку;

    Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расчеты с банком»

    — 531 руб. — списаны расходы на комиссию банка;

    Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по неоплаченным товарам»

    — 1620 руб. — отражен НДС, относящийся к неоплаченной части стоимости телевизора.

    Дебет 51 Кредит 62

    — 10 089 руб. – получены денежные средства из банка;

    Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком» Кредит 62

    — 531 руб. — погашены обязательства магазина перед банком;

    Дебет 76 субсчет «НДС по неоплаченным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    — 1620 руб. (1800 — 180) — начислен НДС на оставшуюся часть стоимости телевизора.

    В налоговом учете организации по операции признается доход от реализации — 10 000 руб. (11 800 — 1800), в расходах же помимо обычных расходов, связанных с реализацией покупных товаров, учитывается удержанная банком комиссия — 531 руб.

    Обязательства по НДС за февраль 2004 года увеличиваются на 180 руб. Оставшаяся же часть НДС — 1620 руб. (1800 — 180) учитывается при исчислении налога за март.

    Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты 220 Вольт
    Adblock
    detector