Дебет 90 кредит 43

Дебет 90.2 Кредит 43

Себестоимость продаж. Готовая продукция

• Отражается списание готовой продукции в реализацию;
  Проводится, в зависимости от принятой учетной политики, по фактической себестоимости (см. ниже проводки Вар. A) или плановой/нормативной (см. Вар. Б и В).

Вариант А. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по фактической (производственной) себестоимости

• Дт 20 Кт 02 , 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции;
  Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
• Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант Б. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема без применения счета 40

• Дт 20 Кт 02 , 05, 10, 68, 69, 70 и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 43 Кт 20 – готовые изделия сданы на склад готовой продукции, где оприходованы по учетной (плановой или нормативной) стоимости;
  Далее, по окончании месяца, делается расчет отклонений фактической стоимости от учетной и соответствующая сумма списывается дополнительной проводкой:
• Дт 43 Кт 20 – в случае перерасхода, или та же запись красным сторно в случае экономии.
  Сальдо Дт 20 – продукция в стадии НЗП.
• Дт 90.2 Кт 43 – списание готовой продукции в реализацию, по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет заказчику;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС
• Дт 90.9 Кт 99 – финансовый результат.

Вариант В. Если готовая продукция приходуется на склад ГП по нормативной/плановой себестоимости. Схема с применением счета 40

• Дт 20 Кт 02 , 10, 69, 70. и др. – собираются производственные затраты;
• Дт 40 Кт 20 – списываются фактические расходы на производство;
• Дт 43 Кт 40 – изделия списываются на склад готовой продукции по нормативной/плановой стоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – отгрузка (передача) продукции покупателю;
• Дт 90.2 Кт 43 – списание в реализацию по нормативной (учетной) стоимости;
• Дт 90.2 Кт 40 – списание суммы отклонений, приходящейся на стоимость реализованной продукции, в случае, когда фактическая себестоимость оказалась выше нормативной; в обратном случае (когда фактическая себестоимость ниже нормативной), это отражается обратной проводкой: Дт 40 Кт 90.2 или так же Дт 90.2 Кт 40 , но красным сторно.

Сведения о применении счета 40 см. в комментарии к проводке Дт 40 Кт 20 .

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Учет готовой продукции в бухгалтерском учете

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой МПЗ, предназначенные для продажи. Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции по фактической себестоимости поступление последней на склад отражается следующей проводкой:

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

ü по себестоимости единицы;

ü по средней себестоимости;

ü по методу ФИФО;

ü по методу ЛИФО.

Передача готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Отметим, что документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или вес цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.

Производственные организации пищевой промышленности, как правило, используют нормативный метод учета готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете выручку от продажи продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца).

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца делается проводка:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.

При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно, дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимо сти принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

В течение месяца на склад мясокомбината ООО «Солнечный» принята готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 750 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 500 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 900 000 рублей.

а) Предположим, что остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 180 000 рублей.

Тогда фактическая себестоимость готовой продукции: 900 000 рублей – 180 000 рублей = 720 000 рублей.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 750 000 рублей – 720 000 рублей = 30 000 рублей.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000 рублей.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 500 000 рублей – 20 000 рублей = 480 000 рублей.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 720 000 – 480 000 = 240 000 рублей.

В учете ООО «Солнечный» эти операции отражены следующим образом:

Производство и реализация готовой продукции

Организация в декабре приобрела у завода 2 тонны металлопроката за 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.) в порядке последующей оплаты. Из него в том же месяце организация изготовила 30 000 шт. штамповок втулки. Прочие расходы, связанные с изготовлением штамповок, составили 100 000 руб. В этом же месяце 20 000 шт. штамповок были реализованы за 1 062 000 руб. (в т.ч. НДС 162 000 руб.), аванс от покупателя был получен ещё перед началом производства. Как это всё правильно отразить в бухгалтерском учёте, начиная с оприходования и заканчивая финансовым результатом от реализации?

В вопросе не конкретизированы некоторые важные моменты. Что понимается под прочими расходами, связанными с изготовлением продукции? В каком порядке, согласно учётной политике, организация формирует себестоимость продукции и отражает остатки готовой продукции? Сделаем некоторые пояснения, на основании которых можно будет сделать предположения, необходимые для ответа на вопрос.

Варианты включения затрат в себестоимость продукции

Затраты по способу включения в себестоимость подразделяются на прямые (те, которые непосредственно (прямо) можно отнести к конкретному виду продукции) и косвенные, или накладные (они относятся ко всем или нескольким видам продукции сразу).

К прямым затратам относятся, например, стоимость сырья и материалов; заработная плата рабочих, занятых в производстве конкретного вида продукции; амортизация по объектам основных средств, используемым исключительно для этого производства. Прямые затраты сразу отражаются по дебету счёта 20 «Основное производство».

Косвенные затраты в течение месяца собирают на специальных счётах (25, 26), а в конце месяца распределяют по видам продукции и по видам другой деятельности и списывают в дебет счёта 20.

Информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации обобщается на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». В частности, туда относят: расходы на отопление, освещёние и содержание производственных помещёний; арендную плату; расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту общепроизводственного оборудования; оплата труда работников, занятых обслуживанием всех производств цеха или завода. Методика распределения общепроизводственных расходов (далее – ОПР) по себестоимости различных видов продукции должна быть зафиксирована в приказе об учётной политике. Самым применяемым методом является распределение ОПР пропорционально заработной плате основных рабочих.

Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом (оплата труда дирекции, бухгалтерии и планово-экономического отдела предприятия; арендная плата за административно-управленческие помещёния; амортизационные отчисления и расходы на ремонт оргтехники; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.д). Общехозяйственные расходы (далее – ОХР) именуются ещё управленческими расходами.

Организация в учётной политике должна зафиксировать один из двух вариантов списания ОХР:

1) ОХР в конце месяца распределяются на счёт 20 в порядке, аналогичном распределению ОПР, и в соответствующих долях включаются в себестоимость (в результате в финансовом бухгалтерском учёте формируется полная производственная себестоимость конкретной продукции). В этом случае в учётной политике организации должен быть описан способ распределения;

2) ОХР в конце каждого месяца сразу в полной сумме (без распределения на счёте 20) списываются в дебет счёта 90 «Продажи» (описание счёта 26 – в Инструкции по применению Плана счётов; п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При таком варианте в финансовом учёте формируется неполная производственная себестоимость единицы продукции.

Выбор способа учёта готовой продукции

В силу п. 5 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» материально-производственные запасы (далее – МПЗ), к которым относится и готовая продукция (далее – ГП), принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Однако фактическую себестоимость произведённой в течение месяца продукции, как правило, можно определить только в конце месяца, когда будет начислена заработная плата рабочим, определена стоимость затраченной электроэнергии и т.д.

При этом нередки ситуации, когда реализация изготовленной в текущем месяце продукции происходит задолго до окончательного формирования её фактической себестоимости. Чтобы в таких ситуациях можно было отразить выбытие ГП (расход) одновременно с отражением выручки (дохода) от реализации этой ГП (а это необходимо в силу п. 19 ПБУ 10/99), не дожидаясь окончания месяца, в нормативных документах по учёту МПЗ предусмотрены соответствующие механизмы.

Проанализировав нормы пунктов 16 — 22 ПБУ 5/01, 203 – 207 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, описания счётов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в Инструкции по применению Плана счётов, можно сделать такие выводы.

Во-первых, в учётной политике должен быть указан один из двух способов отражения стоимости остатков ГП в бухгалтерском балансе и на счёте 43:

1) по фактической производственной себестоимости (без использования счёта 40). Поскольку после выхода ГП из процесса производства любые операции с ней (поступление на склад, реализация покупателю, списание в производство и т.д.) должны отражаться сразу не только в количественном, но и в стоимостном выражении, то организация должна применять учётные цены, если планирует реализацию ГП до определения её фактической себестоимости. Применение учётных цен можно не закладывать в приказ об учётной политике только в том случае, если на момент выпуска готовой продукции организация будет иметь все данные для расчёта фактической производственной себестоимости. Для разных видов ГП, по нашему мнению, организация может применять разные типы учётных цен (это могут быть «фактическая производственная себестоимость», «нормативная себестоимость», «договорные цены» и другие виды цен). В конце месяца определяется фактическая себестоимость и её отклонение от учётной цены. Учётные цены отражаются на одном субсчёте к счёту 43, а отклонения — на другом. Сальдо же счёта 43 (при первом способе) показывает остаток готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

2) по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счёта 40). При этом (втором) способе по дебету счёта 43 отражается только нормативная себестоимость, которая сопоставляется с фактической себестоимостью, собираемой по дебету счёта 40. При этом все отклонения фактической себестоимости от нормативной отражаются на счёте 40, который в конце месяца закрывается (на счёт 90) и поэтому в балансе не проявляется.

Во-вторых, предусмотренные п. 16 ПБУ 5/01 методы (способы) оценки стоимости МПЗ при их выбытии (по стоимости единицы, по средней, ФИФО), в отношении ГП должны применяться во всех случаях, кроме случаев использования учётных цен на ГП. В случаях использования учётных цен применяется способ списания «по себестоимости каждой единицы», а также предусмотренный Инструкцией по применению Плана счётов специальный алгоритм определения сумм отклонений учётных цен от «факта», приходящихся на реализованную ГП и на ее нереализованный остаток в конце месяца.

В-третьих, в учётной политике организации должен быть определён способ отражения ГП в балансе и на счёте 43. Если выбран первый способ (без счёта 40), то должно быть определено применение организацией учётных цен в аналитическом учёте (применяет – не применяет; какие применяет (фактическая, нормативная себестоимость, договорная цена, другая цена, их сочетание); как они рассчитываются). Если выбран второй способ (со счётом 40), то должен быть определен порядок расчёта нормативной себестоимости. Если выбран первый способ без учётных цен или второй способ, то должен быть выбран метод оценки стоимости при списании ГП (по стоимости единицы, по средней, ФИФО).

Отражаем в учёте

С учётом вышеизложенного, предположим, что согласно учётной политике организация применяет:

1) вариант списания общехозяйственных расходов со счёта 26 – в полной сумме без распределения в конце месяца на счёт 90;

2) способ отражения ГП без применения счёта 40;

3) учёт по фактической себестоимости без применения учётных цен (организация полагает, что фактическая себестоимость ГП всегда будет формироваться до момента окончательного выпуска).

Также предположим, что под прочими расходами в вопросе понимаются все производственные расходы, связанные с изготовлением штамповок (включая оплату труда рабочих, амортизацию, стоимость электроэнергии и расходных материалов и т.д.), при этом общепроизводственных расходов (счёт 25) и расходов на продажу (счёт 44) у организации просто нет.

При таких допущениях система проводок будет выглядеть так:

Дебет 10 — Кредит 60

– 1000 000 руб. – принято к учёту (оприходовано) сырьё (2 т металлопроката) (основание – накладная (акт), договор);

Дебет 19 — Кредит 60

– 180 000 руб. – учтён НДС, предъявленный поставщиком (счёт-фактура, договор);

Дебет 68 — Кредит 19

– 180 000 руб. – сумма НДС принята к вычету (счёт-фактура, запись в книге покупок) (обратите внимание, что момент возникновения права на вычет в настоящее время не зависит от момента оплаты поставщику);

Дебет 51 — Кредит 62-Авансы

– 1 062 000 руб. – получен аванс от покупателя ещё не изготовленных штамповок втулки (платёжное поручение, выписка банка);

Дебет 76-НДС — Кредит 68

– 162 000 руб. (1 062 000 руб. х 18% : 1,18) – исчислен по расчётной ставке НДС с полученного аванса (изготовлен счёт-фактура на предоплату и передан покупателю). Отметим, что вопрос о необходимости начисления НДС с аванса в ситуации, когда он осуществлён в том же налоговом периоде, что и отгрузка, является спорным;

Дебет 60 — Кредит 51

– 1180 000 руб. – произведена оплата поставщику (платёжное поручение, выписка банка);

Дебет 20 — Кредит 10

– 1000 000 руб. – отражён фактический расход металлопроката на производство (лимитно-заборная карта, карточка учёта материалов);

Дебет 20 — Кредит 70, 69, 60, 02 и т.д.

– 100 000 руб. – отражены «прочие» расходы на производство штамповок;

Дебет 43 — Кредит 20

– 1 100 000 руб. – отражено оприходование на склад готовой продукции (30 000 штамповок) по фактической себестоимости (накладная на передачу готовой продукции в места хранения – форма № МХ-18). При этом в аналитическом учёте отражается количество (30 000 шт.). Себестоимость единицы лучше отражать в аналитике арифметическим выражением (1 100 000 руб. : 30 000 шт.), не рассчитывая его. В противном случае, если производить операции с округлённой величиной себестоимости единицы 36,67 руб., возникнет разница 100 руб.;

Дебет 62 — Кредит 90

— 1 062 000 руб. – отражена выручка от реализации 20 000 шт. штамповок готовой продукции, сформирована дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 90 — Кредит 43

– 733 333, 33 руб. (1 100 000 руб. : 30 000 шт. х 20 000 шт.) – списана в расходы фактическая себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 90-3 — Кредит 68

– 162 000 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 68 — Кредит 76-НДС

– 162 000 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты;

Дебет 62-Авансы — Кредит 62

— 1 062 000 руб. – сумма предоплаты зачтена в счёт оплаты за реализованную продукцию.

Финансовый результат от продаж определяется в конце месяца сразу в отношении всех продаж продукции (товаров, работ, услуг). Он заключительными оборотами месяца списывается с субсчёта 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки» (в результате счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет).

Если предположить, что других продаж в месяце не было, а сумма общехозяйственных расходов за месяц составила 80 000 руб., то проводки в конце месяца будут такие:

Дебет 90-2 — Кредит 26

– 80 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы месяца;

Дебет 90-9 — Кредит 99

– 86 666,67 руб. (1 062 000 руб. – 733 333, 33 руб. – 162 000 руб. – 80 000 руб.) – отражён финансовый результат от продаж за месяц.

Напомним, что по окончании отчётного года все субсчёта, открытые к счёту 90 (кроме субсчёта 90-9), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9.

Проводки Дт 90 и Кт 90, 68, 43, 99, 20 (нюансы)

Дт 90 Кт 90 — финальная бухгалтерская запись для закрытия счета 90 в конце отчетного периода. Чтобы провести операцию Дт 90 Кт 90, нужно знать последовательность предшествующих действий и правильные записи бухучета. О них — в нашей статье.

В каких случаях делаются проводки по Дебету 90 и Кредиту 90, 68, 43, 99, 20

Согласно плану счетов (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) счет 90 нужен для формирования информации о доходах и расходах компании по основному виду деятельности, а также определения финансового результата проводимых ею хозяйственных операций. Для аналитических целей к счету 90 открываются субсчета для фиксации выручки (90.1), себестоимости (90.2), НДС, акцизов и экспортных пошлин (90.3, 90.4 и 90.5 соответственно), финрезультата (90.9).

Вести учет по субсчетам счета 90 нужно накопительно в течение года. Каждый месяц бухгалтер сопоставляет выручку от продаж с себестоимостью, НДС (при необходимости акцизами и экспортными пошлинами) и списывает итоговый финрезультат на счет 99. При этом на счете 90 нет сальдо на отчетную дату. В конце года все субсчета счета 90 (кроме 90.9) закроются внутренними проводками Дт 90 Кт 90, а субсчет 90.9, в свою очередь, — на счете 99.

Как определяется финансовый результат на счете 90

Для этого в учете делаются такие записи, как Дт 90 Кт 20, Дт 90 Кт 43, Дт 90 Кт 41, Дт 90 Кт 68, Дт 90 Кт 90, Дт 99 Кт 90, Дт 90 Кт 99, Дт 99 Кт 90. Рассмотрим подробнее логику проводки Дт 90 Кт 90 и других операций бухучета по определению финрезультата на примере.

ООО «Сдоба» работает на ОСН. В декабре 2015 года оно купило сырье на сумму 1 180 000 руб. с НДС для производства кондитерских изделий.

В бухучете были сделаны следующие записи:

• Дт 10 Кт 60 — 1 000 000 руб. (на склад поступило сырье для производства булочек);
• Дт 19 Кт 60 — 180 000 руб. (НДС по приобретенному сырью);
• Дт 68 Кт 19 — 180 000 руб. (НДС по сырью принят к вычету);
• Дт 20 Кт 10 — 1 000 000 руб. (сырье передано в производство).

Кондитеры сделали из полученного сырья 20 000 булочек и передали их на склад готовой продукции. Учитывать произведенные изделия можно разными способами. ООО «Сдоба» делает это без использования счета 40, приходуя готовые хлебобулочные изделия по фактической себестоимости сразу на счете 43.

Какие еще есть способы учета готовой продукции, читайте в статье «Как отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе».

Дт 43 Кт 20 — принято на склад 20 000 булочек по фактической себестоимости 50 руб. за штуку.

Далее поступил заказ от покупателя на 5 000 булочек по цене 65 руб. за штуку. После отгрузки изделий бухгалтер сделает в учете записи:

• Дебет 90 Кредит 43— на сумму 5 000 × 50 руб. = 250 000 руб. (реализованные булочки списаны со склада по фактической себестоимости).
• Дт 62 Кт 90.1 — на сумму 5 000 × 65 руб. = 325 000 руб. (отражена выручка от реализации с НДС).

Сумму НДС по проданным булочкам бухгалтер зафиксирует записью: Дебет 90 Кредит 68 — 49 576,27 руб.

Далее в конце декабря бухгалтер должен определить финрезультат деятельности компании.

Дебетовый оборот по счету 90 — 250 000 руб. (себестоимость булочек) + 49 576,27 руб. (НДС), а всего 299 576,27 руб.

Кредитовый оборот по счету 90 — 325 000 руб. (выручка от продажи булочек).

В конце декабря бухгалтер ООО «Сдоба» закроет каждый из субсчетов счета 90 проводками Дт 90 Кт 90 на 90.9.

Так как сумма кредитовых оборотов больше дебетовых, компанией получена прибыль. При этом бухгалтер задействует бухзапись: Дебет 90 Кредит 99 — 50 423,73 руб. (зафиксирована прибыль по итогам месяца).

Если бы ООО «Сдоба» закончило месяц с убытками, бухгалтер сделал бы в учете запись: Дт 99 Кт 90.9.

Закрытие годовых оборотов по счету 90 будет выполнено проводками Дт 90 Кт 90 по соответствующим субсчетам:

• Дт 90.1 Кт 90.9 — 325 000 руб.;
• Дт 90.9 Кт 90.2 — 250 000 руб.;
• Дт 90.9 Кт 90.3 — 49 576,27 руб.

Если компания открывает свои субсчета к счету 90, то проводкой Дт 90 Кт 90 она должна будет закрыть как субсчета, предусмотренные законодательством, так и собственные.

Поскольку в подавляющем большинстве фирм бухучет ведется с использованием компьютерных программ, проводку Дт 90 Кт 90 при выполнении операции «Закрытие месяца» программа делает автоматически.

Итоги

Проводка Дт 90 Кт 90 означает закрытие внутренних субсчетов счета 90 в соответствии с полученным финансовым результатом.

Подробнее о том, что такое финрезультат компании, читайте в статье «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».