Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дебет 44 кредит 69

Как отразить в учете расходы на продажу товаров (издержки обращения)

Затраты, связанные с реализацией товаров, можно разделить на две группы:

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 10/99 и статье 320 Налогового кодекса РФ.

Бухучет: момент признания расходов

В бухучете расходы на продажу товаров признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: состав расходов

Состав затрат, которые неторговая организация может учитывать на счете 44, ограничен. Организация, которая занимается исключительно торговлей (оптовой или розничной), может включить в состав расходов на продажу любые затраты, например:

– на перевозку товаров (транспортные расходы);

– на оплату труда;

– на содержание помещений и инвентаря;

– на хранение товаров (например, арендную плату за помещение склада, расходы на ремонт помещения и т. д.).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Некоторые из перечисленных расходов могут формировать фактическую себестоимость приобретенных товаров. Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы:

– расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя;

– расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям.

Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать:

– на счете 44 «Расходы на продажу».

Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета . Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров .

Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: отражение расходов

В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02

– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05

– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10

Дебет 44 Кредит 60 (76)

– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70

– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69

– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71

– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97

– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

Бухучет: списание на себестоимость

В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44

– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:

– полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;

– частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.

Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.

Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?

Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:

– на счете 41 «Товары»;

– на счете 44 «Расходы на продажу».

В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).

При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»

ООО «Торговая фирма «Гермес»» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии – 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.

Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров – субсчет «Товары на складах» (41-1).

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41-1 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходован сахарный песок;

Дебет 41-3 Кредит 60
– 8000 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;

Дебет 44 Кредит 41-3
– 8000 руб. – списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;

Дебет 44 Кредит 70 (69, 76. )
– 10 000 руб. – списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: распределение транспортных расходов

Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).

Читать еще:  Аккредитив открывается до отгрузки

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.

1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Что такое счет 69 в бухгалтерском учете — характеристика

1 мин

Для работников всех предприятий законодательством предусмотрена определенная социальная защита, которая выражается в обязательном страховании жизни, здоровья и пенсионного обеспечения сотрудников. Поэтому предприятие осуществляет начисления и выплачивает разнообразные взносы в государственные фонды на всех работающих сотрудников, а также обеспечивает оплату страховых выплат в случае профессиональных заболеваний работников или нечастных случаев на производстве.

Что такое счет 69 в бухгалтерском учете

69 счет бухгалтерского учета — это инструмент, используемый для аккумулирования информации о начислениях и выплатах по всем видам страхования персонала. Он находится в Разделе VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Внебюджетные фонды РФ

В 2019 году взносы в государственные фонды установлены в следующих размерах (без льгот):

  1. ФФОМС — 5,1%;
  2. ПФР — 10% (свыше предельной базы в 1,1 5 млн руб.) и 22% (до предельной базы в 1,15 млн руб.);
  3. ФСС — 0% (свыше предельной базы в 865 тыс. руб.) и 2,9% (ниже предельной базы в 865 тыс. руб.).

Для чего используется

Сч. 69 отражает взаимодействие с внебюджетными фондами государства: Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования (федеральный или местные), Фонд социального страхования России. Все предприятия производят отчисления в эти фонды, из которых в дальнейшем денежные средства выплачиваются гражданам, которые не могут продолжать профессиональную деятельность в силу причин, от них не зависящих (наступление пенсионного возраста, болезнь, травма).

Характеристика счета 69

На сч. 69 отражаются сведения не только о начислениях и уплате ежемесячных выплат в государственные фонды, но также пени и выставленные штрафные санкции за просрочку и неуплату.

Дебет 69 счета показывает суммы выплаченных взносов в ОМС, ПФР и ФСС, денежные средства, которые возмещаются работникам предприятия при наступлении страхового случая, а также излишне уплаченные суммы, которые были возвращены государственными фондами. По кредиту 69 можно проконтролировать начисление взносов, которые подлежат уплате, а также выставленные пени и штрафы за просрочку платежей.

Определить, 69 счет — активный или пассивный, можно после анализа его сальдо на начало и конец отчетного периода. Такое сальдо может показывать как переплату, так и задолженность по выплатам, следовательно может быть кредитовым или дебетовым, соответственно определяя счет 69 как активно-пассивный.

Схема 69

Остаток по дебету отображает возникшую задолженность государственных органов перед организацией. Она возникает вследствие избыточно уплаченных страховых взносов, и подлежит возврату. Возникновение кредитового остатка происходит вследствие образования сумм начисленных, но еще не уплаченных взносов. Из-за того, что остатки отображаются в разрезе субсчетов, можно сразу определить, какие выплаты не были осуществлены.

Все начисленные взносы бухгалтерия предприятия имеет право включить в состав косвенных, прямых или других издержек, в зависимости от вида расчета с персоналом, на основании которого уплачивались взносы. Таким образом начисленные суммы выплат уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Суммы страховых выплат начисляются ежемесячно при проведении расчетов с персоналом, а оплата произведенных начислений осуществляется до 15 числа следующего месяца.

Существующие субсчета 69

Счет 69, субсчета которого отражают данные в разрезе государственных фондов-получателей платежей, показывает начисленные и оплаченные суммы взносов:

  • 69-01 — счет для отражения платежей по социальному страхованию, которые оплачиваются в пользу Фонда социального страхования.
  • 69-02 — учет пенсионных начислений в пользу Пенсионного фонда России. В зависимости от деятельности предприятия на этом субсчете могут быть открыты дополнительные разделы для отражения информации о взносах на доплату определенным категориям работников, к примеру, работникам авиации, организаций угольной промышленности, и занятым на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.
  • 69-03 — учет платежей по обязательному медицинскому страхованию работников. Субсчет подразделяется на выплаты в Федеральный фонд ОМС и территориальный.
  • 69-07 — взносы на накопительную часть пенсии, осуществляемые на основании заявления работника.
  • 69-08 — взносы работодателя за сотрудников в частные медицинские центры.
  • 69-11 — счет для начисления (расхода) сумм на страхование от профессиональных заболеваний или несчастных случаев на производстве в пользу ФСС.

Внимание! Если у предприятия возникают взаимоотношения с другими внебюджетными фондами, тогда бухучет предусматривает возможность открытия других субсчетов для упрощения учета операций.

Корреспонденция счета 69 с другими счетами

Сч. 69 в большинстве случаев корреспондирует со счетами, на которых происходит отражение начисления оплаты труда (в отношении отчислений, производимых за средства предприятия). Тем не менее, корреспонденция возможна также со счетами, на которых учитываются прибыли и убытки, расходы и доходы предприятия. Это сч. 99, и корреспонденция с ним отражает начисление выставленных штрафов и образовавшейся пени по просрочкам и неуплатам.

Корреспонденция по дебету 69 происходит со счетами:

  • Раздела V «Денежные средства» — 50, 51, 52, 55. В этом случае проводки отражают операции, проводимые с деньгами предприятия в любой форме: наличные и безналичные, расположенные на расчетном, валютном или специальных счетах предприятия.
  • Раздела VI «Расчеты» — 70. Это основной корреспондирующий счет, отражающий расчеты по заработной плате персонала.

Корреспонденция по кредиту 69 происходит со счетами:

  • Раздела I «Внеоборотные активы» — 08.
  • Раздела III «Затраты на производство» — 20, 23, 25, 26, 28, 29. Счета корреспондируют при осуществлении начисления и выплаты страховых взносов на работников различных видов производства в зависимости от специализации предприятия.
  • Раздела IV «Готовая продукция и товары» — 44 (для работников сферы торговли).
  • Раздела V «Денежные средства» — 51, 52. В этом случае отражаются операции, осуществляемые с безналичными денежными средствами на расчетном и валютном счетах предприятия.
  • Раздела VI «Расчеты» — 70, 73. Это основные корреспондирующие счета, отражающие расчеты по оплате труда и прочим операциям с персоналом.
  • Раздела VIII «Финансовые результаты» — 91, 96, 97, 99.

Основная корреспонденция

Бухгалтерские проводки счета 69

Список основных проводок по дебету 69:

  • Дт69 Кт50 — оплата взносов наличными денежными средствами предприятия;
  • Дт69 Кт51 — отчисления в государственные фонды или погашение задолженности с расчетного счета;
  • Дт69 Кт52 — погашение задолженности по ЕСН в иностранной валюте;
  • Дт69 Кт55 — погашение задолженности по ЕСН со специальных счетов предприятия;
  • Дт69 Кт70 — начисление компенсаций работникам предприятия за средства социального страхования (например, начисления по болезни).

Список основных проводок по кредиту 69:

  • Дт08-1 Кт69 — начисление взносов на персонал, занятый внешним благоустройством территории;
  • Дт08-3 Кт69 — затраты на уплату ЕСН и страховых выплат, связанные со строительными работами, выполненные хозяйственным способом;
  • Дт20 Кт69 — взносы на работников основного производства;
  • Дт23 Кт69 — взносы на работников предприятия вспомогательного производства;
  • Дт25 Кт69 — взносы на работников рабочих цехов;
  • Дт26 Кт69 — взносы на управленческий состав предприятия;
  • Дт28 Кт69 — взносы на работников, занятых исправлением брака изготовленной продукции;
  • Дт29 Кт69 —страховые взносы на работников обслуживающего производства;
  • Дт44 Кт69 — начисление взносов на персонал предприятий торговли;
  • Дт51 Кт69 — возврат излишне уплаченных сумм социальных взносов;
  • Дт52 Кт69 — зачисление излишне уплаченных сумм в иностранной валюте на валютные счета;
  • Дт55 Кт69 — зачисление излишне уплаченных сумм на специальные счета предприятия;
  • Дт79 Кт69 — вычет из зарплаты суммы за путевку, оплаченную ФСС;
  • Дт91-2 Кт69 — социальные взносы на работников, получающих прочие доходы;
  • Дт99 Кт69 — начисленные штрафы и пеня в ПФР и ФСС.
Читать еще:  Кредит предпринимателю на развитие бизнеса

Основные проводки по учету расчетов с внебюджетными фондами

Примеры проводок по счету 69 для чайников:

25.05.2019 предприятие выплатило заработную плату работникам основного производства, что составило 650 000 рублей. При этом взносы по страхованию составляют: в Фонд социального страхования — 2,9%, в пенсионный фонд — 22%, на обязательное медицинское страхование — 5,1%, страхование от профзаболеваний и несчастных случаев — 1,2%.

Бухгалтерия сделает следующие проводки:

  • Дт20 Кт70 — начисление заработной платы — 650 000 рублей.
  • Дт20 Кт69-01 — начисление выплат в ФСС — 1 885 рублей.
  • Дт20 Кт69-02 — платежи в ПФР — 14 300 рублей.
  • Дт20 Кт69-03 — взносы на ОМС — 3 315 рублей.
  • Дт20 Кт69-11 — страхование от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве — 7 800 рублей.

Таким образом, сч. 69 отражает операции, проводимые с обязательными взносами в различные государственные фонды. Сверка взаимных расчетов между организацией и государственными органами происходит под строгим контролем последних. Ведь именно эти платежи являются гарантом социальной защиты всех работников предприятия.

Проводки дт 69 и кт 69, 70 (нюансы)

Дт 69 Кт 69 содержится в операциях, связанных с начислением и уплатой страховых взносов и пособий, выплачиваемых из средств внебюджетных фондов. В каких проводках упоминается счет 69, расскажем в нашей статье.

В каких случаях применяется счет 69?

Проводка Дт 69 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» применяется для отражения задолженности и ее погашения перед внебюджетными фондами.

В соответствии с инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), к счету 69 могут открываться следующие субсчета:

  • 69.01 — для аккумулирования выплат в ФСС,
  • 69.02 — показывает суммы, начисленные и уплаченные в адрес ПФР,
  • 69.03 — отражает задолженность перед ФОМС.

При этом следует отметить, что плательщик взносов может предусмотреть свою аналитику счета 69 с учетом плана счетов, используемого в организации.

Что показывает дебет 69 кредит 69?

Корреспонденция Дт 69 Кт 69 отражена в инструкции.

При этом дебет счета 69 показывает:

  1. Начисленные суммы пособий, что сопровождается проводкой дебет 69 кредит 70.

Работник находился на больничном. После болезни он представил лист нетрудоспособности. В результате чего в учете были отражены следующие проводки по суммам, компенсируемым ФСС:

  • Дт 69 Кт 70— начислено пособие по временной нетрудоспособности;
  • Дт 70 Кт 51 — выплата пособия;
  • Дт 51 Кт 69 — ФСС возместил суммы пособия.
  1. Уплату страховых взносов, пеней, штрафов.
  2. Корректировки, связанные с излишним начислением страховых взносов или возмещением пособий фондами.

Кредит счета 69 преимущественно встречается при начислении страховых взносов, пеней и штрафов по ним. При этом отметим, что моменты начисления взносов и выплат сотрудникам совпадают, а корреспонденция счета 69 аналогична счету затрат, используемому для отражения указанной выплаты.

Производственная организация начислила заработную плату сотрудникам:

  • персоналу на производстве 570 000 руб.;
  • управляющему составу 800 000 руб.;
  • коммерческому отделу 650 000 руб.

Тарифы взносов в ФСС — 2,9%, ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%.

В учете отражены проводки:

  • Дт 20 Кт 70 — начисление заработной платы сотрудникам на производстве 570 000 руб.;
  • Дт 20 Кт 69.01 — начисление взносов в ФСС 16 530 руб. (570 000 × 2,9%);
  • Дт 20 Кт 69.02 — взносы в ПФР 125 400 руб. (570 000 × 22%);
  • Дт 20 Кт 69.03 — взносы в ФОМС 29 070 руб. (570 000 × 5,1%);
  • Дт 26 Кт 70 — начисление заработной платы управляющему составу 800 000 руб.;
  • Дт 26 Кт 69.01 — в ФСС 23 200 руб. (800 000 × 2,9%);
  • Дт 26 Кт 69.02 — в ПФР 176 000 руб. (800 000 × 22%);
  • Дт 26 Кт 69.03 — в ФОМС 40 800 руб. (800 000 × 5,1%);
  • Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела 650 000 руб.;
  • Дт 44 Кт 69.01 — в ФСС 18 850 руб. (650 000 × 2,9%);
  • Дт 44 Кт 69.02 — в ПФР 143 000 руб. (650 000 × 22%);
  • Дт 44 Кт 69.03 — в ФОМС 33 150 руб. (650 000 × 5,1%);
  • Дт 69.01 Кт 51 — оплата в ФСС 58 580 руб.;
  • Дт 69.02 Кт 51 — оплата в ПФР 444 400 руб.;
  • Дт 69.03 Кт 51 — оплата в ФОМС 103 020 руб.

В случае если организация занизила суммы страховых взносов или уплатила их позже положенного срока, ей придется начислить и уплатить пени и штрафы.

Организация произвела уплату страховых взносов в ФСС 29 апреля 2016 года, в связи с чем за нарушение сроков оплаты ей были начислены пени. Сумма взносов из примера 2.

Сумма пени = 10 × 1/300 × 11% × 58 580 = 215 руб.,

10 — число дней просрочки;

11% — ставка рефинансирования;

Дт 99 Кт 69.01 — начисление пеней 215 руб.

Дт 69.01 Кт 51 — уплата пеней 215 руб.

О сроках перечисления страховых взносов в бюджет см. в публикации «Какие сроки уплаты страховых взносов в 2015–2016 годах?».

Итоги

Дт 69 — Кт 69 содержит информацию о расчетах с внебюджетными фондами. Отражая записи на Дт 69 — Кт 69 при начислении или корректировке страховых взносов, необходимо учитывать функционал сотрудника для правильного отнесения взносов на затратный счет.

Учет в эпоху электронной торговли

В последние годы в России неуклонно растет количество граждан, имеющих постоянный доступ к ресурсам Интернета. Эта тенденция не осталась незамеченной предпринимателями, многие из которых активно расширяют свой бизнес за счет торговли товарами через Всемирную паутину. О том, какие особенности учета характерны в этой сфере коммерческой деятельности, расскажет налоговый юрист отдела бухгалтерского и налогового консультирования ООО «Бейкер Тилли Русаудит» Екатерина Смирнова.

Удобство продажи товара через Интернет для продавца очевидно. Затраты в этом случае минимизированы, и конечная цена, как правило, ниже, чем в розничной торговле.

Указанный вид деятельности может осуществляться с применением продавцом упрощенной системы налогообложения, если деятельность торгового предприятия соответствует условиям применения этой схемы (ст. 346.12. НК РФ), а ЕНВД в данном случае не применяется, т.к. нет объекта стационарной торговли (Письмо Минфина от 13 апреля 2004 г. № 04-05-11/50). С 1 января 2008 г. о невозможности применения ЕНВД при реализации товаров по образцам и каталогам прямо указано в НК РФ (см. абз.12 ст. 346.27 НК РФ в редакции Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ).

Для тех организаций, которые находятся «на упрощенке», особых проблем с учетом не возникает, т.к. указанные организации бухгалтерский учет вести не обязаны. Тем не менее некоторые владельцы интернет-магазинов специального режима налогообложения не применяют. С учетом всего вышесказанного становится понятно, что порядок оформления различных хозяйственных операций, будь то заказ, доставка, оплата товара и т.п., неизбежно вызовет немало вопросов — в том числе и у работников бухгалтерии.

Читать еще:  Как берут авто в кредит

Варианты оплатыПри заказе товаров через Интернет возможны различные способы оплаты товара:

  • путем предварительного зачисления денежных средств на расчетный счет продавца через банковские организации, в т. ч. путем использования платежных банковских карт и электронных платежных систем;
  • путем оплаты непосредственно курьеру Интернет-магазина, доставляющему товар.

В первом случае особых проблем возникнуть не должно. Бухгалтером выполняются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
поступила оплата от покупателя (выписка по р/счету);

Дебет 62 Кредит 68
начислен НДС, оформлен счет-фактура.

При оплате товаров через платежные системы — т. н. расчет «электронными деньгами» — продавец регистрируется в одной из таких систем как получатель соответствующего платежа. Подробнее о данной схеме расчета можно узнать на сайтах компаний, которым принадлежат платежные системы — например WebMoney Transfer, «Яндекс.Деньги» и пр.

Документом, подтверждающим факт оплаты товара, может быть выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

В этом случае продавец делает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 62
отражено поступление денежных средств на счет оператора платежной системы, на основании сообщения оператора платежной системы (например 5000 руб.);

Дебет 76.АВ Кредит 68
начислен НДС с полученных авансом денежных средств 762,71 руб.

Дебет 91-2 Кредит 76
отражена комиссия оператора платежной системы (например 1% от стоимости товара — 50 руб., без НДС);

Дебет 99 Кредит 91
списана на финансовые результаты сумма комиссии;

Дебет 19 Кредит 76
получен счет-фактура на сумму комиссии оператора — (9 руб.)

Дебет 68 Кредит 19
отражен НДС к вычету на сумму комиссии оператора (9 руб.);

Дебет 51 Кредит 76
поступили денежные средства за минусом суммы комиссии с НДС оператора на расчетный счет продавца (5000 — 59 = 4941 руб.);

Дебет 62 Кредит 90
отражена передача товара покупателю (5000 руб.)

Дебет 90 Кредит 68
начислен НДС при передаче товаров покупателю;

Дебет 68 Кредит 76.АВ
предъявлен НДС к вычету (в пределах стоимости отгрузки, в пределах суммы аванса);

Дебет 90 Кредит 41
списана себестоимость товара.

При необходимости ремонта или замены проданного потребителю товара доставка крупногабаритного груза осуществляется силами и за счет продавца, сервисного центра или изготовителя товара в зависимости от условий договора купли-продажи товара.

1. Применять автономные кассовые аппараты небольшого размера, благо в настоящее время технический прогресс позволяет это сделать. При этом курьеры будут выполнять обязанности кассиров-операционистов, и по окончании каждого рабочего дня им предстоит составлять отчет, который они будут сдавать в офис. Более подробно вопросы применения ККТ рассмотрены в Письме ФНС по г. Москве от 29 июня 2007 г. № 22-12/61982.

2. Выбивать кассовый чек заранее, до момента доставки товара покупателю. Такой способ на сегодняшний момент российским законодательством не запрещен. Следует помнить, что налоговые органы могут счесть это нарушением, ссылаясь на ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Однако постановление Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых машин», не содержит указания на то, что нарушением является «оформление контрольно-кассового чека заранее, до оплаты товара покупателем».

При отказе покупателя от приобретения заказанного товара составляется соответствующий акт по унифицированной форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Итак, при оплате товара через курьера выполняются следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90
отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
списаны себестоимость товара;

Дебет 90 Кредит 68
отражен НДС к уплате, оформлен счет-фактура.

Доставляем товарОтдельный вопрос — это доставка товара, его оформление и отражение в учете продавца. В соответствии со ст. 497 ГК РФ договор розничной торговли купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре. Если же последнее не оговорено, то исполнение договора связывается с доставкой товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица.

Правила продажи товаров по образцам утверждены постановлением правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918). В соответствии с п. 4 указанных правил продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта. Это относится и к услугам по подключению, наладке и пуску технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов.

Из разъяснений, приведенных в Письме Федеральной налоговой службы от 3 апреля 2006 г. № 02-0-01/128@, следует, что при осуществлении транспортных услуг ЕНВД должен исчисляться и уплачиваться только в том случае, когда соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. В рассматриваемом же случае договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца по доставке товара покупателям. Поэтому доставка реализованных товаров собственным транспортом за дополнительную плату является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утв. постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163) к услугам розничной торговли также относятся и услуги по погрузке (разгрузке) тяжелых и крупногабаритных товаров.

Необходимо помнить, что условия торговли с использованием сети Интернет подчиняются правилам продажи товаров по образцам.

Итак, рассмотрим варианты отражения операций по доставке в бухгалтерском учете продавца. В случае, если стоимость доставки включена в стоимость товара, расходы на содержание транспорта (если транспорт собственный) отражаются на счете 44. Это означает, что расходы на продажу возрастают, поэтому необходимо сделать следующие дополнительные проводки:

Дебет 44 Кредит 02, 10, 69, 70
на основании ТТН, путевого листа, пр. документов списываются расходы на содержание транспортного средства;

Дебет 90 Кредит 44
списаны расходы на содержание транспорта;

При использовании наемного транспорта проводки будут таковы:

Дебет 44 Кредит 60
отражается стоимость услуг перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60
отражается НДС по услугам перевозчика (счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19
отражается НДС к вычету;

Дебет 90 Кредит 44
списаны транспортные расходы.

В случае, когда доставка оплачивается покупателем отдельно, то нужно выполнить такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90
отражена выручка от реализации транспортных услуг;

Дебет 90 Кредит 68
начислен НДС от реализации транспортных услуг;

Дебет 44 Кредит 02, 10, 69, 70
отражены расходы на содержание транспортных средств;

Дебет 90 Кредит 44
списаны расходы на содержание транспорта.

Несмотря на все трудности, связанные с бухгалтерским учетом торговли через Интернет, сегодня этот вид коммерческой деятельности очень популярен, поскольку он удобен как продавцам, так и покупателям. Однако требования со стороны законодательства к нему будут усложняться, а внимание налоговиков к фирмам — расти. Все это означает, что бухгалтер в такой организации должен быть бдительным и оперативно реагировать на все нововведения.

Гарантийный срокВ соответствии с нормами ст. 471 ГК РФ гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Если в договоре купли-продажи нет специально оговоренных условий, то гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным и начинается одновременно со сроком на основное изделие.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector