Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
11 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дебет 01 кредит 08

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы: типовые проводки

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы используется для аккумулирования затрат, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и материальных ценностей, предназначенных для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям.

Счет 08 также используется при строительстве объектов внеоборотных активов. Строительные работы могут осуществляться подрядным или хозяйственным способом.

Счет 08 Вложения во внеоборотные активы

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный.

Внеоборотные активы — это основные средства, нематериальные активы и НИОКР. Затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов отражаются проводкой:

Дебет 08 Кредит 60 (76…) — отражены затраты на внеоборотные активы.

Дебет 19 Кредит 60 (76) — отражен НДС, указанный в счет-фактуре.

После введения в эксплуатацию затраты с 08 счета списываются на счета 01, 03, 04 в зависимости от вида объекта.

Дебет 01,03,04 Кредит 08 — принят к учету объект ОС (НМА).

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Инструкция 08 счет

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение объектов основных средств»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов»,

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-7 «Приобретение взрослых животных»,

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости.

Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

— по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств,

— по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на:

— строительные работы и реконструкцию;

— оборудование, требующее монтажа;

— оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство;

Читать еще:  Кредитный союз это

— прочие затраты по капитальным вложениям;

— по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждому приобретенному объекту;

— по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

— по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– объект основных средств введен в эксплуатацию.

Пример

ЗАО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» сервер Hewlett-Packard 340/S (паспорт № 53872017, заводской номер 6596-84, дата выпуска – январь 2011 года, инвентарный номер 000106).

Покупная стоимость сервера – 53 100 руб. (в том числе НДС – 8100 руб.), срок полезного использования – 3 года. Краткая характеристика сервера:

Р-II 400/64/SCSI 9,16 Gb/CD-ROM/Клавиатура/Мышь.

ООО «Пассив» уже использовало эти средства у себя в производстве. Поэтому оно предоставило сведения о дате ввода сервера в эксплуатацию, фактическом сроке эксплуатации, сумме начисленной амортизации и остаточной стоимости.

При приемке сервера были оформлены акт № ОС-1 и инвентарная карточка № ОС-6:

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14)

Для акта предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Акт оформляют в двух экземплярах:

· первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад;

· второй экземпляр – в бухгалтерию.

Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

Если монтаж поступившего оборудования будет проводить фирма-подрядчик, то в состав комиссии может быть включен ее представитель. Принимая оборудование для установки, он должен расписаться в акте. После этого ему передают один экземпляр акта о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) в этом случае оформлять не надо.

На основании акта бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 (76)

– оприходовано оборудование, требующее монтажа.

Пример

22 июля 2011 года ЗАО «Актив» приобрело у ООО «Техно-пром» деревообрабатывающий станок (паспорт № 53872017, гарантийный талон № 12037). Стоимость станка – 76 700 руб. Станок требует специальной установки (монтажа).

Акт о приеме (поступлении) оборудования будет оформлен так:

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6)

Основные средства, принадлежащие фирме, учитывают в инвентарных карточках.

Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Инвентарную карточку бухгалтер оформляет в одном экземпляре на каждый объект основных средств.

В раздел 1 и раздел 2 карточки переносят сведения из акта приема-передачи объекта основных средств (форма № ОС-1).

Раздел 3 заполняют после переоценки основных средств.

Здесь указывают дату проведения переоценки и ее коэффициент. Он может быть равен индексу-дефлятору (если переоценка осуществляется способом индексации) или другому индексу (например, рассчитанному оценщиком).

В графе 3 отражают восстановительную стоимость по результатам переоценки.

В раздел 4 вносят сведения о внутреннем перемещении или выбытии основных средств.

Данные заносят в карточку на основании:

· при внутреннем перемещении основного средства – накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2);

· при проведении реконструкции, модернизации и капремонта – акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (форма № ОС-3);

· при списании основного средства – акта о списании объекта основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).

Раздел 5 заполняют после реконструкции или модернизации основного средства, а раздел 6 – после его ремонта.

О том, как это делают, смотрите ситуацию «Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств» этого раздела бератора.

При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. Старую карточку сохраняют как справочный документ.

Пример

14 июля 2011 года ЗАО «Актив» приобрело сервер Hewlett-Packard 340/S (инвентарный номер 000106, заводской номер 6596-84, паспорт № 53872017).

Инвентарная карточка была оформлена на основании акта о приеме-передаче основного средства от 14 июля 2011 г. № 17.

Стоимость сервера – 46 000 руб. (без НДС).

Инвентарная карточка будет заполнена так:

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3)

Для акта приема-сдачи отремонтированных объектов основных средств предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если фирма ремонтирует (реконструирует, модернизирует) объект самостоятельно, то достаточно заполнить один экземпляр акта.

Если работы по ремонту выполняет подрядная организация, то акт приема-сдачи составляют в двух экземплярах:

· один остается в бухгалтерии заказчика;

· второй передают фирме-подрядчику.

Акт подписывают члены приемочной комиссии или сотрудник, ответственный за приемку основных средств.

Если объект передавался для ремонта другому предприятию, то акт подписывает также его представитель. Утверждает акт руководитель фирмы.

После того как акт будет оформлен, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер должен отразить в учете затраты на ремонт.

Так, если основное средство было получено из ремонта, бухгалтер должен сделать соответствующие проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 29, 44, 91-2, . ) КРЕДИТ 10 (60,76. )

– учтены расходы на ремонт объекта основных средств (корреспондирующий счет выбирают исходя из того, в каком подразделении или для каких работ используют объект ОС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по расходам на ремонт (в части работ, выполненных сторонними организациями).

Расходы на ремонт основных средств учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Если вы арендовали основные средства, то расходы по их ремонту учитываются при налогообложении только в том случае, если обязанность по ремонту возложена на вас договором аренды.

Затраты на модернизацию или реконструкцию в состав расходов организации не включают, а относят на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик объекта основных средств (например, увеличение его мощности, срока службы и т. д.).

Эти расходы бухгалтер должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (23, 20, . )

– учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, произведенную собственными силами фирмы;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)

Читать еще:  Срок исковой давности по кредиторской

– учтены расходы на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств, выполненную сторонними предприятиями;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по расходам на модернизацию или реконструкцию (в части работ, выполненных сторонними предприятиями);

Проводки Дт 01 и Кт 01, 08 (нюансы)

Дт 01 Кт 01 — проводка, обозначающая выбытие (отчуждение) основных средств (далее — ОС) организации. Учет и движение собственных ОС регламентируются нормами НК РФ и ПБУ 6/01. Однако в процессе их учета у бухгалтеров возникает масса вопросов. Некоторые будут рассмотрены в данной статье.

Описание счета 01

ОС — имущество, не предназначенное для продажи, используемое в деятельности предприятия для получения дохода, со сроком эксплуатации более 1 года. К ним относятся:

  • здания;
  • оборудование;
  • транспорт;
  • вычислительная техника;
  • земельные участки;
  • инвентарь и хозинструменты;
  • прочие ОС, предусмотренные п. 5 ПБУ 6/01.

Введение в эксплуатацию ОС с 08-го счета учитывается по Дт 01 (Кт 01 отражает выбытие имущества).

ОС могут быть получены следующими методами:

  • покупка у поставщика;
  • безвозмездно;
  • вклад в УК (уставный капитал);
  • по договору мены;
  • построены силами самой фирмы.

Стоимость ОС формируется из цены имущества и дополнительных расходов, связанных с их приобретением. Это могут быть затраты на доставку, монтаж, информационные или посреднические услуги, а также оплата госрегистрации, курсовые разницы и прочие. Все расходы собираются в дебет 08-го счета.

Руководство ООО «Актив» решило приобрести станок ценой 430 000 руб. (в т. ч. НДС 65 593,22 руб.). На основании полученных от поставщика ТОРГ-12 и счета-фактуры следует зафиксировать запись:

Дт 08 Кт 60 — 364 406,78 руб. — станок учтен в составе капвложений.

Дт 19 Кт 60 — 65 593,22 руб. — учтен входящий НДС.

Станок был доставлен фирмой ООО «Перевозка» со стоимостной оценкой 53 000 руб. (в т. ч. НДС 8 084,75 руб.).

Дт 08 Кт 60 — 44 915,25 руб. — услуги ООО «Перевозка».

Дт 19 Кт 60 — 8 084,75 руб. — учтен входящий НДС.

Приказом предприятия утверждается специальная комиссия, которая оформляет акт по форме ОС-1. На основании этого акта заводится карточка учета ОС (форма ОС-6).

Актуальный бланк ОС-6 и образец его заполнения можно найти в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

На основании вышеуказанных форм с суммированием данных по счету 08 фиксируется запись:

Дт 01 Кт 08 — 409 322,03 руб. — ОС введено в эксплуатацию.

При строительстве ОС все затраты собираются в Дт 08 счета. Строительство может вестись 2 способами: подрядным и хозяйственным.

Проводки здесь возможны следующие: Дт 08 Кт 05, 10, 11, 60, 66, 69, 70, 76.

Поскольку срок службы ОС довольно большой, списание в затраты всей его стоимости в момент покупки будет ошибкой. Стоимость ОС необходимо разделить на срок предполагаемого использования и списывать полученную сумму в конце каждого месяца. Такая процедура называется амортизацией и учитывается записью Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

Дебет 01 кредит 01 означает…

Дт 01 Кт 01 означает списание ОС, при этом вводится дополнительный субсчет «Выбытие». Рассмотрим основные причины выбытия (отчуждения) ОС, фиксируемые в учете записью Дт 01 Кт 01:

  • стихийное бедствие;
  • продажа;
  • передача в качестве вклада в УК другой фирмы;
  • дарение;
  • ликвидация.
  1. Продажа ОС

Продавая ОС, необходимо учитывать выручку, амортизацию и возникшие в процессе реализации расходы.

ООО «Лидер» решило продать оборудование стоимостью 535 000 руб. Посмотрим, как будет применяться проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов.

Некорректные проводки и их последствия

Ирина ТАЛЬЕ
Аудитор

Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах является одним из основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету (п. 4 ст. 8 закона о бухгалтерском учете). С этой целью ведется синтетический и аналитический учет. Причем данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. При этом бухгалтерская отчетность организации составляется на основе полученных данных синтетического и аналитического учета.
Условно все ошибки, связанные с некорректными проводками, можно разделить на три вида:

  • неиспользование при оформлении хозяйственных операций счетов, предусмотренных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в то время как использовать их необходимо;
  • использование счетов, которые не предусмотрены Планом счетов;
  • неверные проводки, связанные с непониманием ситуации, а также в результате отсутствия в новом Плане счетов проводок для проведения операций.

Необходимо напомнить, что для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Приобретение внеоборотных активов
Нередко при покупке и введении в эксплуатацию основных средств не применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дебет 01 Кредит 60
— введен в эксплуатацию объект основных средств.
Данная проводка не приводится в Инструкции по применению Плана счетов.
Остальные расходы, связанные с приобретением и введением объекта в эксплуатацию (таковыми могут быть суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, регистрационные сборы, государственные пошлины, другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект и т. д.), непосредственно учитываются на счетах затрат:
Дебет 20, 26 и др. Кредит 60, 69, 70, 76 и др.
— отражены затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта основных средств.
В данном случае нарушаются нормы ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Напомним, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. А ею при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Если все затраты, связанные с приобретением объекта, составляет сумма, уплаченная по договору поставки (купли-продажи), то произойдет лишь нарушение методологии бухгалтерского учета. Если же помимо упомянутой суммы имеются и иные расходы, то неправильно будет сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств. Суммы, которые учтены в составе затрат при приобретении основных средств, должны увеличить ее. А это в свою очередь повлияет на величину ежемесячных амортизационных отчислений.
Помимо этого иногда начисленные проценты по суммам краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов, полученным на покупку основных средств, относятся на затраты:
Дебет 20 Кредит 66 (67)
— учтены начисленные проценты по кредитам и займам, взятым для приобретения основных средств.
Опять же начисленные до принятия объекта к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, полученным на его приобретение, увеличивают первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).
Напомним, что при вводе в эксплуатацию объекта основных средств в эксплуатацию составляется акт ввода, дата и номер которого фиксируются в инвентарной карточке учета основных средств (ОС-6). До этого момента основное средство должно числиться на счете 08. Амортизация по объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).
Во избежание вышеперечисленных ошибок при покупке основного средства производятся следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60
— поступил объект основных средств;
Дебет 08 Кредит 60, 66, 67, 69, 70, 76 и т. д.
— отражены дополнительные расходы, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию объекта;
Дебет 01 Кредит 08
— введен в эксплуатацию объект основных средств.
Аналогичная ошибка случается иногда при приобретении и вводе в эксплуатацию нематериальных активов:
Дебет 04 Кредит 60
— введен в эксплуатацию нематериальный актив.
Эта проводка, как и вышеприведенная при приобретении основных средств, отсутствует в Инструкции по применению Плана счетов.
До принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету они должны отражаться на счете 08, на котором формируется их первоначальная стоимость (п. 6 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»; утв. приказом Минфина России от 16.10.2000).
Приведем проводки, которые необходимо произвести:
Дебет 08 Кредит 60
— приобретен нематериальный актив;
Дебет 08 Кредит 60, 69, 70, 76 и др.
— отражены расходы, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию нематериального актива;
Дебет 04 Кредит 08
— введен в эксплуатацию нематериальный актив.

Читать еще:  Взять автокредит с плохой кредитной историей

«Экономия» проводок
В аудиторской практике часты случаи, когда бухгалтер не использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении денежных средств и реализации производится запись:
Дебет 50, 51 Кредит 90-1
— поступила оплата за реализованный товар.
Данная проводка также не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов.
В результате не учитываются суммы полученных авансов и предварительной оплаты от покупателей и заказчиков. К тому же происходит нарушение аналитического учета по счету 62, который должен вестись по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету (Инструкция по применению Плана счетов).
Реализация и получение денежных средств от покупателей отражаются в учете следующими проводками:
Дебет 50,51 Кредит 62
— поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена реализация товара.
Не все бухгалтеры используют и счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денег им и оприходование материальных ценностей от подотчетных лиц бухгалтер оформляет проводками:
Дебет 60 Кредит 50
— произведена оплата наличными денежными средствами за материальные ценности;
Дебет 10 (20, 26) Кредит 60
— оприходованы (списаны) материальные ценности, приобретенные за на личный расчет.
В результате происходят следующие недочеты.
Нарушается внутренний документооборот организации. Деньги под отчет на покупку материальных ценностей выдаются без заявлений подотчетных лиц и разрешения на то руководителя организации.
Нарушается также и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный инструкцией Банка России от 22.09.93 № 40.
В данном случае по операциям с подотчетными лицами бухгалтер должен произвести следующие записи:
Дебет 71 Кредит 50
— выданы под отчет денежные средства для приобретения материальных ценностей;
Дебет 10 (20, 26) Кредит 71
— оприходованы (списаны) приобретенные за наличный расчет материальные ценности.

Некорректность по видам деятельности
На практике имеют место проводки, которые являются корректными в одной отрасли хозяйствования и некорректными для другой. Так, не совсем корректно использование на промышленном предприятии схем учета, предписанных для розничной торговли. Например, если промышленное предприятие продает через свой розничный магазин или отдел одновременно произведенную продукцию и приобретенные товары, то в части продукции не следует использовать счета 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, счет 41 предназначен для обобщения информации о движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Поэтому в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость данной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Для учета изготовленной продукции Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено использование счета 43 «Готовая продукция».

Налоговые последствия
В случаях нарушения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета работники МНС России вправе применить положения статьи 120 НК РФ. Ею определено понятие грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил их учета подразумевается, в том числе и несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, материальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Данное нарушение, если оно совершено в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения может повлечь за собой штраф в размере 5000 руб. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, наказываются штрафом в размере 15 000 руб. Налогоплательщики в текущем году обязаны исчислять налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ). Поэтому возможен вариант, когда первоначальная стоимость внеоборотных активов по бухгалтерскому учету сформирована с ошибками (см. выше), а для налогового — ее формирование произведено в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. И тогда величина налога на прибыль будет исчислена верно.
Этого нельзя сказать по активам, принятым к учету до 1 января 2002 года, так как принятая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов являлась исходной величиной для определения суммы ежемесячной амортизации, учитываемой при исчислении налога на прибыль.
Неверное определение первоначальной стоимости актива в бухгалтерском учете однозначно приводит к ошибкам и при исчислении налога на имущество предприятий. В заключение отметим, что при использовании некорректных проводок отчетность нельзя считать достоверной.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×