Капитальные вложения счет

Как учитывать капитальные вложения предприятия

Чтобы создать основные фонды на предприятии, необходимо использовать капитальные вложения. Кроме этого, размер этих вложений повышает конкурентоспособность этого предприятия. А состав и структура капитальных вложений имеют прямое отношение к качеству выпускаемой продукции, её ассортименту, а также устойчивости компании на рынке.

Состав и структура капитальных вложений

Капитальные вложения — инвестиции, которые используются для создания, приобретения или постройку основных средств. Капитальные вложения можно также называть вложениями во внеоборотные активы предприятия.

Это основная часть капиталообразующих инвестиций. Чаще всего, капитальные вложения являются основой функционирования предприятия в целом. Пренебрегая ими, предприятие может увеличить свои прибыли на короткий временной промежуток. Однако в долгосрочной перспективе это чревато потерями будущей прибыли и способности конкурировать на рынке.

Для анализа, повышения эффективности и учёта капитальных вложений необходимо знать их структуру и состав.

Эти знания помогают получать более полную информацию о динамике капитальных вложений, и, соответственно, формировать инвестиционную политику компании, исходя из реальных показателей.

Состав капитальных вложений зависит от:

• Формы собственности — бывают вложения от лица государства, а бывают от лица собственников, например, от акционерного общества. Государственные вложения связаны с инвестиционной политикой государства в целом, а вливания от других собственников — от инвестиционной политики конкретного предприятия. Государственные вложения делаются за счёт бюджетов различных уровней;
• Характера воспроизводства. В зависимости от того, для чего нужны основные фонды, капитальные вложения направляют на строительство новых объектов, на реконструкцию старых, на техническое перевооружение производства или же на его расширение.
• Капитальные вложения можно разделить по составу затрат — на строительные и монтажные работы, на приобретение необходимого инструмента и инвентаря, на изыскательные, проектные и геологические работы, затраты на содержание управляющего аппарата компании;
• Также капитальные вложения зависят от своего назначения — бывают производственные и непроизводственные.

Для анализа прибыльности основных фондов в будущем, необходимо проанализировать структуру капитальных вложений. Существуют следующие виды структур вложений:

• Отраслевая — распределение капитальных вложений по отраслям промышленности. Для совершенствования этой структуры необходимо увеличить долю вложений в те отрасли, которые обеспечивают развитие народного хозяйства и промышленности в целом.
• Территориальная — распределение инвестиций по регионам.
• Воспроизводственная — распределение капитальных вложений различной формы воспроизведения по сметной стоимости объекта. То есть соотношение затрат на новое строительство, реконструкцию, модернизацию производства в общей величине вложений. Для совершенствования этой структуры необходимо увеличить долю инвестиций в модернизацию и реконструкцию производства.
• Технологическая — затраты на строительство нового объекта и доля этих затрат в стоимости работ по смете. Для того чтобы совершенствовать эту структуру, а, следовательно, и долю капитальных вложений на единицу продукции, необходимо увеличивать долю машин и оборудования в производстве.

Нематериальные активы — это не денежные активы, не имеющие физического выражения.

Прочитать о формуле коэффициента текущей ликвидности можно здесь.

Капитальные вложения в бухгалтерском учёте

Для учёта капитальных вложений существует счёт 08 «Внеоборотные активы». По субсчетам отражаются инвестиции в те или иные объекты ОС. Этот счёт является активным, следовательно, по его дебету отражается все вложения в основные средства на предприятии. Отражение идёт нарастающим итогом.

Дебетовое сальдо по 08 счёту показывает общую стоимость незавершённого строительства ОС. Отдельно по каждому объекту ОС ведётся своя аналитика.

При составлении баланса не ясно, куда относить сальдо по 08 счёту. В новой форме баланса в активе нет строки «незавершённое строительство». Однако можно приложить пояснения к балансу в виде таблицы. Пример оформления таких пояснений есть в приложении к приказу Минфина № 66.

Из этого же приказа следует, что сальдо по 08 счёту нужно отражать в строке 1150 баланса «Основные средства». Но, незавершённые вложения не отвечают требованиям ПБУ, поэтому не могут быть учтены вместе с ОС. Своим письмом № 03-05-05-01/95 от 06.12.2011 г. Минфин оставил право выбора учета незавершённых вложений за организацией.

Таким образом, предприятие самостоятельно может решать, включать ли величину незавершённых капитальных вложений в строку 1150 «основные средства» бухгалтерского баланса или нет. Если не включать, тогда можно отразить в разделе «внеоборотные активы».

Затраты и экономическая эффективность

Расходы на капитальные вложения необходимо учитывать для расчёта налога на прибыль. Снизить налоговую базу по налогу на прибыль можно посредством амортизационной премии. Для этого, использование амортизационной премии необходимо прописать в учётной политике компании. Также прописывается размер этой премии.

Капитальные вложения, которые приняты к учёту расходов текущего отчётного периода, в размере не более 10 (30)% — амортизационная премия. Для её использования необходимо основные средства должны быть в собственности предприятия, и их необходимо разделить на амортизационные группы.

Экономическая эффективность капитальных вложений определяется путём соотношения затрат на производство основных фондов к результатам, которые предприятие получает в ходе их использования.

Существуют показатели расчёта экономической эффективности капитальных вложений:

1. показатель общей эффективности — показывает насколько затраты на ОС окупаются на отраслевом уровне;
2. показатель сравнительной эффективности — сравнение нескольких инвестиционных проектов.

С целью повышения экономической эффективности, капитальные вложения направляются в те объекты, которые могут принести прибыль и рост производства.

Капитальные вложения — долгосрочные инвестиции в предприятие. Если знать, как наиболее эффективно использовать такие вложения, то можно добиться стабильного роста прибыли предприятия в долгосрочной перспективе.

Чтобы рассчитать чистый оборотный капитал предприятия, нужно знать его краткосрочные активы и пассивы.

Все виды виды налоговых проверок здесь.

Чтобы знать об обновлениях сайта, подписывайтесь по RSS, или cледите за нами в социальных сетях: ВКонтакте, Одноклассники, Twitter, Facebook, Google Plus.

Добавить комментарий Отменить ответ

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Капитальные вложения в бухгалтерском учете

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств и улучшение их качественного состава — создание новых, расширение и модернизацию действующих.

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в пункте 6 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Виды капитальных вложений

К капитальным вложениям на предприятии можно отнести:

• Здания и сооружения;
• Инвентарь, который необходим в процессе деятельности;
• Станки и оборудования, которые используются для осуществления деятельности на предприятии;
• Автомобили, благодаря, которые осуществляются перевозки на предприятии.

Основное отличие капитального вложения от других статей расхода в том, что их использование сохраняется в неизменном виде в течение одного года и более. Если вложения используются меньше одного года, тогда их нельзя отнести к капитальным и не могут быть оформленными по данной бухгалтерской проводке. Если финансовые затраты производятся для модернизации или реставрации зданий или оборудования, то такие финансовые проводки, также могут считаться капитальными.

Особенности некоторых видов капитальных вложений

Особенности рассмотрим в виде таблицы:

Бухгалтерский учет капитальных вложений

В бухучете капитальные вложения учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Об этом говорится в п.6 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Для того, что бы отразить информацию о затратах на объекты, которые потом будут приняты в бухгалтерском учете в качестве основных средств и нематериальных активов, используется счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”. На данном счете отражаются те расходы, которые фактически заплатил покупатель, а потом они составят первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.

К счету 08 открываются субсчета для учета соответствующих затрат:

• “Приобретение земельных участков”;
• “Приобретение объектов природопользования”;
• “Строительство объектов основных средств”;
• “Приобретение объектов основных средств”;
• “Приобретение нематериальных активов”.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальную стоимостью купленных основных средств образует совокупность затрат по их приобретению, созданию и сооружению (за вычетом НДС и прочих возмещаемых налогов). При этом учет ведется пообъектно.

Бухгалтерская проводка в этом случае выглядит следующим образом:

Как формировать первоначальную стоимость основных средств, предприятие самостоятельно формирует правила, об этом говориться в п. 26 методических указаний по бухучету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Согласно правилам, первоначальную стоимость актива составляют фактические затраты на его производство.

Важно. Порядок учета и формирования капитальных затрат на производство основных средств должен соответствовать тому порядку, что определен для учета затрат соответствующих видов продукции, производимых фирмой.

По самостоятельно созданным активам проводки в бухгалтерском учете будут иметь такой вид:

Дт 08 Кт 10, 02, 07, 10, 23, 26, 60, 69, 70, 71, 76…

К активам, которые создаются самостоятельно, можно отнести оборудование, которое требует монтаж, или его просто невозможно эксплуатировать без предварительной установки. Такие активы отражаются на счете «07». И проводки будут следующими:

Дт 07 Кт 15, 23, 60, 71, 75, 76, 79, 86, 91.

Если имущество передается на монтаж, тогда оборудование будет перенесено со счета 07 на счет 08.И проводки будут выглядеть следующим образом:

Процесс создания нового объекта может затянуться на очень длительное время. Это обусловлено, в частности, поэтапным способом принятия работ, длительным осуществлением опытной эксплуатации, которая производится до тех пор, пока не будут достигнуты запланированные проектные параметры, и многими другими специфическими объективными факторами, имеющими место в строительстве.

Весь этот процесс может потребовать больших капитальных расходов, и в этом случае предприятие просто будет вынужденно обратиться за заемными средствами. Следовательно, проценты по уплате заемных средств будут увеличивать бухгалтерскую стоимость капитальных вложений в активы:

Дт 07, 08 Кт 66, 67.

ВАЖНО! Данное правило относится только к тем процентам, которые начислялись до принятия актива к учету. После этого события проценты относят на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

После того как все капитальные затраты по объекту будут полностью собраны на счете «08», он считается готовым к эксплуатации, а его стоимость переносится на счет «01»:

Список провод в бухгалтерском учете по капитальному вложению

Рассмотрим проводки на примере. И так:

Предприятие приобрело в марте 2017 года складское помещение по договору купли продажи, стоимость которого составила 1 184 000 рублей ( в том числе НДС 18% – 180 000 рублей). Для покупки данного помещение предприятие в банке взяло кредит на сумму 500 000 рублей под 15% годовых сроком на один месяц. Через месяц предприятие вернуло банку заемные средства и заплатило положенные проценты за пользование кредитом. Проценты составили 6250 рублей.

В апреле 2017года предприятие понесло затраты на регистрацию права собственности на купленное складское помещение в размере 8000 рублей. И в апреле помещение было введено уже в эксплуатацию.

Следовательно, в бухгалтерском учете были произведены следующие проводки:

Учет капитальных вложений в основные средства

Методология учета

Первое время компания ООО «Уралстроймонтаж» занималась исключительно оптовыми закупками-продажами металла, используя, при этом, чужие складские помещения.

На сегодняшний день компания сама стала собственником складских помещений. В связи с принятием к учету новых основных средств возникли вопросы по отражению в налоговом учете операций по списанию капитальных вложений в основные средства.

ООО «Уралстроймонтаж» на рынке услуг с 1995 года. На сегодняшний день основным видом деятельности является сдача в аренду складских помещений. За время работы на рынке услуг компания зарекомендовала себя, как надежный партнер, имеющий большой опыт в создании благоприятных условий для установления прочных связей с клиентами, и в развитии бизнеса в целом.

В июле 2005 года вышел Федеральный закон от 06.06.2005 № 58-ФЗ, который внес значительные изменения в главу 25 НК РФ относительно включения в состав расходов по капитальным вложениям в основные средства и в порядок начисления амортизации.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 259 НК РФ с 1 января 2006 года организации могут при приобретении основных средств единовременно списывать на расходы 10 % от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации.

Важно отметить, что единовременное списание в расходы 10 % от стоимости капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому организациям, решившим воспользоваться предоставленной льготой, необходимо отразить это в своей учетной политике.

Руководство ООО «Уралстроймонтаж» решило воспользоваться льготой в виде амортизационной премии и пересмотрело учетную политику предприятия.

Кроме того, пунктом 23 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ пункт 3 статьи 272 НК РФ дополнен абзацем, на основании которого расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Не стоит забывать о том, что в налоговом учете предусмотрено два способа начисления амортизации (ст. 250 НК РФ) — линейный и нелинейный. Если для бухгалтерского учета использовался линейный метод, организация имела возможность сблизить показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. С 2006 года при использовании амортизационной премии необходимо учитывать то, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» данная методика не предусматривается, а, следовательно, применение амортизационной премии в налоговом учете и неприменение ее в бухгалтерском учете вызовет расхождения, выражающиеся в начислении постоянных налоговых обязательств согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Таким образом, показатели начисленной амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете будут значительно отличаться даже при применении линейного метода.

Автоматизация учета

Методология налогового учета, определяемая требованиями действующего законодательства, детально проработана в программе «1С:Бухгалтерия 8.0».

Пример

В декабре 2005 года ООО «Уралстроймонтаж» приобрело новое складское помещение стоимостью 500 000 руб. Срок полезного использования — 120 месяцев. Помещение было введено в эксплуатацию в январе 2006 года.

Амортизационную премию ООО «Уралстроймонтаж» может списать на расходы в феврале 2006 года в размере 50 000 руб. (10 % от 500 000 руб.). В расчете ежемесячных амортизационных отчислений будет участвовать только сумма 450 000 руб., следовательно, амортизационные отчисления за месяц составят 3 750 руб. [(500 000 — 50 000) / 120]. Таким образом, предприятие спишет на расходы в феврале 2006 года 53 750 руб., а, начиная с марта 2006 года расходы на амортизацию складского помещения составят 3 750 руб. ежемесячно до истечения полезного срока использования складского помещения.

Поступление объекта основных средств оформляется в программе документом «Поступление товаров и услуг», после проведения которого формируются запись в регистре бухгалтерии «Налоговый учет» по поступлению имущества:

Дебет 08.4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав» — на сумму 500 000 руб.

Принятие к учету основного средства выполняется с помощью документа «Принятие к учету ОС». Для того чтобы автоматически была рассчитана амортизационная премия на закладке «Налоговый учет» установлен флажок в поле «Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ» и указан процент от первоначальной стоимости ОС (см. рис. 1).

Поскольку в учетной политике ООО «Уралстроймонтаж» была оговорена амортизационная премия в размере 10 % от первоначальной стоимости основного средства, то именно этот процент и был указан на закладке «Налоговый учет». В принципе, в данной графе может быть указан любой процент, определенный учетной политикой предприятия, но не более 10 %.

После проведения документа «Принятие к учету ОС» формируются учетные записи в регистре бухгалтерии «Налоговый учет», который используется для ведения налогового учета по налогу на прибыль.

Формируется две записи (см. рис. 2):

• первая -по учету первоначальной стоимости объекта основных средств (на сумму 500 000 руб.): Дебет 01.1 «Основные средства в организации» Кредит 08.4 «Приобретение объектов основных средств»
• вторая — отражает в налоговом учете сумму капитальных вложений, включаемых в состав расходов (на сумму 50 000 руб.).

Для отражения суммы капитальных вложений в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0» используется специальный счет плана счетов налогового учета КВ «Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ».

Списать 10 % от стоимости основного средства организация может в месяце начала начисления амортизации, т.е. следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Как было отмечено выше, в нашем примере это будет февраль 2006 года.

Записи в регистре бухгалтерии «Налоговый учет» по включению капитальных вложений в состав расходов и по начислению амортизации формируются при проведении документа «Закрытие месяца» в феврале 2006 года. При расчете суммы ежемесячной амортизации 10 % от стоимости объекта основных средств, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Поэтому при проведении документа «Закрытие месяца» формируются следующие учетные записи в регистре бухгалтерии «Налоговый учет» (см. рис. 3):

• по включению капитальных вложений в состав расходов на сумму 50 000 руб.;
• по начислению амортизации на сумму 3 750 руб.;
• по кредиту счета КВ «Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ» для избежания повторного включения в состав расходов следующего периода амортизационной премии.

Таким образом, мы убедились, что при помощи средств типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.0» ООО «Уралстроймонтаж» смогло не нарушая методологии ведения налогового учета, установленной требованиями действующего законодательства, включить в состав расходов амортизационную премию по приобретению объекта основных средств.

С той же легкостью бухгалтер ООО «Уралстроймонтаж» отразила в налоговом учете сумму амортизационной премии в операции по отражению расходов, понесенных при дооборудовании основных средств. ООО «Уралстроймонтаж» пришлось самостоятельно делать электропроводку на своих складах, что повлекло за собой дополнительные расходы и увеличение стоимости основных средств.

Амортизационная премия в операциях по отражению расходов, понесенных в случае достройки или дооборудования складских помещений, отражается документом «Модернизация ОС».

Для отражения суммы капитальных вложений (амортизационной премии) в налоговом учете устанавливаем флажок в поле «Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ» и заполняем графу «Сумма капитальных вложений, вкл. в состав расходов (НУ)» табличной части документа (см. рис. 4). Сумма не должна превышать 10 % суммы модернизации в налоговом учете.

Учетные записи в регистре бухгалтерии «Налоговый учет» формируются аналогично как при проведении документа «Поступление ОС»:

1) по увеличению стоимости основного средства в налоговом учете на сумму модернизации:

Дебет 01.1 «Основные средства в организации» Кредит 08.3 «Строительство объектов основных средств»

2) по отражению в налоговом учете суммы капитальных вложений, включаемых в состав расходов по дебету счета КВ «Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ» на сумму амортизационной премии.

Из отзыва главного бухгалтера ООО «Уралстроймонтаж» Г.В. Демяшиной:

«Конфигурация «1С:Бухгалтерия 8.0″ помогла нам в автоматизации учета капитальных вложений по приобретению, достройке и дооборудованию объектов основных средств. Типовыми средствами без дорогостоящих настроек был решен вопрос автоматизации изменений в законодательстве».

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, были признаны в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Учет капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете

Понятие капитальных вложений напрямую связано в учете с понятием основных средств. Капитальные вложения есть не что иное, как затраты на приобретение, изготовление, реконструкцию либо расширение, проектные, иные, подобные им, издержки, связанные с ОС. Другими словами можно сказать, что основные средства в учете есть результат капитальных вложений в них. Общее понятие капвложений содержит ФЗ-39 от 25/02/99 г., в ст. 1. Учет капвложений, вместе с тем, имеет особенности в зависимости от их характера. Требует серьезного подхода и налоговый учет таких инвестиций.

Структура капвложений

Исходя из положений ФЗ-39 можно рассматривать капитальные вложения как процесс воспроизводства основных средств, сопровождаемый затратами, которые подлежат учету. Для построения эффективного БУ при всем разнообразии вложений этого типа важна правильная их группировка, на основе которой строится аналитический учет капвложений.

Целесообразно строить классификацию, учитывая следующие признаки:

• способ воспроизводства (строительство, реконструкция, расширение, перевооружение, поддержание работы действующих мощностей и пр.);
• технология затрат (на строительство, на приобретение оборудования, изыскательские затраты, вложения в арендованное имущество и пр.);
• производственный и непроизводственный характер вложений (в зависимости от того, где используется объект).

Кроме того, капвложения делятся по отраслям хозяйства (бизнеса), способу производства затрат (своими силами или сторонней организации), готовности объекта к использованию (закончен или не закончен он строительством, реконструкцией).

Если капвложения делаются в приобретение ОС, их стоимость определяется сразу. Она равна затратам на покупку объекта. Если капвложения осуществляются в процессе (например, строительство), до окончания капвложения считаются незавершенными, стоимость актива может увеличиваться на стоимость производимых затрат.

Напомним, что актив, в который делаются инвестиции, должен использоваться в производстве не менее 1 года (ПБУ 6/01). Только в этом случае вложения признаются капитальными и не учитываются в текущих расходах фирмы. Они собираются на отдельном счете БУ и образуют затем первоначальную стоимость ОС.

Бухгалтерский учет

Счетом бухучета, используемым для накопления капитальных затрат, согласно плану счетов является активный счет 08. К нему открывают субсчета. 1, 2 – приобретение участков и природных объектов, 3, 4 – строительство ОС и приобретение, 8 – научные, исследовательские, конструкторские работы, 6, 7 – приобретение животных и перевод молодняка в основное стадо и др.

Субсчета, приведенные в плане счетов, носят рекомендательный характер. В учетной политике фирмы могут быть прописаны дополнительные субсчета.

Учет затрат ведут по каждому объекту вложений. При покупке активов, относимых к ОС, делают проводку Дт 08 Кт 60. Накопление затрат при изготовлении объекта отражают рядом проводок, соответствующих этим фактическим затратам (пр. Минфина 91н от 13/10/03 г.): Дт 08 Кт 10, 02, 23, 60, 70, 71, 26 и пр.

Если в ходе осуществления капвложений приобретается оборудование, требующее монтажных работ, до начала его функционирования используют счет 07. Затраты на монтаж собирают аналогично приведенной выше проводке: Дт 07 Кт счетов затрат. Затем передают в монтаж готовое оборудование записью Дт 08 Кт 07.

Как монтаж оборудования, так и капзатраты в целом могут осуществляться за счет заемных банковских и иных средств. По дебету счетов 07, 08 и кредиту счетов 66, 67, в зависимости от срока займа, отражают проценты, уплаченные фирмой. Все проценты учитываются в капвложениях до принятия актива к учету в БУ. Иные суммы, возникшие позднее, учитываются уже в текущих расходах (ПБУ 10/99 п. 11).

Кроме основных средств к объектам капвложений относятся НМА (счет 04 БУ, субсчет 5). Учет по нему строится аналогично учету капвложений в основные средства.

Пример: Осуществлены капвложения в покупку ОС стоимостью 300 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Проводки:

1. Приобретение: 08-60 — 250 000,00 руб., 19-60 — 50 000,00 руб.
2. Ввод в эксплуатацию: 01-08 — 250 000,00 руб.
3. Уменьшение задолженности по НДС: 68-19 — 50 000,00 руб.

Внимание! К капвложениям не относят долгосрочные вложения в ценные бумаги, капиталы (УК) сторонних организаций.

Организация бухгалтерского учета капвложений подчиняется ПБУ Минфина (документ № 160 от 30/12/93 г.).

Налоговый учет

В первоначальную стоимость активов, образующуюся за счет капвложений, не включают НДС, иные сходные по характеру возмещаемые налоги.

Расходы, отнесенные к амортизируемому имуществу, не включаются в расчет налога на прибыль (НК РФ, ст. 270-5), в том числе и безвозмездная передача капвложений (там же, п. 16). Аналогично, если имеется объект незавершенного строительства, который подлежит ликвидации, затраты на этот объект не учитываются в базе по налогу на прибыль (НК РФ ст. 265).

При продаже капвложений в виде имущества (это однозначно должно следовать из договора продажи), его стоимость учитывается в налоговой базе. Правила НУ изложены в ст. 268 НК РФ. Стоимость основных средств списывается по правилам ст. 258, 259, 272 НК РФ.

Капитальные вложения счет

67. Обобщение информации об инвестициях предприятия в основные средства и нематериальные активы, а также затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, пчел, сторожевых собак, подопытных животных, относящихся к оборотным средствам предприятия, независимо от стоимости) осуществляется на следующих счетах:

0810 «Незавершенное строительство»;

0820 «Приобретение основных средств»;

0830 «Приобретение нематериальных активов»;

0840 «Формирование основного стада»;

0850 «Капитальные вложения в благоустройство земли»;

0860 «Капитальные вложения в благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды»;

0890 «Прочие капиталовложения».

68. На счете 0810 «Незавершенное строительство» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

69. На счете 0820 «Приобретение основных средств» учитываются все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств.

70. На счете 0830 «Приобретение нематериальных активов» учитываются все затраты, связанные с приобретением или созданием на самом предприятии объектов нематериальных активов.

71. На счете 0840 «Формирование основного стада» учитываются: затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо; стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада, включая расходы по его доставке; расходы по доставке в хозяйство взрослого скота, полученного безвозмездно от других предприятий.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 1110 «Животные на выращивании» в дебет счета 0840 «Формирование основного стада» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуются счета 0170 «Рабочий и продуктивный скот» и кредитуется счет 0840 «Формирование основного стада». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно со счета 1110 «Животные на выращивании» на счет 0840 «Формирование основного стада» при одновременном уточнении оценки скота на счетах 0170 «Рабочий и продуктивный скот».

Стоимость взрослого рабочего и продуктивного скота, приобретенного со стороны, приходуется по дебету счета 0840 «Формирование основного стада» по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы по доставке.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 0840 «Формирование основного стада» в дебет счетов 0170 «Рабочий и продуктивный скот».

72. На счете 0850 «Капитальные вложения в благоустройство земли» учитываются расходы предприятия по усовершенствованию земельной площади, включая стоимость подъездных путей, парковок для автомобилей и прочих транспортных средств, оград и других видов облагораживания.

Капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

73. Счет 0860 «Капитальные вложения в благоустройство основных средств, полученных по договору финансовой аренды» предназначен для учета капитальных вложений в благоустройство арендованной собственности, а также в ее реконструкцию и модернизацию.

74. По дебету счетов учета капитальных вложений отражаются все фактические затраты застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты предприятия, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов, формированием основного стада и прочими капиталовложениями.

Сальдо по счетам учета капитальных вложений отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов, благоустройство земли, основных средств, полученных по договору финансовой аренды, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учет по счетам учета капитальных вложений (0800) ведется по каждому направлению капитальных вложений. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах:

а) на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования к установке; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также инструментов и инвентаря, предусмотренных сметами капитальных вложений; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

б) на приобретение основных средств и нематериальных активов — по видам и наименованиям основных средств и нематериальных активов;

в) на благоустройство земли и основных средств, полученных по договору финансовой аренды — по видам и наименованиям объектов;

г) на формирование основного стада — по видам животных (крупный рогатый скот, овцы, лошади и т.д.).

75. Корреспонденция по счетам учета капитальных вложений (0800)