Учет движения тары

Тара: зависимость от способа использования

Учет и налогообложение у покупателя

Допустим, ваша организация, закупив товары, материалы, основные средства (далее — имущество), получила их от поставщика в упаковке. При этом упаковка (тара) может быть одноразовой или многооборотной, возвратной или невозвратной, залоговой или беззалоговой. Это определяется условиями договора на приобретение имуществ а ст. 517 ГК РФ . Давайте рассмотрим, как способ использования тары влияет на порядок ее учета у покупателя.

Учет невозвратной тары

Бухучет. Если стоимость одноразовой тары уже учтена в покупной стоимости поступившего в ней имущества, то в бухучете она отдельно не отражаетс я п. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания) .

Но если такую тару вы приобретаете отдельно от имущества (в накладной поставщика ее стоимость выделена отдельной строкой), то делаются следующие записи.

Однако невозвратной может быть и многооборотная тара. Учет такой тары (если ее стоимость выделена в документах) будет зависеть от того, каким образом вы в дальнейшем собираетесь ее использовать.

НДС. Входной НДС по таре, приобретаемой отдельно от имущества, принимается к вычету при соблюдении следующих услови й статьи 171, 172 НК РФ :

• тара принята к учету;
• тара будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
• поставщик выставил счет-фактуру.

Налог на прибыль. Налоговый учет также зависит от того, как вы намерены использовать тару в дальнейшем.

• будет продана вами отдельно от поступившего в ней имущества (тара является самостоятельным товаром)

• будет использоваться вами в своей деятельности

Нет цены? Приходуйте по рыночной стоимости

Если стоимость многооборотной невозвратной тары включена в стоимость поступившего в ней имущества и не указана в приходных документах, а вы намерены использовать эту тару в дальнейшем (например, продать отдельно от поступившего товара), то стоимость тары необходимо выделить из стоимости приобретенного имуществ а п. 3 ст. 254 НК РФ . В этом случае тара приходуется по рыночной стоимости, а приобретенное имущество принимается к учету по стоимости, уменьшенной на стоимость тары.

Рыночную стоимость тары вы определяете сами на дату принятия ее к учету. Ориентиром могут быть цены поставщиков на аналогичный вид тары (получить информацию о ценах можно из Интернета ) абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01 . Рыночную стоимость вы фиксируете в акте, составленном инвентаризационной комиссией, и прикладываете к нему подтверждающие документы. Вот пример заполнения такого акта.

«28» апреля 2014 г.

Акт об оприходовании тары
№ 18 от « 28 » апреля 20 14 г.

Настоящий акт составлен комиссией в связи с оприходованием тары, поступившей по счету поставщика без цены: товарная накладная № 10/171 от 25.04.2014, счет 1136 от 21.04.2014.

Возвратная тара

Договорные вопросы

В договоре необходимо предусмотреть следующие моменты, касающиеся возвратной тары.

Срок возврата тары. Если в договоре в отношении возвратной тары прописан срок возврата, то проблем нет. А вот отсутствие такой информации может в дальнейшем привести к спорам с поставщиком.

Красивую коробочку можно приспособить для хранения мелочей. Но, несмотря на такое ее дальнейшее использование, она не станет многооборотной тарой

Залоговая стоимость тары. Вы уплачиваете ее при поступлении товара. Поставщик вернет вам залоговую стоимость после того, как вы возвратите ему тару обратно. Если же тара не будет возвращена, то залоговая стоимость останется у поставщика. В случае, когда договором залоговая стоимость для тары не была установлена, вы компенсируете поставщику стоимость невозвращенной тары по рыночным цена м ст. 15 ГК РФ .

Иные способы обеспечения возврата тары. Договором могут быть также установлены штрафные санкции (неустойка, штрафы, пени), например за возврат тары позже срока, установленного договором, и т. д. п. 1 ст. 330 ГК РФ

На кого возлагаются дополнительные расходы по возвратной таре. Это могут быть расходы по доставке тары обратно поставщик у ст. 517 ГК РФ , по ее очистке, по ремонту. В договоре необходимо указать, кто будет нести эти расходы — поставщик или покупатель.

Бухгалтерский учет возвратной тары

Так как возвратная тара находится у вас во временном пользовании, ее учет можно вести на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если по каким-либо причинам вы не вернете поставщику залоговую тару, то залоговая стоимость останется у него, а тара — у вас п. 185 Указаний :

• по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку имущества;
• на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение, по переписке).

Рассмотрим порядок учета залоговой тары на примере.

Пример. Учет залоговой тары у покупателя

/ условие / Поставщик передал покупателю 40 ящиков с товаром по залоговой цене ящиков 500 руб. за штуку. Покупатель вернул поставщику только 30 ящиков, 5 ящиков по соглашению сторон оставил у себя с целью использования для собственных нужд, а еще 5 были разбиты по вине работника.

/ решение / Покупатель делает в бухучете такие записи.

Учет движения тары

В соответствии с нормативными документами по стандартизации упаковка характеризуется как средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту товара и окружающей среды от повреждения и потерь и облегчающих процесс обращения товаров, тара рассматривается как элемент упаковки.

Порядок учета тары, используемой для упаковки продукции, регулируется «Основными положениями по учету тары на предприятиях, в производственных обьединенияx и организациях», утвержденными Минфином СССР 30.09.85 г. № 166, в части, не противоречащей порядку ведения бухгалтерского учета. 1

В соответствии со статьей 481 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар в таре и/или упаковке. Исключение составляют товары, которые по своему характеру не требуют затаривания (как правило, отпускаются в контейнерах).

Стороны вправе определить в договоре требования, которые предъявляются к таре и упаковке, путем их перечисления либо указанием государственного стандарта, стандарта предприятия и иных нормативных документов по стандартизации, устанавливающих требования, которым должны отвечать тара и упаковка соответствующего товара.

При отсутствии в договоре требований к таре и упаковке, определенных сторонами одним из упомянутых выше способов, поставщик осуществляет передачу товара в обычной для него таре и упаковке, обеспечивающей сохранность товара. Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика и их стоимость включена в цену товара, применяют «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» – форма № ТОРГ-5.

Акт составляют в двух экземплярах: 1-й передается в бухгалтерию аптеки, а 2-й экземпляр хранится у материально ответственного лица. Для учета движения товара и тары внутри аптечной организации используется «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»(форма № ТОРГ-13).

Накладная составляется в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон). Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

К подлежащей возврату по условиям поставки и многократности использования для затаривания товарно-материальных ценностей относится:

• тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна);
• деревянная (ящики, бочки и др.);
• картонная;
• металлическая и пластмассовая (ящики, бочки, фляги, поддоны и др.);
• стеклянная (бутыли, штангласы).

Аналитический учет движения тары ведется в количественном и денежном выражении по местам хранения, ее видам и назначению материально ответственным лицам.

Инвентарная тара, предназначенная для хранения значительных объемов товара, учитывается на субсчете 9 счета 10 «Материалы» на основании регистрации в карточках учета материалов.

Многооборотная тара под товаром и порожняя учитывается на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Если по условиям заключенного договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику и является его собственностью, то в бухгалтерском учете фармацевтической организации стоимость такой тары, в которой поступил товар, следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отчетность о наличии и движении тары совмещается с периодической отчетностью по товарам (форма № ТОРГ-29 «Товарный отчет»»), где для отражения остатков, прихода и расхода тары предусмотрена отдельная графа, или составляется отчет по таре формы № ТОРГ-30, которая позволяет проанализировать движение тары не только в денежном, но и натуральных измерителях.

Учет движения тары

В соответствии с нормативными документами по стандартизации упаковка характеризуется как средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту товара и окружающей среды от повреждения и потерь и облегчающих процесс обращения товаров, тара рассматривается как элемент упаковки.

Порядок учета тары, используемой для упаковки продукции, регулируется «Основными положениями по учету тары на предприятиях, в производственных обьединенияx и организациях», утвержденными Минфином СССР 30.09.85 г. № 166, в части, не противоречащей порядку ведения бухгалтерского учета. 1

В соответствии со статьей 481 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар в таре и/или упаковке. Исключение составляют товары, которые по своему характеру не требуют затаривания (как правило, отпускаются в контейнерах).

Стороны вправе определить в договоре требования, которые предъявляются к таре и упаковке, путем их перечисления либо указанием государственного стандарта, стандарта предприятия и иных нормативных документов по стандартизации, устанавливающих требования, которым должны отвечать тара и упаковка соответствующего товара.

При отсутствии в договоре требований к таре и упаковке, определенных сторонами одним из упомянутых выше способов, поставщик осуществляет передачу товара в обычной для него таре и упаковке, обеспечивающей сохранность товара. Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, когда они не показываются отдельно в счетах поставщика и их стоимость включена в цену товара, применяют «Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика» – форма № ТОРГ-5.

Акт составляют в двух экземплярах: 1-й передается в бухгалтерию аптеки, а 2-й экземпляр хранится у материально ответственного лица. Для учета движения товара и тары внутри аптечной организации используется «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»(форма № ТОРГ-13).

Накладная составляется в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон). Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

К подлежащей возврату по условиям поставки и многократности использования для затаривания товарно-материальных ценностей относится:

• тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна);
• деревянная (ящики, бочки и др.);
• картонная;
• металлическая и пластмассовая (ящики, бочки, фляги, поддоны и др.);
• стеклянная (бутыли, штангласы).

Аналитический учет движения тары ведется в количественном и денежном выражении по местам хранения, ее видам и назначению материально ответственным лицам.

Инвентарная тара, предназначенная для хранения значительных объемов товара, учитывается на субсчете 9 счета 10 «Материалы» на основании регистрации в карточках учета материалов.

Многооборотная тара под товаром и порожняя учитывается на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Если по условиям заключенного договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику и является его собственностью, то в бухгалтерском учете фармацевтической организации стоимость такой тары, в которой поступил товар, следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отчетность о наличии и движении тары совмещается с периодической отчетностью по товарам (форма № ТОРГ-29 «Товарный отчет»»), где для отражения остатков, прихода и расхода тары предусмотрена отдельная графа, или составляется отчет по таре формы № ТОРГ-30, которая позволяет проанализировать движение тары не только в денежном, но и натуральных измерителях.

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад. Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

1. Применение в процессе производства:
   • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
   • тара для складского хранения;
   • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
2. По материалу изготовления:
   • металлическая;
   • картонная;
   • стеклянная;
   • полиэтиленовая;
   • пластмассовая;
   • керамическая;
   • тканевая и др.
3. По форме:
   • бутылки;
   • коробки;
   • бочки;
   • ящики;
   • банки;
   • пакеты;
   • канистры;
   • фляги;
   • тубы;
   • мешки и др.
4. По назначению:
   • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
   • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
   • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
   • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
5. По кратности применения:
   • разовая;
   • многооборотная (возвратная);
   • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

• счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
• субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
• субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

1. Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
2. Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

• дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
• кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
• дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
• дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
• дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
• дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

• дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
• дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
• дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

1. При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
2. Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
3. Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
4. Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

УЧЕТ ТАРЫ

Основными вопросами, возникающими при ведении учета тары, являются определение возможности оприходования ее на баланс ор­ганизации и методики исчисления и бухгалтерского учета НДС по таре.

Поступающую в торговые организации тару можно разделить на две категории:

тара, стоимость приобретения которой у поставщиков включена в стоимость товаров. Она не подлежит возврату поставщикам и после продажи товаров не принимается от покупателей;

многооборотная тара. Ее так называемая залоговая стоимость выде­ляется в сопроводительных товарных документах поставщиков отдель­ной строкой. После реализации товаров по условиям договора поставки она подлежит возврату поставщикам. Оплата этой тары поставщикам представляет собой внесение ее залоговой стоимости.

Рассмотрим отдельно методику бухгалтерского учета операций покаждому виду тары.

Право собственности на тару, не являющуюся многооборотной, в соответствии со ст. 223 ГК РФ переходит к организации-приобрета­телю в момент передачи ее поставщиком, т. е. одновременно с перехо­дом права собственности на товары, с которыми покупается тара. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгал­терского учета стоимость приобретенной организацией тары отража­ется на отдельном субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» к счету 41 «Товары».

В организации торговли тара поступает вместе с товарами от по­ставщиков, поэтому ее приходуют на основании сопроводительных то­варных документов. Тару, не указанную отдельно в документе постав­щика, приходуют исходя из соответствующего акта по рыночной цене приобретения.

Оприходование подлежащей оплате тары в организациях оптовой торговли производится следующими записями:

Д 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретения тары без НДС,

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, относящуюся к приобретенной таре.

При оприходовании тары, стоимость которой не выделяется в сопроводительных документах поставщика, следует учитывать, что получение такой тары не является безвозмездным. Стоимость тары в этом случае включена поставщиком в стоимость приобретения то­варов без отдельного указания ее цены. При этом приведенные выше записи по оприходованию тары должны составляться на основании акта приема.

После приобретения немногооборотной тары у поставщиков она может быть реализована вместе с товаром покупателям, продана или списана по негодности.

В первом случае стоимость реализации тары с НДС включается в оборот по реализации товаров и отражается по кредиту счета 90 «Про­дажи», субсчет 1 «Выручка». Списание тары производится записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».

При продаже тары сторонним организациям ее реализация как продажа оборотных средств организации, не относящихся к товарам и готовой продукции, подлежит отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость тары, списываемой за ненадобностью, в соответствии с п. 2.14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых ре­зультатов на предприятиях торговли и общественного питания подле­жит включению в состав издержек обращения по статье «Расходына тару».

При этом следует разделять в бухгалтерском учете факты списания тары за ненадобностью и потери тары.

Немногооборотная тара, не подлежащая последующей реализации покупателям товаров, либо продается сторонним лицам, либо списыва­ется за ненадобностью на издержки обращения, поскольку ее стои­мость в данном случае не является потерями материальных ценностей, а представляет собой необходимую статью расходов по организации процесса купли-продажи товаров — статью издержек обращения торго­вой организации.

Учет недостач, боя и лома тары производится в порядке, преду­смотренном для учета данных фактов при операциях с товарами.

Общая схема корреспонденции счетов по учету немногооборотной тары представлена ниже.