Тзр налоговый учет
Как вести учет транспортно-заготовительных расходов
К группе транспортно-заготовительных затрат (ТЗР) относятся издержки, которые направлены на заготовку материалов, сырьевой базы, инструментария и доставку материальных ценностей. Законодательная регламентация состава этих расходов осуществляется через Приказ Минфина от 28.12.2001 г. №119н и нормы ПБУ 5/01.
Состав транспортно-заготовительных расходов
К транспортно-заготовительному типу издержек причисляют платежные операции за услуги по доставке материалов, хранению ценностей на складских объектах и на территории сторонних компаний. В эту категорию входят взносы по договорам страхования (если страхуется перевозимый груз), уплаченные таможенные пошлины. В качестве ТЗР можно показать в учете:
- оплату счетов за оказанные посредниками услуги;
- погашение обязательств по обслуживанию кредитов, взятых для закупки материалов;
- возмещение подотчетных сумм сотрудникам, которые задействованы в приобретении запасов;
- величину недостач, образовавшихся в пределах нормативов при транспортировке.
КСТАТИ, в сумму доставки можно включать не только транспортные расходы, но и оплату услуг по погрузке товаров, их разгрузке в пункте назначения.
В состав издержек, связанных с хранением ценностей, относят траты по оплате труда персонала, занятого в мероприятиях по заготовке, приемке, обеспечению сохранности и отпуску материалов. Правила учета позволяют зачесть в качестве ТЗР комиссионные компенсации снабженческим структурам.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Полный список транспортно-заготовительных расходов каждая компания формирует самостоятельно и утверждает его внутренними документами.
Норма расходов
Учесть транспортно-заготовительные издержки в полном объеме напрямую в составе себестоимости возможно в случаях, если у компании небольшие объемы поставок. Сложности возникают из-за возможных задержек в предоставлении первичной документации. При работе с несколькими номенклатурными группами рекомендуется вести обособленный учет таких затрат и распределять их на изготавливаемую продукцию пропорционально. Норма ТЗР, которая будет приходиться на отдельные материальные ценности, вычисляется по формуле:
Процент распределения = (ТЗР, числившиеся на 1 число отчетного периода + Сумма ТЗР за весь анализируемый срок) / (Материальные ценности на конец периода + Расход материалов за отчетный интервал) * 100.
Если величина транспортно-заготовительных затрат находится в пределах 10% от общей стоимости имеющихся у предприятия материальных ценностей, сумму таких издержек рекомендуется списывать на расходные счета полностью.
Бухгалтерский и налоговый учет
Для бухгалтерского учета ТЗР характерна возможность реализовывать учетные операции двумя методами:
- Включение расходов напрямую в стоимость материалов.
- Раздельное отображение стоимостной оценки материальных ценностей и размера ТЗР.
В первом случае актуальна бухгалтерская проводка Д10 – К60. Этот способ подходит для сделок по поставке однотипной продукции при условии, что ценовые колебания отсутствуют или являются несущественными. Например, в одной партии поставки были однородные активы, стоимость транспортных услуг полностью отнесена на цену материалов.
При раздельном учете стоимости перевозимых материальных ценностей и расходов по их транспортировке и заготовке возможны такие варианты:
- применение комбинации 15 и 16 счетов, последний из которых предназначается для фиксации стоимостных отклонений;
- путем введения в рабочий план счетов дополнительного субсчета к 10 или 41 счету для обозначения ТЗР;
- отнесением величины затрат к стоимости товаров, которая аккумулируется на 44 счете (это правило актуально для торговых организаций и может применяться только по отношению к товарам).
Списание осуществляется пропорционально стоимости материалов, переданных в производственные отделения. Например, ТЗР на протяжении месяца аккумулируются на 15 счете, по истечении каждого месячного интервала производится распределение расходов на использованные в производственных целях материалы (или по реализованным ценностям).
ВАЖНО! Предприятие может применять только один из указанных методов, выбранный вариант должен быть прописан в учетной политике.
В отчетной документации величина транспортно-заготовительных трат находит свое отражение в балансе. В этом документе затраты включаются в состав запасов и отражаются в сумме по строке 1210. Применительно к отчету о финансовых результатах издержки транспортно-заготовительного характера могут быть обозначены несколькими способами:
- при полном отнесении напрямую на стоимость материалов расходы показываются в графе 2120;
- при ведении обособленного учета с последующим распределением – в ячейке под кодом 2120 или 2210.
Субъектам хозяйствования, которые уполномочены вести учет в упрощенном виде, предоставлено право включать весь объем ТЗР напрямую в затраты по обычным видам осуществляемой деятельности. Они могут отнести сразу на расходы не только сумму ТЗР, но и стоимость самих материалов. Правило распространяется и на ценности, которые предполагается использовать для административных нужд.
Налоговым учетом предусмотрено, как и бухгалтерским, два варианта действий:
- прямое зачисление величины ТЗР на стоимость перевозимых материальных ценностей;
- обособленное отражение операций по доставке.
В последнем случае сумма транспортно-заготовительных издержек накапливается в течение месяца, а по его завершении распределяется между отпущенными в производственные цеха товарами, реализованными изделиями и оставшимися на складах единицами. Для каждого номенклатурного наименования материалов расчет ТЗР осуществляется при помощи формулы:
ТЗР по отпущенным со склада ценностям = Стоимостная оценка выданных ценностей за рассматриваемый период * (ТЗР, которые были зафиксированы по отношению к остатку материалов на начало периода + Суммарное значение ТЗР за отчетный интервал) / (Стоимостная оценка материальных активов, выданных за отчетный срок + Стоимостное выражение остатков ценностей в расчете на конец периода).
Для целей налогового учета по товарам применяется метод единовременного отнесения ТЗР к прочим расходам (исключение делается только для транспортных издержек, образовавшихся в связи с доставкой до склада). Страховые затраты учитываются датой перечисления страховой премии, днем фактической уплаты включаются таможенные пошлины, а возмещения посредникам признаются датой подписания отчета или акта оказанных услуг.
Счета, типовые корреспонденции
Если транспортно-заготовительный тип издержек распределяется на материальные ценности, приходуемые в размере фактической стоимости, то учетные операции будут проводиться с участием дебета 10 и кредита 60 счета. В ситуациях, когда материалы ставятся на учет по плановым или учетным показателям затрат, ТЗР с приобретенными ресурсами аккумулируются на 15 счете. Следующим шагом будет перенесение их стоимости на 10 счет (сумма выражается в размере плановой цены). Завершающим этапом станет списание ТЗР на 20 счет с последующим выведением плановой себестоимости и отклонения ее от факта.
ВАЖНО!
Все сформированные отклонения должны быть показаны обособленно на 16 счете.
Списание транспортно-заготовительных издержек может происходить автоматически без проведения дополнительных бухгалтерских операций. Этот способ актуален для случаев, когда величина ТЗР была включена в состав себестоимости приобретаемых материалов. Процесс списания будет отражаться записью Д20 (или 23, 26, 91) – К10. При использовании других методов принятия к учету ТЗР их списание будет оформляться отдельной корреспонденцией.
Типовые проводки, которыми отражается приобретение материальных ценностей и величина ТЗР у предпринимателей на УСН:
- Д10 – К60 – обозначение факта покупки определенных изделий;
- Д20 – К60 – фиксация суммы ТЗР;
- Д20 – К70 – учтен заработок сотрудника, который участвовал в транспортировке;
- Д20 – К69 – показаны страховые взносы, начисленные на заработную плату водителя или экспедитора.
Примеры корреспонденций по операциям компаний, практикующих применение метода учета материалов по плановым расценкам:
- Д15 – К60 – в учете обозначена величина покупной стоимости материальных ценностей;
- Д19 – К60 – принят к учету НДС;
- Д15 – К60 – показан размер ТЗР;
- Д10 – К15 – при помощи этой записи осуществляется оприходование ценностей с применением учетной цены;
- Д16 – К15 – при выявлении отклонений между плановыми расценками и фактическими их объем должен быть зафиксирован этой проводкой.
При отказе от внедрения системы плановых цен и отражении в учете показателей в размере фактической стоимости первой записью будет обозначение покупной стоимости активов через дебетование 10.1 и кредитование 60 счета. На дополнительном аналитическом субсчете 10.1.1 обозначается цена доставки, проводка имеет вид Д10.1.1 – К60.
Транспортно-заготовительные расходы — понятие и состав
Транспортно-заготовительные расходы имеет практически любая фирма, приобретающая товары и материалы, которые формируют материально-производственные запасы. В чем специфика соответствующих расходов и как осуществляется их учет?
Транспортно-заготовительные расходы (или ТЗР) — что это такое?
Под транспортно-заготовительными принято понимать расходы, связанные с процедурой приобретения фирмой материально-производственных запасов (или МПЗ) и представленные, в частности:
- оплатой услуг по доставке материалов;
- затратами на содержание складов, на которых хранятся МПЗ;
- затратами на хранение МПЗ в сторонних организациях;
- оплатой услуг по страхованию;
- уплатой таможенных пошлин;
- компенсацией услуг посредников;
- процентами по кредитам на покупку МПЗ;
- командировочными расходами сотрудников, участвующих в приобретении МПЗ;
- недостачей, нормативными потерями МПЗ по пути от поставщика.
Данный перечень ТЗР — не исчерпывающий. Транспортно-заготовительные расходы могут быть представлены любыми издержками, что связаны со снабжением фирмы МПЗ.
ТЗР в бухучете
ТЗР в бухгалтерском учете можно учитывать несколькими способами.
1. ТЗР можно прямо включить в стоимость МПЗ. Соответствующие операции в бухучете оформляются проводкой Дт 10 Кт 60. Данный вариант оптимален, если в течение соответствующего периода нет значительных отклонений в величине ТЗР по партиям однотипных запасов.
Отметим, что, если средняя сумма ТЗР в общей стоимости поставок не превышает 10%, то ее можно не учитывать отдельно — включив вместо этого в себестоимость партии МПЗ. В случае если возможно вычисление среднего процента ТЗР, списание соответствующих расходов может также осуществляться посредством увеличения себестоимости оприходованных МПЗ на расчетный процент ТЗР.
2. Возможна фиксация операций с ТЗР на отдельных субсчетах счетов учета МПЗ и списание в расходы пропорционально оборотам использованных (реализованных) МПЗ.
Выбранный вариант учета ТЗР нужно зафиксировать в учетной политике.
Учет ТЗР на отдельных счетах: нюансы
Итак, учет транспортно-заготовительных расходов по второй схеме предполагает:
- оприходование МПЗ по фактическим затратам;
- оприходование МПЗ по плановым или учетным затратам.
В первом случае применяется проводка Дт 10 / ТЗР Кт 60, соответствующая стоимости ТЗР по закупке. Во втором — покупка с ТЗР отражается на счете 15, после — списывается на счет 10 по плановой цене в целях дальнейшего списания на счет 20 и расчета плановой себестоимости. В результате на счете 15 можно проследить отклонения показателей фактических затрат от плановых. Их необходимо отнести на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Проводки по рассматриваемой схеме учета ТЗР будут такими:
1. Корреспонденция для оприходования МПЗ по фактическим затратам: Дт 10 Кт 60.
2. Корреспонденции для оприходования МПЗ по плановым или учетным затратам:
- Дт 10 Кт 15;
- Дт 16 Кт 15;
- Дт 20 Кт 16.
Есть еще одна возможная схема учета ТЗР, предполагающая раздельный учет:
- ТЗР в виде стоимости доставки товаров;
- прочих ТЗР, имеющих отношение к товарам.
Таким образом, данная схема учета применима только для операции с товарами.
Прочие ТЗР учитываются посредством вариантов 1-й или 2-й схем, рассмотренных нами выше.
Налоговый учет ТЗР: нюансы
Полезно будет рассмотреть некоторые нюансы налогового учета ТЗР. Существуют 2 наиболее распространенные его схемы — учет ТЗР в торговой организации и аналогичная процедура на производственном предприятии.
Одна из ключевых задач бухгалтера фирмы в обоих случаях — исчислить корректную сумму ТЗР в целях списания в расходы в отчетном периоде. Рассмотрим то, каким образом она решается.
Каким образом определить сумму «торговых» ТЗР? В соответствии с положениями ст. 320 НК РФ для этого должна использоваться следующая схема:
1. Вычисляется средний процент (ПРОЦ) ТЗР по формуле:
(ТЗР (НМ) + ТЗР (ТМ)) / (СЕБ (ТМ) + ОСТ (КМ)) × 100%,
ТЗР (НМ) — расходы по остаткам нереализованных товаров по состоянию на начало месяца;
ТЗР (ТМ) — общая сумма расходов в текущем месяце;
СЕБ (ТМ) — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;
ОСТ (КМ) — остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на конец месяца.
2. Вычисляется сумма ТЗР по остаткам нереализованных товаров (ТЗР (ОСТ)) по формуле:
3. Определяется сумма ТЗР, которые можно списывать в расходы в отчетном периоде по формуле:
ТЗР (НМ) + ТЗР (ТМ) – ТЗР (ОСТ).
Если фирма занимается производством, то для расчета ТЗР по материалам (как основному МПЗ) должна использоваться другая формула (она основана на положениях п. 87 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н):
(ТЗР (НМ) + ТЗР (ОТЧ)) / (ОСТ (НМ) + СТ (ОТЧ)) × 100% / СТ (РАСХ),
где ТЗР (НМ) — остаток ТЗР по состоянию на начало месяца;
ТЗР (ОТЧ) — сумма ТЗР по материалам, что поступили на фабрику за месяц;
ОСТ (НМ) — стоимость остатков материалов на начало месяца;
СТ (ОТЧ) — стоимость материалов, прибывших на фабрику за месяц;
СТ (РАСХ) — стоимость материалов, что были израсходованы в производстве за месяц.
Отметим, что если ТЗР относятся к материалам, что отпущены в производство, на нужды управления либо иные цели, их списание должно осуществляться ежемесячно (п. 86 приказа № 119н).
Рассмотренные налоговые схемы могут применяться и в бухгалтерском учете, в том числе для минимизации разниц между налоговыми и бухгалтерскими расчетами.
Итоги
Транспортно-заготовительные расходы — издержки, которые в большинстве случаев сопровождают приобретение фирмой различных материалов и товаров, составляющих МПЗ. Учет ТЗР в фирме может быть как бухгалтерским, так и налоговым. Осуществляться он может по разным схемам — в зависимости от специфики конкретных ТЗР, а также особенностей бизнес-модели фирмы — в частности, с точки зрения того, является она преимущественно производственной или торговой организацией.
Узнать больше о специфике учета материально-производственных запасов вы можете в статьях:
Как учесть ТЗР
Согласно п. 83 Методических указаний ТЗР организации могут приниматься к учету путем:
• отражения на отдельном счете15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• отражения на отдельном субсчете к счету10 «Материалы»;
• непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Отметим, что первый и второй варианты предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение ТЗР.
Третий вариант может применяться только на предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.
• Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Учет ТЗР на предприятии должен быть организован по отдельным видам и (или) группам материалов. Степень детализации учетных групп ТЗР зависит от многих факторов, в том числе и от задач управления. Например, если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.), организация может вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов».
ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов.
• При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.
• Удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц.
• В течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.
Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.
• ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.
При этом если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.
• ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.
Далее рассмотрим подробнее каждый из способов учета ТЗР на примере конкретной организации.
В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом: Д—тсч. 10 К-т сч. 15 — 250 000 руб. (25 000 кг х 10 руб.) — оприходованы материалы по учетным ценам Д—тсч. 15 К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости по контракту Д—тсч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов Д—тсч. 15 К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. — 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки Д—тсч. 19 К-т сч. 76 — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией Д—тсч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании Д—тсч. 20 К-т сч. 10 — 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб.) — мука в/с передана в производство
Д—тсч. 16 К-т сч. 15 — 50 000 руб. (300 000 руб. — 250 000 руб.) — отражена разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материалов (списывается в конце отчетного месяца)
Д-т сч. 20 К-т сч. 16 — 48 000 руб. (200 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР (отклонения от стоимости материалов) в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 75 000 руб.): (100 000 руб. + 250 000 руб.) х 100% = 24%.
В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом: Д-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте
Д—тсч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов Д—тсч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с
Д—тсч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов Д—тсч. 10 субсчет «ТЗР» К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. — 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с
Д—тсч. 19 К-т сч. 76 — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией Д—тсч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза
Д—тсч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании Д—тсч. 20 К-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы»— 220 000 руб. (10 000 кг х 10 руб. + 10 000 кг х 12 руб.) — мука в/с передана в производство
Д—тсч. 20 К-т сч. 10 субсчет«ТЗР»— 19 800 руб. (220 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 25 000 руб.): (100 000 руб. + 300 000 руб.) х 100% = 9%.
В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом: Д—тсч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте Д—тсч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов Д—тсч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с
Д—тсч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов Д—тсч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. — 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с Д—тсч. 19 К-т сч. 76 — 45 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией Д—тсч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза
Д—тсч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании Д—тсч. 20 К-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» — 240 000 руб. (10 000 кг х 11 руб. + 10 000 кг х 13 руб.) — мука передана в производство.
В заключение отметим, что в налоговом учете понятие «транспортно—заготовительные расходы» отсутствует, и поэтому порядок их учета не прописан.
Учет транспортно-заготовительных расходов
Транспортно-заготовительные расходы
Похожие публикации
Весомую долю в себестоимости выпускаемого продукта занимают транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). О том, как рассчитать ТЗР и учесть их, расскажет эта публикация.
Понятие транспортно — заготовительных расходов
ТЗР объединяют целый комплекс затрат, связанных с заготовкой, покупкой и доставкой товаров, запасов, инструментов и других материальных ценностей (МЦ). К ним относят такие расходы:
- Транспортировка;
- Страхование груза;
- таможенные сборы;
- вознаграждение посредническим или снабженческим фирмам;
- погрузка МЦ (при наличии таких условий в договоре);
- содержание складского аппарата компании (в т.ч. зарплата и отчисления в фонды);
- персонала, занимающегося приемом, заготовлением, организацией хранения и отпуском МЦ;
- сотрудников заготконтор и агентств, учрежденных по местам закупки МЦ;
- работников, занятых заготовкой/закупкой МЦ, их транспортировкой или сопровождением;
- плата за хранение МЦ, например, на ж/д станциях либо в портах;
- уплата процентов за кредит на покупку ТМЦ до момента признания в учете;
- командировочные расходы, напрямую связанные с закупкой МЦ;
- суммы потерь по МЦ, произошедших в пути в пределах действующих норм убыли.
Компаниям дано право установить собственный, приемлемый для них перечень подобных затрат и означить его в учетной политике. Номенклатура и характеристика транспортно — заготовительных расходов представлена в приложении № 2 к Методуказаниям по бухучету МПЗ, утвержденным пр. Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Расчет транспортно — заготовительных расходов
Напрямую включить все ТЗР в себестоимость продукта достаточно сложно, поскольку информация об их составе и размере, аккумулированная в первичных формах, может поступать с запозданием не только на момент поступления МЦ, но и списания в производство, т. е. к формированию себестоимости. Поэтому учитывать всю сумму ТЗР в себестоимости возможно лишь при небольших оборотах фирмы и однородных операциях. К примеру, если компания занимается производством продукции одного наименования, стоимость ее транспортировки будет полностью включаться в конечную себестоимость.
Если же фирма несет затраты по производству нескольких номенклатурных наименований продукции или работает по нескольким видам деятельности, сумму ТРЗ рассчитывают по вариантам, смысл которых сводится к обособленному учету этих затрат на протяжении конкретного отчетного периода и распределении их на выпущенную продукцию и остатки ТМЦ в кладовых пропорционально.
Расчет ТЗР, подлежащих переносу на счета, где фиксируются затраты МЦ, производится по формуле:
%ртзр – процент распределения ТЗР,
ТЗРн – ТЗР на начало,
ТЗРот – ТЗР за отчетный период,
Мк – остаток МЦ на конец периода;
Рот – расход МЦ за отчетный период.
Сумма ТЗР, подлежащая списанию рассчитывается понесенных затрат на рассчитанный процент. Если ТЗР не превышает 10% от стоимости МЦ, то их сумма в полном объеме может быть списана на счета затрат.
Учет транспортно — заготовительных расходов
Фирмы – упрощенцы вправе включать ТЗР в расходы того периода, когда они были произведены. Остальные же компании должны учитывать их по одному из предлагаемых вариантов.
- Включать в стоимость МПЗ (для небольших фирм, производящих товары одной номенклатурной позиции).
Пример
Компания-автоперевозчик доставила фирме-заказчику товары: конфеты трех наименований.