Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Строительство хозспособом бухучет

Начисление НДС при СМР хозспособом

Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС. В данной статье мы рассмотрим особенности начисления в НДС по этим операциям в 1С.

  • в каких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и начислять НДС по СМР;
  • каким документом оформляется эта процедура;
  • какие формируются проводки в налоговом регистре НДС и в книге продаж;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начисление НДС по СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Четкого определения понятию «СМР, выполненных хозспособом» (или СМР для внутреннего потребления, собственных нужд) в законодательстве нет, как и закрепленного перечня расходов, которые можно к таким СМР относить. Чиновники в своих письмах традиционно определяют СМР, выполненные хозспособом, так: это строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).

Таким образом, ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к СМР, выполненным хозспособом, являются:

  • вид работ — связанный со строительством (а не просто с монтажом чего-либо: например, работы по сборке компьютера не относятся к СМР);
  • исполнитель (он же потребитель) работ — им выступает организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя самостоятельно (а не с помощью подрядчиков).

СМР для собственных нужд облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в налоговую базу включают все фактические расходы организации, которые у нее возникли при выполнение этих работ (п. 2 ст. 159 НК РФ):

  • Заработную плату сотрудников и начисленные на нее страховые взносы:
    • выполнявших строительные работы для нужд организации;
    • занятых разработкой проектно-сметной документации(Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03-07-10/07);
    • осуществивших монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, выполненных хозяйственным способом (например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения) (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).
  • Стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-07-10/05). При этом НДС, уплаченный поставщикам, принимают к вычету на дату оприходования этих материалов (работ, услуг).
  • Стоимость ГСМ для строительной техники.
  • Суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении СМР.
  • Стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов.
  • Затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве: на их подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение для них технической литературы.

Минфин обобщенно определяет СМР так: это стоимость работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимости, в том числе здания, сооружения и др., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

Налоговая база по НДС определяется на конец каждого квартала исходя из всех фактических расходов на СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Стоимость СМР облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

На сумму начисленного НДС по СМР:

  • в книге продаж делается регистрационная запись по выставленному СФ с кодом вида операции — «01» Реализация товаров, работ, услуг…».
  • в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 19.08 «НДС при строительстве основных средств» Кт 68.02.

Учет в 1С

Начисление НДС по СМР для собственных нужд отражается документом Начисление НДС по СМР хозспособом в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС . Для автоматического заполнения табличной части документа Начисление НДС по СМР хозспособом необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить .

В документе указывается:

  • Объект строительства — объект создаваемого ОС, по которому выполнялись СМР хозспособом, т.е. объекты, учет которых ведется на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств» по субконто Способы строительства Хозспособ.
  • Сумма — сумма фактически выполненных СМР хозспособом (налогооблагаемая база).
  • % НДС18%.
  • НДС – сумма НДС, рассчитывается автоматически из полей Сумма и % НДС .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 19.08 Кт 68.02 – начисление НДС на сумму СМР, выполненных хозспособом.

Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

  • регистрационную запись по Виду ценности СМР собственными силами на сумму начисленного НДС.

Выставление СФ по СМР хозспособом

Счет-фактура по СМР выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Начисление НДС по СМР хозспособом . Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из этого документа:

В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

Документальное оформление

Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать из документов Счет-фактура выданный или Начисление НДС по СМР хозспособом . PDF

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж . PDF

Отчетность

СМР для нужд собственного потребления отражаютсяв декларации НДС в:

Разделе 3 по стр. 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»: PDF

  • сумма выполненных работ;
  • исчисленная сумма НДС.

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

  • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

Организация может воспользоваться правом принятия НДС к вычету по СМР. См. продолжение публикации

Хозяйственный способ строительства

— выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, собственными силами (например, организация собственными силами, без привлечения подрядчиков строит склад).

Комментарий

Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.

Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.

Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют управления капитального строительства (УКСы), отделы капитального строительства (ОКСы).

Следует отметить, что иногда термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.

Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие «строительно-монтажные работы»? Минфин РФ ответил: строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074).

Читать еще:  Учетная политика 2020

Так, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Причем НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.

Организация строит цех хозяйственным способом. Стоимость работ за налоговый период составила 1 млн. рублей.

По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 18% в размере 180 тыс. рублей, а также принимает к вычету такую же сумму НДС. В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.

Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой — Д 19 К 68.

Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.

Счет фактура при хозспособе

Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).

Основание — Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Важное судебное решение

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009

Важное судебное решение

При выполнении работ смешанным способов, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть — силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.

Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06

Это же судебное решение указывает толкование терминов строительства:

В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних специализированных организаций.

Определение из нормативных актов

Определение термина содержится в основном в документах Росстата России, относительно заполнения статистической отчетности:

К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного). (п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказ Росстата от 20.12.2012 N 643.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком (п. 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).

Историческая справка

Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.

Например, в рассказе русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 — 1904) «Господа обыватели» (1884 г.):

«Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина. Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков. (считает).

Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!»

Выпуск от 20 мая 2016 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления в процессе строительства производственного здания смешанным способом (хозспособом с привлечением подрядчика)? Как начислить НДС при строительстве в части работ, выполненных хозспособом?

Организация осуществляет строительство производственного здания, которое в дальнейшем планирует использовать в основной производственной деятельности. Затраты на проведение СМР, выполненные хозспособом, составили:

— во втором квартале текущего года — 3 200 000 руб.:

— в третьем квартале текущего года — 5 400 000 руб.;

— в четвертом квартале текущего года — 4 700 000 руб.

Кроме того, в третьем квартале текущего года в рамках осуществления строительства здания для проведения отдельных работ привлекалась подрядная организация. Стоимость СМР, выполненных подрядной организацией, составила 1 770 000 руб. (в том числе НДС 270 000 руб.). Расчеты с подрядчиком произведены в месяце выполнения работ. Принятие к учету законченного строительством объекта основных средств (ОС) в данной консультации не рассматривается.

Корреспонденция счетов:

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Читать еще:  Воинский учет на предприятии 2020

Отметим, что НК РФ не содержит определения, какие работы для целей налогообложения признаются СМР, выполненными для собственного потребления.

Для этой цели организация может руководствоваться определением СМР, выполненных для собственного потребления, содержащимся в нормативных актах Росстата (п. 1 ст. 11 НК РФ, Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).

Таким образом, к СМР, выполненным хозяйственным способом (для собственного потребления), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Приказом Росстата от 09.12.2014 N 691).

В фактически понесенные расходы на выполнение СМР собственными силами стоимость работ, выполненных подрядными организациями, не включается. Об этом сказано в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06, которым руководствуются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527). Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по НДС.

Моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (квартала) (п. 10 ст. 167, ст. 163 НК РФ). Сумма НДС при этом исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Налоговая ставка по СМР установлена в размере 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В момент определения налоговой базы организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Подробно порядок составления счета-фактуры при выполнении СМР для собственного потребления рассмотрен в Практическом пособии по НДС.

Исчисленные суммы НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, организация вправе принять к вычету на момент определения налоговой базы. Вычет производится при условии того, что СМР связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

При применении указанного налогового вычета счет-фактура, составленный организацией по СМР, выполненным для собственного потребления, и зарегистрированный в книге продаж, регистрируется в книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при условии, что работы приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Затраты, связанные с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, являются для организации долгосрочными инвестициями (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение)).

Организация-застройщик, осуществляющая строительство объекта для собственных нужд, учитывает затраты на строительство нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объекта в действие (п. п. 1.4, 2.2 Положения).

Учет затрат на строительство, в том числе на выполнение СМР, ведется по фактическим расходам (п. 2.1, абз. 5 п. 3.1.2 Положения).

Выполненные и принятые у подрядчика СМР учитываются по договорной стоимости (без учета НДС) (абз. 3 п. 3.1.2 Положения).

Фактически понесенные организацией расходы на выполнение СМР (заработная плата работников и начисленные на нее страховые взносы, стоимость материалов, амортизация производственного оборудования и пр.), а также договорная стоимость работ, выполненных подрядной организацией (без учета НДС), отражаются на счете учета вложений во внеоборотные активы (п. п. 2.3, 3.1.1, абз. 3, 5 п. 3.1.2 Положения).

НДС, исчисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Принятие к вычету НДС, начисленного по СМР, выполненным для собственного потребления, отражается обратной записью по указанным счетам.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше и общих правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты на строительство, состоящие из стоимости работ, выполненных хозяйственным и подрядным способом (без учета НДС), производственного здания, которое в дальнейшем будет признано объектом амортизируемого имущества, в состав расходов не включаются, а формируют первоначальную стоимость строящегося объекта ОС (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления построенных хозяйственным способом основных средств

Бухгалтерский учет поступления построенных хозяйственным способом основных средств

Определение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления, (выполненных собственными силами, хозяйственным способом) в бухгалтерском законодательстве отсутствует. В настоящее время значение этого термина приведено в п. 18 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения. утвержденных приказом Росстата от 09.12.2014 N 691. По общему правилу, к ним относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов ОС, помимо ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методических указаний N 91н, необходимо руководствоваться также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств в размере цены поставщика (подрядчика). Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Организация, строящая ОС для собственных нужд за счет собственных средств хозяйственным способом, является заказчиком-застройщиком (п. 1.4 Положения N 160).

У организации-застройщика затраты на строительство объектов ОС хозяйственным способом учитываются в качестве долгосрочных инвестиций и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» (п.п. 1.2, 2.3, 3.1.2 Положения N 160, письма Минфина России от 09.10.2006 N 07-05-06/245, от 18.05.2006 N 07-05-03/02). На указанном субсчете учитываются затраты, в частности, по возведению зданий и сооружений, а также другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство .

Читать еще:  Отклонение учетной цены от фактической проводки

Затраты при осуществлении СМР хозяйственным способом относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Согласно п. 3.1.1 Положения N 160 до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», составляют незавершенное строительство . В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией , разработанной в соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее — Методика).

По общему правилу, стоимость строительных работ определяется на основании сметы, что дает основание полагать, что первоначальную стоимость ОС следует определять на основе сметных расчетов. Вместе с тем, сметная стоимость является лишь основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом (п. 3.1 Методики).

В свою очередь, для целей бухгалтерского учета при формировании первоначальной стоимости объекта необходимо учитывать фактические затраты, понесенные во время строительства (за некоторыми исключениями).

Так, п. 7 ПБУ 6/01 устанавливает, что ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Пунктом 8 ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств, в частности, признается сумма фактических затрат организации на их сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (см. также п. 26 Методических указаний N 91н). При этом ПБУ 6/01 не конкретизирует, какие именно затраты относятся к «непосредственно связанным» с сооружением и изготовлением объекта ОС.

Оценка имущества, произведенного в самой организации, осуществляется по стоимости его изготовления (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н)). При этом под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. Обратите внимание, что поскольку сырье, материалы и т.п., используемые для создания внеоборотных активов, не удовлетворяют характеристикам, предъявляемым к МПЗ в п. 2 ПБУ 5/01, они не могут быть признаны частью материально-производственных запасов. Поэтому сырье, материалы и т. п., используемые для создания внеоборотных активов, отражаются в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов (см. письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Это значит, что материалы, приобретенные специально для строительства, должны сразу учитываться на субсчете 08-3.

Незавершенные капитальные вложения (затраты на строительно-монтажные работы, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами) отражаются в бухгалтерском балансе тоже по фактическим затратам, понесенным организацией (п. 42 Положения N 34н). П.п. 2.1 и п. 3.1.2 Положения N 160 также определяют, что организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом, отражают расходы по строительству по дебету субсчета 08-3 по фактически произведенным затратам .

Таким образом, независимо от того, предусмотрены ли затраты, фактически вложенные в строительство, в сметной документации, они в полном объеме учитываются на субсчете 08-3. Перечень затрат, предусмотренных в сводных сметных расчетах стоимости строительства, но не увеличивающих стоимость ОС, приведен в п. 3.1.7 Положения N 160. При этом затраты, не увеличивающие стоимость объекта, могут до окончания строительства учитываться обособлено на субсчете 08-3, а затем списываться за счет предусмотренных источников финансирования, например, в дебет счета 91 как прочие расходы (п. 3.1.7, п. 3.2.5 Положения N 160).

Законченные строительством объекты, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав ОС при условии соблюдения критериев, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01 (п. 3.2.2 Положения N 160). В этом случае первоначальная стоимость ОС, сформированная на счете 08, субсчет 08-3, списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

По объектам, вводимым в действие по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена, исходя из суммы фактически произведенных затрат по объекту, в доле, относящейся к вводимой части, определяемой пропорционально отношению стоимости вводимой части объекта к полной стоимости объекта (п. 3.2.3 Положения N 160).

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний 91н).

То есть организация не должна дожидаться момента подачи документов на госрегистрацию права собственности на объект недвижимости, а может включать его в состав ОС при условии, что:

— сформирована первоначальная стоимость объекта;

— оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;

— объект фактически эксплуатируется (независимо от того, временно или постоянно).

Стоимость ОС, построенных хозспособом, погашается посредством начисления амортизации в общем порядке (п. 17 ПБУ 6/01).

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету ОС, построенных подрядным способом, являются:

— акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт приема законченного строительством объекта, акт приема законченного строительством объекта приемочной комиссией (формы N КС-2, N КС-3, N КС-11 и N КС-14, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100);

— требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, расчетно-платежные ведомости и другие документы, подтверждающие расходы, произведенные в рамках строительства;

— акт приемки-передачи объекта основных средств (п. 3.2.2 Положения N 160, п. 38 Методических указаний N 91н) (может быть разработан на основе формы ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

Организация строит производственный склад хозяйственным способом. Строительство начато в марте, а закончено в июне того же года. При выполнении работ строительные материалы, закупленные в марте на сумму 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб., списывались на строительство по 200 000 руб. ежемесячно с марта по июнь включительно.

Специально для выполнения работ было создано ремонтно-строительное подразделение. Расходы на оплату труда работников подразделения составили за каждый месяц по 300 000 руб., страховые взносы — 78 000 руб., взносы на страхование от несчастных случаев (0,9%) — 2700 руб. Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составляла 20 000 руб.

В июле того же года здание склада принято, введено в эксплуатацию, документы переданы на госрегистрацию.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector
×
×