Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Стоимость покупных товаров в налоговом учете

Порядок определения покупной стоимости товаров

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства активы, предназначенные для перепродажи, учитываются в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Следовательно, оценка товаров в бухгалтерском учете производится аналогично правилам оценки материально-производственных запасов, установленным указанным бухгалтерским стандартом.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее ПБУ 5/01) товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату (по договору купли-продажи), признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

· таможенные пошлины, в случае приобретения импортных товаров;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

· суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с помощью которых приобретаются товары;

· суммы процентов по заемным средствам, начисленные до момента принятия товаров к учету (в том случае, если заемные средства привлечены для приобретения товаров);

· затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже.

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Если стоимость доставки товаров не включается в их цену, а оплачивается покупателем отдельно, то расходы по доставке будут также относиться в состав фактических затрат на приобретение товаров.

Работники торговых организаций такие расходы называют транспортно-заготовительными расходами, которые, как правило, представляют собой:

· оплату услуг перевозчиков за доставку товаров, в том числе за подачу вагонов, взвешивание, погрузку в транспортные средства и выгрузку из них, расходы на страхование грузов, оплату услуг экспедиторов и так далее;

· плату за временное хранение товаров на железнодорожных станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

· плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

В данном случае речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций. Расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом торговой организации, подлежат включению в соответствующие статьи расходов на продажу (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и так далее). Соответственно, такие расходы не следует включать в покупную стоимость товаров.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров и общехозяйственные или иные аналогичные им расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.

Пункт 13 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило для организаций торговли, разрешающее им расходы по доставке товаров учитывать не в фактической себестоимости последних, а включать в расходы на продажу.

Так как бухгалтерское законодательство в отношении транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, для организаций торговли предполагает два возможных варианта их учета: либо в составе фактической себестоимости товаров, либо в составе издержек обращения, то торговая организация должна выбрать используемый ею вариант и свое решение зафиксировать в учетной политике организации.

Рассматривая вопросы формирования фактической себестоимости, нельзя обойти стороной и порядок ее формирования в случаях получения товаров по договорам поставки, в которых цена товара «привязана» к валютному эквиваленту или условным денежным единицам. Заключение таких договоров с поставщиками, практически всегда, приводит к возникновению суммовых разниц. Если по таким сделкам возникают суммовые разницы, то фактические затраты на приобретение товаров определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.

Таким образом, на основании анализа бухгалтерского стандарта ПБУ 5/01 и всего вышеизложенного, можно сделать вывод, позволяющий сформулировать основной принцип формирования фактической себестоимости товаров: отражению на счете 41 «Товары» подлежат любые расходы организации торговли, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров.

Покажем на примере, как формируется фактическая себестоимость товаров.

Организация торговли ООО «Сатурн» приобрела партию товаров, предназначенных для перепродажи.

Затраты, связанные с приобретением данной партии товаров у ООО «Сатурн» составили:

Стоимость товаров, согласно договору купли-продажи — 177 000 рублей (в том числе НДС — 27 000 рублей).

Стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

Стоимость услуг посредника, через которого ООО «Сатурн» приобрело данные товары – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).

Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров, включаются в их стоимость.

Тогда в учете ООО «Сатурн» операции, связанные с приобретением товаров, будут выглядеть следующим образом:

В результате на счете 41 «Товары» ООО «Сатурн» сформировало фактическую себестоимость данной партии товаров, которая составила 159 500 рублей.

Теперь предположим, что учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что транспортные расходы на доставку товаров организация учитывает в составе расходов на продажу.

В этом случае фактическая себестоимость данной партии товаров составила 154 500 рублей.

Любой бухгалтер знает золотое правило бухгалтерского учета, установленное пунктом 12 ПБУ 5/01: фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению в дальнейшем, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных в ПБУ 5/01.

Однако, не исключена ситуация, когда некоторые виды расходов, формирующих себестоимость товаров, не могут быть определены в момент принятия товаров на учет. Например, счет транспортной организации поступил в торговую организацию позже, чем были приняты к учету товары. В этом случае, транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость товаров сразу. Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посредников, через которые товары приобретались.

Естественно, что в этом случае перед бухгалтером встает вопрос, на каком счете отражать указанные виды расходов и как производить их списание в дальнейшем при реализации товаров. Если вести учет таких расходов, связанных с приобретением товаров, в составе издержек обращения, то данный метод неизбежно приведет к искажению финансового результата за отчетный период (за исключением случаев, когда товар полностью реализован в этом отчетном периоде).

Чтобы этого не случилось, можно воспользоваться вторым вариантом, предусмотренным Инструкцией по применению плана счетов к счету 41 «Товары», то есть отражать процесс приобретения товаров с помощью синтетических счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Если торговая организация решает использовать этот вариант, то она должна утвердить в установленном порядке учетные цены, которые рассчитываются экономистами и устанавливаются на достаточно длительный срок. Использование счетов 15 и 16, освободит бухгалтерскую службу организации торговли от дополнительных расчетов стоимости реализованных товаров. При использовании указанных счетов, списание товара на реализацию будет производиться с кредита 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» по учетным ценам, а сумма отклонений учетных цен от фактической стоимости товаров – со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счет 44 «Расходы на продажу».

Читать еще:  Упрощенный учет для малых предприятий

Если учетные цены в организации торговли меняются часто, то наиболее целесообразно в качестве учетной цены принимать либо цену поставщика, указанную в сопроводительных документах, либо сумму затрат на приобретение товара, сформированную до момента его постановки на учет. В этом случае, при списании товаров на реализацию, их стоимость будет определяться установленным учетной политикой методом (ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости единицы), на основании усредненных значений применяемых учетных цен.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском учете поступления товаров с использованием счетов 15 и 16. Механизм использования данных счетов следующий:

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость товаров и другие расходы, связанные с их приобретением.

С кредита счета 15 в дебет счета 41 «Товары» списывается стоимость принятых к учету товаров по учетным ценам, установленным в торговой организации. Разница между фактическими затратами и учетными ценами списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В дальнейшем при реализации товаров, эта разница со счета 16 относится на счет 44 «Расходы на продажу».

Следует иметь в виду, что при использовании счетов 15 и 16 возможны два варианта: когда учетные цены, используемые организацией торговли, выше или ниже фактически осуществленных расходов на приобретение товаров.

ООО «Сатурн», реализующее оптом строительные материалы, в январе 2005 года получило по договору поставки партию краски – 200 банок, предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО «Сатурн» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.

Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Сатурн» составили:

Стоимость краски, согласно договору купли-продажи – 33 040 рублей (в том числе НДС – 5 040 рублей).

Стоимость услуг посредника –1 652 рублей (в том числе НДС – 252 рубля).

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Сатурн» порядок отражения процесса приобретения товаров будет отражен следующим образом:

Бухгалтерская и налоговая стоимость товаров

Стоимость «на входе»

Прежде, чем сравнивать бухгалтерскую и налоговую стоимость товаров, по которой они приходуются, напомним в двух словах о правилах ее определения в бухучете.

В бухгалтерском учете товары принимаются к учету по фактической себестоимости. То есть по сумме всех затрат на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов) (п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 15-19 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 N119н). При этом в ПБУ дается подробный перечень расходов, включаемых в стоимость товаров (больше 10 статей расходов, перечень открытый).

При этом нужно учитывать, что часть расходов увеличивает стоимость товаров до момента их оприходования. К таким расходам относятся проценты по заемным средствам и суммовые разницы.

В налоговом учете кроме цены приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов) согласно кодексу в стоимость товара включаются комиссионные вознаграждения посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). Внимание! Читаем: «и иные затраты». Делаем вывод — перечень открыт. Поэтому, хотя он значительно меньше, чем в ПБУ 5/01, но поскольку он открыт, то в стоимости товаров можно учитывать все расходы, которые непосредственно связаны с приобретением товаров. Конечно, если они не указаны в Налоговом кодексе среди внереализационных (в налоговом учете среди внереализационных расходов указаны расходы в виде процентов по заемным средствам, суммовые разницы).

Вы спросите — «почему все»? Разве можно и те расходы, которые перечислены в статье 264 кодекса как прочие расходы, связанные с реализацией и списываемые непосредственно на затраты включать в стоимость товаров? По нашему мнению, можно. Как мы уже отметили, с одной стороны, перечень расходов, связанных с приобретением товаров, открыт. С другой стороны, часть расходов, связанных с приобретением товаров, указана в статье 264 среди тех, которые относятся на расходы непосредственно. Значит, есть вариантность учета. Поэтому, мы считаем, что организация должна закрепить в свой налоговой учетной политике четкий перечень расходов, которые она будет включать в стоимость товаров. Тем самым будет больше шансов, что бухгалтерская и налоговая стоимость товаров совпадут.

К таким расходам можно отнести юридические, информационные и консультационные услуги (подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), которые непосредственно связаны с приобретением товаров. Например, услуга по подбору информации о ценах товара на рынке.

Конечно, здесь нужно выбирать — что выгоднее: совместить учеты и включить расходы в стоимость товара, списав их только вместе с товаром, или списать эти затраты на расходы сразу (в текущем месяце) как косвенные (ст. 320 НК РФ). Но если расходы, которые можно учесть и в стоимости товаров и как прочие, незначительны, то есть смысл совместить учеты и включить их в стоимость товаров в налоговом учете как в бухучете.

Мы уже сказали, что в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по займам формируют стоимость товаров до момента их оприходования. Затем они относятся на операционные расходы.

В налоговом учете суммовые разницы и проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов (подп. 2, 5.1 п. 1 ст. 265; п. 6, 11.1 ст. 250).

Стоимость «на выходе»

Итак, товары приняты на учет. Если их учетная стоимость совпадает, то для оценки товаров при списании заводить отдельный регистр в налоговом учете не понадобится. Здесь нужно учитывать, что сейчас благодаря изменениям, внесенным в кодекс Федеральным законом от 29.05.02 N57-ФЗ, в налоговом учете существует также четыре способа оценки товаров при списании:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО),

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),

— по средней стоимости (по выбору организации, а не только в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО, как это было до изменений в кодекс),

Читать еще:  Внедрение программного обеспечения бухгалтерский учет

— по стоимости единицы товара (этот метод появился после изменений в кодекс).

Если организации удобнее оценивать товары в налоговом учете по средней себестоимости, а она этого делать раньше не могла, или по стоимости единицы товара, то она может внести изменения в учетную политику. Тогда бухгалтеру придется пересчитать стоимость проданных товаров с начала года.

Организация в июле приобрела две партии холодильников одной модели. Первая партия — 10 холодильников по цене 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб. Вторая партия — 14 холодильников стоимостью 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. Для поиска продавца при покупке второй партии холодильников организация воспользовалась информационными услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 3360 руб., в том числе НДС 560 руб. В конце месяца 15 холодильников были проданы одному покупателю. Продажная цена холодильника составила 16 800 руб., в том числе НДС 2800 руб. В бухгалтерском и налоговом учете товары оцениваются по методу ФИФО.

Налоговой учетной политикой предприятия предусмотрено, что расходы на информационные услуги учитываются как прочие расходы.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

— 100 000 руб. — принята на учет первая партия холодильников;

Дебет 19 Кредит 60

— 20 000 руб. — отражен НДС по первой партии холодильников;

Дебет 41 Кредит 60

— 112 000 руб. — принята на учет вторая партия холодильников;

Дебет 19 Кредит 60

— 22 400 руб. — отражен НДС по первой партии холодильников;

Дебет 41 Кредит 60

— 2800 руб. — включена в стоимость холодильников второй партии стоимость информационных услуг;

Дебет 19 Кредит 60

— 560 руб. — отражен НДС по информационным услугам;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 252 000 руб. (16 800 руб. х 15 шт.) — отражена реализация 15 холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 62

— 42 000 руб. — отражен НДС по реализации холодильников.

Определим стоимость, по которой нужно списать 15 холодильников в бухгалтерском учете. Учетная стоимость одного холодильника первой партии — 10 000 руб., второй партии — 8200 руб. (8000 руб. + 2800 руб. : 14 шт.). Общая стоимость списанных в июле холодильников в бухгалтерском учете составит 141 000 руб. (10 шт. х 10 000 руб + 5 шт. х 8200 руб.).

В учете бухгалтер сделает запись:

Дебет 90-2 Кредит 41

— 141 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров.

Теперь определим стоимость, по которой нужно списать 15 холодильников в налоговом учете. Учетная стоимость одного холодильника первой партии — 10 000 руб., второй партии — 8000 руб. Общая стоимость списанных в июле холодильников в налоговом_ учете составит 140 000 руб. (10 шт. х 10 000 руб. + 5 шт. х 8000 руб.).

Кроме того, в июле организация спишет в качестве косвенных расходов 2800 руб.

Если организация в налоговой учетной политике закрепит, что расходы на информационные услуги включаются в стоимость товаров, то рассчитывать стоимость товаров при их выбытии отдельно для целей налогового учета бухгалтеру не придется. Но в этом случае организация сможет списать на расходы в июле на 1800 руб. меньше, чем в первом случае (140 000 + 2800 — 141 000).

Поэтому в зависимости от того, как часто и в каком обЪеме организация производит расходы, которые могут учитываться в налоговом учете и в стоимости товаров и как прочие расходы, нужно решить, какой вариант учета лучше закрепить в налоговой учетной политике предприятия.

Фомичева Л. П., Руководитель департамента
бухучета и аудита КА «Форум»,
тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053
E-mail: l_fom@mail.ru, FomichevaL@msk.sibal.ru

Опубликовано в «Учет. Налоги. Право» ї27’2002

Особенности ведения учета в торговле

Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета. Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

  • ДТ41 КТ60. Поступление.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

  • Доставка ценностей.
  • Пошлина, уплачиваемая на таможне.
  • Оплата услуг посредников, консультантов.
  • Доходы, которые не возмещаются.
  • Страхование.

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
  • ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы. Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам. Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ42. Выделение наценки.
Читать еще:  Книга учета движения трудовых книжек

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

  • ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

  • ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
  • ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
  • ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
  • ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
  • ДТ19 КТ60. Входной НДС.
  • ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

  • Связанные с основной работой фирмы.
  • Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
  • Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

  1. Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
  2. Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
  3. Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ. В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период. Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Что же является стоимостью приобретения в бухгалтерском учете?

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы* принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Примечание:
* Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 товары являются частью материально-производственных запасов.

Последняя представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01). В этом же пункте дан примерный перечень этих затрат. Таким образом, для целей бухгалтерского учета под стоимостью приобретения товаров понимаются все затраты, связанные с покупкой товаров. Исключением являются затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Такие затраты согласно пункту 13 ПБУ 5/01 организация может включать в состав расходов на продажу. Поэтому каждая торговая организация должна указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета, куда включать вышеуказанные затраты — в стоимость приобретения товаров или в расходы на продажу.

Для целей налогообложения прибыли порядок формирования стоимости приобретения товаров в принципе определен статьей 320 НК РФ. Однако четкого порядка определения такой стоимости НК РФ не устанавливает. В письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945 сказано, что в налоговом учете покупная стоимость товаров равна их контрактной (договорной) цене. Однако статья 320 НК РФ допускает включение расходов на доставку товаров в цену их приобретения. Все остальные расходы, связанные с приобретением товаров, являются издержками обращения, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Из вышеизложенного следует, что во многих случаях стоимость приобретения товаров для целей бухгалтерского учета и налогообложения формируется по разным правилам и вследствие этого имеет разную оценку. Для сближения бухгалтерского и налогового учета операций с товарами рекомендуется все затраты, связанные с приобретением товаров, первоначально отражать на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для формирования фактической себестоимости товаров. После этого с кредита счета 15 стоимость товаров по договорным ценам следует списывать на дебет счета 41 «Товары». В результате и в бухгалтерском, и в налоговом учете оценка товаров будет одинаковой, следует лишь выбрать единый метод списания товаров (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по себестоимости единицы).

В дальнейшем оставшееся сальдо счета 15, представляющее собой отклонение фактической себестоимости товаров от их договорной стоимости (прочие расходы), списывается на дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Прочие расходы в налоговом учете относятся в полной сумме к расходам текущего месяца как косвенные, а в бухгалтерском учете будут распределяться между реализованными товарами и остатком непроданных товаров на конец отчетного периода пропорционально их стоимости.

Если торговая организация затраты по заготовке и доставке товаров включает в расходы на продажу, то для целей и бухгалтерского, и налогового учета они распределяются между реализованными товарами и остатком товаров по методике, изложенной в статье 320 НК РФ.

На вопрос отвечал В.В. Патров,
д.э.н., профессор СПбГУ

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector