Порядок учета восстановления основных средств

Экономико-правовой бюллетень, N 3, 2007 год
О.В.Агабегян,
К.С.Макарова

Ремонт основных средств: виды, способы проведения и отражение в учете

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение — продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т. п.

Следует помнить, что перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость.

На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: первый передается в цех — исполнителю заказа, второй остается в отделе главного механика, третий экземпляр передается в бухгалтерию.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме N М-11 в двух экземплярах: первый передается на склад, второй — в ремонтный цех. Материально-ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в эту карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация ни проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него считаются текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

Ремонтные работы проводятся подрядным и хозяйственным способами.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт независимо от того, каким способом он проводится.

Записи в учете делаются на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).

Далее приведем три варианта учета затрат на ремонт.

Вариант 1. Применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства. При незначительных объемах ремонтных работ затраты на их проведение не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, т. е. ее удорожанию. Рассмотрим записи в учете (см. таблицу).

Учет восстановления основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, то начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Ремонт объектов основных средств может осуществляться собственными силами предприятия — хозяйственным способом либо путем обращения к услугам сторонних организаций — подрядным способом. Независимо от выбранного способа по объекту, подлежащему ремонту, предварительно составляется ведомость дефектов. В ней указываются виды и характер предполагаемых работ, устанавливаются вероятные сроки их выполнения, необходимые для замены материалы, детали и т.п., производится расчет сметной стоимости ремонта.

Ремонт основных средств следует проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются три вида ремонта: текущий, средний и капитальный.

К текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту относится ремонт:

оборудования и транспортных средств — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

зданий и сооружений, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на наиболее прочные и экономичные.

Затраты по модернизации и реконструкции основных средств (включая затраты по модернизации основных средств, осуществляемые во время капитального ремонта) учитываются как капитальные вложения. Эти затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств и на добавочный капитал в том случае, если в результате этих работ происходит улучшение технических характеристик основных средств (срок полезного использования, мощность, качество и т. п.), в остальных случаях эти затраты возмещаются за счет собственных источников.

Для производственных организаций к счету 23 «Вспомогательные производства», предназначенному для учета ремонта основных средств, предусмотрены следующие субсчета:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений».

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы и других расходов. Затраты по ремонту организации могут относить сразу на счета издержек производства и обращения или создавать ремонтный фонд для накапливания средств на проведение ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным характером производства.

При текущем ремонте расходы оформляются бухгалтерскими записями:

Дт счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.,

Кт счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При капитальном ремонте заключается договор на его проведение. Выписывается наряд-заказ, и объект сдается подрядчику. В бухгалтерском учете делают записи:

Дт счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские» или 2 «Ремонт зданий и сооружений»;

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После окончания ремонта оформляется и предъявляется счет-фактура, платежное требование. Сумма НДС предъявляется к возмещению из бюджета на основании счета-фактуры. При этом она записывается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных) в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт — ремонтный фонд.

Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет 96 пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету — использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту — суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации.

Создание ремонтного фонда оформляется бухгалтерской записью:

Дт счета 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.),

Кт счета 96, субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание».

После завершения ремонтных работ и приемки отремонтированных объектов по акту производится запись:

Дт счета 96, субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»,

Кт счета 23, субсчета 2 «Ремонт зданий и сооружений».

Читать еще: Журнал учета трудовых книжек образец скачать

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случае, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

Если ремонт основных средств в течение года производится неравномерно и организацией не создается ремонтный фонд, возможен вариант отражения расходов в учете с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае учетной политикой организации должно быть предусмотрено, что расходы на ремонт сначала списываются на расходы будущих периодов, а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

При отражении операций, связанных с модернизацией и реконструкцией (достройка, дооборудование) основных средств (затраты на которые согласно законодательству увеличивают первоначальную стоимость объекта), в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»; Дт счета 01 «Основные средства», Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет операций по ремонту основных средств ведется в лицевом счете (производственном отчете) и в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. В лицевых

счетах по статье «Содержание основных средств» выделяют отдельной строкой «Ремонт основных средств» по каждому объекту учета. Ежемесячно подсчитывают суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Восстанавливаем основные средства с выгодой

Финансовый менеджер А.П. Стунжас

Зачастую предприятия используют машины и оборудование, здания и сооружения, срок эксплуатации которых закончился 20–30, а иногда и 40–50 лет назад. Причины такой ситуации кроются в отсутствии у организаций денег на покупку (строительство) новых основных средств, а также в возможности прибыльно эксплуатировать старые объекты без существенных капиталовложений. В этих условиях целесообразно восстановить основное средство с минимальными затратами.

Почему ремонт выгоднее реконструкции

Объекты основных средств в процессе их эксплуатации постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, подвергаются физическому и моральному износу. После того как использование основного средства становится физически невозможным или экономически невыгодным, предприятие принимает решение о его замене или восстановлении.

К работам по восстановлению основных средств относятся: реконструкция, техническое перевооружение и модернизация, а также ремонт (текущий и капитальный).

В соответствии со статьей 257 Налогового кодекса расходы на реконструкцию предприятие должно включить в первоначальную стоимость объекта основных средств. Если проведенные работы не увеличивают срок полезного использования объекта, амортизация продолжает начисляться исходя из старого срока и новой первоначальной стоимости до полного переноса стоимости основного средства на затраты (письмо ФНС от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

Для целей бухгалтерского учета предприятие также может увеличить первоначальную стоимость основного средства после реконструкции и модернизации. Однако такое увеличение не является обязательным, поскольку ПБУ 6/01 дает организациям возможность выбора. Бухгалтеру можно порекомендовать увеличение первоначальной стоимости объекта только для максимального сближения налогового и бухгалтерского учета.

В то же время затраты на ремонт (в том числе капитальный) уменьшают налоговую базу в текущем отчетном периоде. Списание затрат может происходить в учете тремя методами: прямым списанием в текущем периоде, с помощью создания ремонтного фонда и с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, организации выгоднее учитывать затраты на восстановление основных средств в качестве ремонтных. Налоговые инспекторы прекрасно знают об этом. Поэтому, обнаружив у фирмы договор на проведение ремонтных работ, проверяющие сразу попросят все остальные первичные документы (сметы, акты выполненных работ и т. п.), так как прямое упоминание о реконструкции в договоре встречается крайне редко. Если инспекторы посчитают, что данные работы являются реконструкцией, они отразят это в акте проверки, доначислят налог на прибыль и налог на имущество, а также насчитают пени и штрафы.

Во избежание этого бухгалтер должен изучить с позиции налогового инспектора все подтверждающие документы и определить, можно ли проведенные работы отнести к реконструкции.

Разграничение понятий «ремонт» и «реконструкция» В Налоговом кодексе дано только общее определение понятия «реконструкция», а определения понятия «ремонт» нет вообще. Согласно ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если их результатом является улучшение (повышение) первоначальных нормативных показателей объекта. К таким показателям относятся: срок полезного использования основного средства, его мощность, качество применения и т. п. Поскольку раскрытие содержания этих слов в ПБУ также не добавляет ясности, организации и проверяющие должны руководствоваться формулировками из других отраслей права (ст. 11 НК). Налоговые инспекторы обычно применяют в работе письмо Министерства финансов СССР от 29 мая 1984 г. № 80, а также инструктивное письмо Главгосархстройнадзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63 «О правильном толковании терминов “новое строительство”, “капитальный ремонт”, “реконструкция”, “расширение”». Последний документ отсутствует в консультационных базах и носит в налоговых инспекциях гриф «для служебного пользования». Оба письма используются и судами при рассмотрении соответствующих споров.

Согласно определению, данному в инструктивном письме Главгосархстройнадзора, капитальный ремонт включает восстановление или замену всех изношенных элементов на более долговечные и экономичные. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка. Однако такие работы не должны приводить к изменениям основных технико-экономических показателей объекта.

Что касается реконструкции, то к ней относится переустройство цехов и объектов, которое проводится по комплексному проекту реконструкции предприятия в целом. Основной целью в данном случае является увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Следовательно, прежде всего бухгалтеру нужно сопоставить показатели объекта основных средств до и после проведения работ. Необходимо помнить, что оформление таких документов, как акт приемки законченного строительством объекта (КС-11), или акт приемки приемочной комиссией законченного строительством объекта (КС-14), является бесспорным признаком реконструкции.

Сценарий возможных действий Итак, в первую очередь необходимо рассмотреть вопрос о виде проведенных работ, то есть решить, реконструкция это или ремонт.

Допустим, бухгалтер изучил все документы, но не может однозначно отнести затраты к конкретному виду восстановления основных средств. В данной ситуации есть несколько возможных вариантов действий:

– перестраховаться и отнести затраты на увеличение стоимости основных средств, а также рассмотреть вопрос об увеличении срока полезного использования. Этим вариантом особенно целесообразно воспользоваться в случае, когда единовременное списание затрат приведет к отрицательному финансовому результату работы компании;

– разделить контракт на выполнение работ по реконструкции на несколько договоров, один из которых будет договором реконструкции, а остальные – договорами ремонта. Правомерность таких действий подтверждена постановлением ФАС Московского округа от 3 сентября 2004 г. № КА-А40/7722-04-П;

– заранее планировать проведение восстановительных работ и оформлять документы с партнерами таким образом, чтобы работы однозначно трактовались как ремонтные.

Но что же делать, если вы не подготовились, а к вам пришла проверка? Самое главное – попытаться убедить инспекторов, что произведенные затраты никак нельзя классифицировать как реконструкцию и модернизацию.

Опыт общения с налоговыми инспекторами показывает, что зачастую они делают выводы, не до конца разобравшись в сложных технических вопросах. Следовательно, их точку зрения на хозяйственную деятельность предприятия, описанную в акте проверки, не стоит принимать как окончательный приговор.

Если проверяющих все же не удалось убедить, организация столкнется с требованиями об уплате доначисленных налогов, пени и штрафов в добровольном порядке. Штрафы ни в коем случае не стоит перечислять добровольно. Поскольку налоговая инспекция не может взыскать их принудительно во внесудебном порядке, а при рассмотрении дела в суде бремя доказательства вины предприятия ложится на проверяющих. Однако недоимка по налогам и пеням может быть взыскана в принудительном порядке. Поэтому если предприятие уверено в своей правоте, оно должно само обратиться в суд и отстаивать свою позицию там.

К судебным слушаниям необходимо основательно подготовиться: собрать весь комплект документов, а возможно, и провести независимую экспертизу. Поскольку судьи не являются специалистами в производственных и строительных вопросах, они, скорее всего, согласятся с мнением независимого эксперта. Некоторые фирмы делают экспертизу уже перед тем, как представить возражения по акту налоговой проверки. Как правило, мнение эксперта помогает убедить проверяющих в правоте организации. Кроме того, экспертиза может быть проведена и по решению суда. Однако не стоит забывать, что стоимость экспертного заключения довольно высока, поэтому сначала необходимо сопоставить оспариваемые суммы и затраты по доказательству своей невиновности.

Читать еще: Учет у цедента по договору цессии

Восстановление основных средств с истекшим сроком полезного использования

На практике нередко возникает ситуация, когда к моменту проведения восстановительных работ ранее установленный срок полезного использования основного средства уже истек. В таких случаях налоговые инспекторы зачастую настаивают на увеличении срока эксплуатации объекта, то есть требуют установить период амортизации вновь сформированной первоначальной стоимости объекта. Само собой, такое увеличение срока невыгодно организации, так как приводит к завышению базы по налогу на прибыль и налогу на имущество. Поэтому стоит попытаться убедить инспекторов в том, что это был капитальный ремонт. А значит, срок полезного использования основного средства не может быть изменен, так как в соответствии с нормами ПБУ 6/01, равно как и с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса, предприятие может принять решение об изменении срока эксплуатации только при проведении реконструкции или модернизации.

Другая проблема, возникающая при проведении восстановительных работ по полностью самортизированным основным средствам, – это экономическое обоснование произведенных затрат. Налоговые работники при проверках нередко оспаривают оправданность тех или иных затрат, и случай с полностью изношенными основными средствами не исключение. Однако при защите своей позиции организация должна настаивать на том, что главный критерий экономической целесообразности затрат – направленность на получение дохода. То есть если основное средство по-прежнему эксплуатируется и приносит доход, сопоставимый с произведенными расходами, то затраты оправданны. А решение о восстановлении или замене принимает только само предприятие, и налоговая инспекция не вправе вмешиваться в его хозяйственную деятельность.

Процедура учета затрат на восстановление основных средств

Содержание:

Основные средства могут восстанавливаться за счет ремонта, модернизации или реконструкции.

Ремонт бывает следующих типов: текущий, средний и капитальный. Объем работ по капитальному ремонту, а также его продолжительность и стоимость по смете определяются согласно дефектной ведомости.

Как производится учет затрат на восстановление основных средств посредством ремонта

Затраты на ремонт основных средств производства (подрядным, хозяйственным либо смешанным методом) включаются в затраты предприятия по мере их появления.

Если используется подрядный метод, то в финансовой отчетности производят следующие записи:

дебет: №19 «НДС по приобретенным ценностям», счета счета №20 «Основное производство», счета №23 «Вспомогательное производство», счета №25 «Общепроизводственные расходы», счета №26 «Общехозяйственные расходы», счета №44 «Расходы на продажу»;
кредит: счета №60 «Расчеты с поставщиками/подрядчиками».

При применении хозяйственного метода бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

дебет счетов: №20, №23, №25, №26, №44;
кредит: счета №10 «Материалы», счета №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и прочие соответствующие.

Приемка объектов основных средств в конце ремонтных работ документируется актом по ОС-З (типовая межотраслевая форма). Если производился текущий ремонт, то акт потребуется только при применении подрядного метода.

Как учитываются затраты на модернизацию и реконструкцию

Чтобы отразить в бухучете затраты на восстановление основных средств, бухгалтер должен провести четкое разделение расходов, затраченных на ремонт и расходов, пошедших на модернизацию и реконструкцию (они вносятся во внеоборотные активы в составе вложений и могут привести к увеличению первоначальной стоимости ОС).

Расходы на модернизацию и реконструкцию, приводящие к улучшению технических характеристик работы ОС можно списать на увеличение первоначальной стоимости восстанавливаемого объекта. Затраты на модернизацию первоначально ставятся на учет по дебету счета №08 «Вложение во внеоборотные активы» и кредиту таких счетов, как №60, №76, №71 и других соответствующих (если используется подрядный метод) или по дебету счета №08 и кредиту счетов №10, №69, №70, №71 и прочим подобным (при применении хозяйственного метода).

После завершения восстановительных работ возможны два сценария дальнейших событий:

происходит увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств (только в случае улучшения технических параметров объекта) — в таком случае бухгалтерская проводка имеет следующий вид: дебет счета №01 «Основные средства» Кредит счета №08;
производится списание на расходы предприятия (если никаких улучшений выявлено не было) — дебет счета №91/2 «Прочие расходы», кредит счета №08.

Если модернизация совмещается с ремонтом, то затраты на них разделяются в бухучете.

Как производится учет выбытия объектов ОС

Выбытие основных средств организации происходит по следующим причинам:

ввиду физического износа, вследствие чего объект признается негодным к дальнейшему использованию;
из-за произошедших аварий/стихийных бедствий;
объект был продан;
основное средство передали сторонней организации на безвозмездной основе;
объект был передан в счет вклада в уставной капитал;
ОС было передано в совместное пользование и тому подобное.

Если выбытие ОС произошло по причине износа и оно было объявлено непригодным к эксплуатации или же оно было повреждено в ходе аварии/стихийного бедствия, то его оформление производится с использованием акта на списание основного средства (по типовой межотраслевой форме ОС-4). Если списывается автотранспортное средство, то его оформляют актом на списание автотранспортных средств (по типовой межотраслевой форме ОС-4а).

Такие акты на списание должны составляться в 2 экземплярах комиссией, заверяться подписями членов этой комиссии и утверждаться руководителем предприятия. Один экземпляр должен быть передан в бухгалтерию, второй является основанием для сдачи работником, к которому было прикреплено списанное средство, деталей оборудования, которые еще можно использовать и полезных отходов в ведение склада.

Стоимость ценностей и расходы на процесс их списания отражаются в специальном разделе акта ОС-4 — «Справке о затратах, связанных со списанием основного средства и поступлением материальных ценностей от их списания». Эти ценности приходуются согласно их текущей рыночной стоимости и отражаются в следующей проводке: Дебет счета №10, кредит счета №91/1 «Прочие доходы».

Если ОС передается другим предприятиям, то оформляется акт/накладная приемки передачи ОС. После чего в инвентарную карточку ОС ставят отметку о списании этого объекта.

В любом случае выбытия списание первоначальной стоимости проводят по дебету счета №01, субсчет «Выбытие» и кредиту счета №01 на соответствующий субсчет.

Списание суммы ранее начисленной амортизации вносится на дебет счета №02 «Амортизация ОС» и кредит счета №01, субсчет «Выбытие».

Списание остаточной стоимости фиксируют следующей проводкой (чаще всего): Дебет №91/2 «Прочие расходы», Кредит №01 «ОС», субсчет «Выбытие».

Последующий порядок отражения зависит от причины выбытия.

При списании, которое производится по причине физического износа, должен вестись учет расходов по ликвидации объекта. Если ликвидация производится собственными силами предприятия, то в бухучет вносят следующие записи: Дебет счетов №91/2, кредит счетов: №10, №70, №69 и прочих необходимых.

Если для этого использовалась подрядная компания, то в учет должна быть внесена такая проводка: на дебет №91/2, на кредит счета №60.

НДС отмечают следующим образом: Дебет 19, Кредит 60.

Если же основное средство было списано вследствие морального износа, то это влечет за собой убыток, что регистрируется так: Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 91/9 «Сальдо прочих доходов/расходов».

Если основное средство передается в качестве вклада в уставной капитал стороннего предприятия, то оно ставится на учет как долгосрочная инвестиция. Остаточная стоимость такого объекта фиксируется следующей проводкой: Дебет 58 «Финансовые вложения», Кредит 01, субсчет «Выбытие».

В случае, если согласованная стоимость оказалась меньше остаточной стоимости списываемого объекта, то такая разница списывается следующим образом: Дебет 91/2 Кредит 58.

Если она выше остаточной, то финансовый результат отмечают так: Дебет 58, Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Продажа основного средства фиксируется в бухучете согласно составленным договорам. Общая сумма задолженности покупателя проводится в бухучете таким образом: Дебет 62 Кредит 91/1.

Расходы, которые повлек за собой демонтаж объекта, фиксируются в учете так: Дебет 91/2 Кредит счетов 10, 70, 69, 60, 76 и так далее.

Начисление НДС вносится в учет таким образом: Дебет 91/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам/сборам».

Если произошла передача ОС на безвозмездной основе, то акт ОС-1 дополняется извещением (авизо) о передаче ОС. В нем прописывается основание передачи, его первоначальная стоимость, сумма амортизации (за эксплуатационный период). При этом передающая сторона должна оплатить НДС. Факт начисления налога отмечается такой записью в учете: Дебет 91/2 Кредит 68, субсчет «НДС».

Убыток от такой передачи фиксируют так: Дебет 99 Кредит 91/9.

Списание в результате ЧС, стихийных бедствий или аварий должно дополняться справкой о произошедшем событии. Убыток в таком случае переносится на финансовый результат предприятия при помощи следующей записи: Дебет 99 Кредит 91/9.

Читать еще: Счет 108 в бюджетном учете

Восстанавливаем основные средства с выгодой

Финансовый менеджер А.П. Стунжас

Почему ремонт выгоднее реконструкции

Восстановление основных средств с истекшим сроком полезного использования