Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Пбу учет вознаграждений работникам

V Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2013

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПРОЕКТА ПБУ «УЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ»

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности была утверждена в 1998 году. Согласно ей целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. На сегодняшний день ряд разработанных на основе международных стандартов финансовой отчетности национальных стандартов уже приняты.

В данной статье речь пойдет о новом ПБУ, регулирующем учет расходов на оплату труда, в частности о страховых взносах.

Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» (далее ПБУ) распространяется на заработную плату работникам, а также на страховые взносы в государственные фонды. Согласно ПБУ не ведется учет таких сумм, как стоимость ресурсов организации, использованных работниками в процессе выполнения трудовых функций; затраты организации на обеспечение условий труда работников; возмещение расходов работников, понесенных в связи с исполнением служебных поручений (оплата служебных командировок) и другие.

Предполагается, что проект стандарта по учету затрат на труд работников будут применять все организации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. ПБУ могут не использовать субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Согласно представленного проекта ПБУ к затратам на труд работников относятся две категории расходов, непосредственно связанных с выполнением сотрудниками трудовых функций.

В первую группу затрат входят:

заработная плата, включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отличных от нормальных, работу в особых климатических зонах и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, а также иные выплаты компенсационного характера);

стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты);

иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые отпуска — ежегодный, дополнительный, учебный и т.п., пособия по временной нетрудоспособности и т.п.);

вознаграждения работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей), которые не включаются в заработную плату (расходы на лечение, медицинское обслуживание, добровольное медицинское страхование, добровольное пенсионное обеспечение и доплаты к пенсиям, обучение, питание, оплату коммунальных услуг, компенсацию процентов по кредитам (займам) и т.д.).

Вторую группу расходов составляют страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [7.8].

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»[5] расходы на оплату труда и отчисления во внебюджетные фонды выделены в отдельные статьи затрат. В новом проекте ПБУ страховые взносы включаются в затраты на труд работников. Следовательно, после принятия рассматриваемого проекта ПБУ может возникнуть нестыковка норм, которая приведет к возникновению проблемы отражения страховых взносов.

В проекте ПБУ также перечислены расходы организации, не относящиеся к затратам на оплату труда:

стоимость ресурсов организации (сырья, материалов, основных средств, нематериальных активов, топлива, энергии, работ, услуг), использованных работниками в процессе выполнения трудовых обязанностей;

затраты организации по обеспечению нормальных условий труда работников;

возмещение расходов работников, понесенных в связи с исполнением служебных поручений (оплата командировок, расчеты по подотчетным суммам и т.п.);

расходы работников, связанные с использованием для служебных целей личного имущества;

средства, перечисляемые профсоюзам;

выплаты работникам по договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам, а также взносы на обязательное страхование, начисленные на такие вознаграждения.

Во многих организациях профсоюзы направляют перечисленные работодателем средства на стимулирующие выплаты работникам. Получается, что такие выплаты необходимо учитывать в затратах на труд работников.

Согласно проекту ПБУ по учету затрат на труд работников не будет применяться в отношении вознаграждений работникам, выплачиваемых в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном капитале, дивидендов [9.10].

Что касается затрат на вознаграждение работникам, то они признаются в том отчетном периоде, в котором у организации возникает обязательство по расчетам за труд работников. Обязательства признаются при соблюдении трех условий.

1. У организации существует обязанность по расчетам за труд работников, исполнение которой компания не может избежать. При этом обязательство возникает в результате выполнения работниками трудовых функций либо выполнения других условий, предусмотренных действующим законодательством, трудовым и (или) коллективным договорами, иными локальными актами по организации.

2. Имеется уверенность, что в результате выполнения работниками трудовых функций уменьшатся экономические выгоды организации.

3. Сумма затрат может быть определена.

Все вышеперечисленные условия дублируют аналогичные требования для признания расходов, предусмотренные ПБУ 10/99 «Расходы организации». В будущем ПБУ 10/99 утратит силу. Ведь все принятые за последнее время стандарты содержат порядок признания тех или иных расходов. Таким образом, нормы ПБУ 10/99 становятся неактуальными.

Признание затрат на вознаграждение работникам в виде пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемым отпускам и иным формам перерывов в работе имеет свои особенности. Если перерыв в работе может быть перенесен на будущее, то затраты признаются в том отчетном периоде, когда у работника возникает право на оплачиваемые перерывы в работе. В противном случае затраты признаются в периоде возникновения обязанности по возмещению работникам их отсутствия на работе. Например, первый вариант признания затрат характерен для случая, когда работники не отгуливают в положенный срок очередные отпуска.

Также Проектом предусмотрено, что затраты на труд работников принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности. Если предполагаемый срок погашения обязательства по расчетам за труд превышает 12 месяцев после отчетного периода признания затрат, такое обязательство оценивается по стоимости, определенной путем дисконтирования его величины. При этом применяемая в организации ставка дисконтирования должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для этого обязательства. Такая норма значительно усложнит бухгалтерский учет. Поэтому необходимо упростить учет и использовать единую ставку дисконтирования без учета отдельных рисков.

Затраты на труд работников с неопределенной величиной или сроком исполнения обязательства необходимо будет признавать в том отчетном периоде, в котором у организации возникает обязанность по соответствующим вознаграждениям работникам. Тем самым будет введено понятие оценочного обязательства по расчетам за труд работников.

Условия, при выполнении которых оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете, и порядок его оценки полностью повторяют нормы ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», но с прицелом на труд работников. Данный раздел усложнит применение ПБУ по учету затрат на труд работников.

В бухгалтерской отчетности будет подлежать раскрытию общая величина заработной платы, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленные за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна[10].

В организации бухгалтерского учета изменится порядок отражения страховых взносов после принятия проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам».

Для расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для обеспечения аналитического учета к счету 69 открывают следующие субсчета первого порядка, предусмотренные Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации [6].

Читать еще:  Пбу учет основных средств 2020

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов по взносам в ФСС России;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов по взносам в ПФР;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для учета расчетов по взносам Федеральный фонд медицинского страхования.

К этим субсчетам открывают субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на обязательное социальное страхование и страхование по «травме» субсчет 69-1 разбивают на два дополнительных субсчета:

69-1-1 «Расчеты с ФСС России по страховым взносам»;

69-1-2 «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний».

Для учета взносов в ПФР, перечисляемых на финансирование страховой и накопительной части пенсии, субсчет 69-2 также разбивают на два дополнительных субсчета:

69-2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».

Суммы страховых взносов отражаются по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухгалтерского учета, по которым начислена заработная плата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 «Основное производство», во вспомогательном — по дебету счета 23 «Вспомогательное производство»; по управленческому персоналу — по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по работникам непроизводственной сферы — по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Если организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 «Расходы на продажу».

Согласно приказа Минздравсоцразвития России [3] на субсчете 69-1-1 организация должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумму пособия по «травме» начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной (Дт 51 Кт 69).

По проекту ПБУ «Учет вознаграждений работникам» в расходы на оплату труда необходимо будет включать не только непосредственно заработную плату и производственные премии, но и любые другие суммы, если они выплачены работнику именно за то, что он работает в организации. К примеру, к вознаграждению работников может относиться и оплата полиса добровольного медицинского страхования, и оплата путевки или абонемента в фитнес-клуб. Так что вполне возможно, что придется такие суммы проводить через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, по всем выплатам надо будет формировать оценочные обязательства.

Мы рекомендуем к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открыть субсчета:

70/1 – основная заработная плата;

70/2 – страховые взносы в Фонды социального страхования ;

70/3 – дополнительное вознаграждение работников (добровольное страхование и т.д.);

По нашему мнению такие операции будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

Сравнительный анализ проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» и МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

В настоящее время требования к учету обязательств по оплате труда в российских бухгалтерских стандартах не являются достаточно разработанными. Такие вопросы, как определение обязательств по оплате труда, их состав, оценка и раскрытие в отчетности, остаются не урегулированными в отечественном учете.

Российским аналогом проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» является МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Следует отметить, что проект полностью не копирует МСФО 19, он приближен к российской модели учета и правилам составления отчетности.

В проекте рассматриваемого ПБУ к вознаграждениям работника относятся:

— заработная плата (оплата труда работника), включая компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), а также иные компенсации, непосредственно связанные с выполнением работником трудовых функций (оплачиваемые отпуска – ежегодный, дополнительный, учебный и т.п.; пособия по временной нетрудоспособности и т.п.);

— выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам (включая членов семей работников), осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в заработную плату [1].

Также данный проект распространяется и на страховые взносы.

В МСФО 19 вознаграждения работникам подразделяются на 4 группы:

1) Краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата и взносы на социальное обеспечение, оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода), а также льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене);

2) Вознаграждения после окончания трудовой деятельности (пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности);

3) Прочие долгосрочные вознаграждения работникам, включая отпуск за выслугу лет, длительный отпуск, празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет, выплаты при длительной потере трудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отложенное вознаграждение (если эти виды вознаграждения не подлежат выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода);

4) Выходные пособия [2].

Т.о. в российском проекте не предусмотрена четкая классификация выплат работникам, необходимо разграничение краткосрочных и долгосрочных обязательств по оплате труда.

Следует отметить то, что в проекте ПБУ совмещается определение обязательств по вознаграждениям работникам и условия их признания в учете и отчетности:

а) у организации существует обязанность по вознаграждениям работникам, исполнения которой организация не может избежать. Обязанность возникает в результате выполнения работниками трудовых функций и (или) выполнения других условий, предусмотренных действующим законодательством, соответствующими коллективными договорами, трудовыми соглашениями, локальными нормативными актами организации и (или) сложившейся практикой деятельности;

б) имеется уверенность в том, что в результате выполнения работником (работниками) трудовых функций произойдет уменьшение экономических выгод организации;

в) сумма затрат может быть надежно и обоснованно определена [1].

Это является отрицательным моментом, поскольку определение такой экономической категории, как «обязательства по оплате труда (или вознаграждениям работникам)», следовало бы четко выделить в положении, регламентирующем такие обязательства.

Также вызывает подозрения второе, весьма нелогичное условие, т.к. уменьшение экономических выгод происходит в связи с выплатой работнику вознаграждения, а не в результате выполнения им трудовых функций, от которых предприятие получает доходы и прибыль.

В международном аналоге подобных условий нет. В МСФО 19 дано следующее определение вознаграждениям работникам — все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги [2].

Читать еще:  Учет грамот в бюджетном учреждении проводки

В проекте ПБУ говорится о том, что обязательство по вознаграждениям работникам признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную оценку затрат, необходимых для расчетов по этому обязательству. Однако далее данная оценка никак не характеризуется, поэтому назвать ее исчерпывающей нельзя. Не являются исчерпывающими и требования к учету обязательств по страховым взносам.

Положительным моментом в проекте является требование применения дисконтированной стоимости к обязательствам по вознаграждениям работникам, срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетного периода, в котором такие обязательства признаны в бухгалтерском учете. В качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций. При отсутствии по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных (негосударственных) облигаций в качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению государственных ценных бумаг [1].

В МСФО 19 также говорится о том, что если взносы в план вознаграждений с установленными взносами не являются подлежащими уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, они дисконтируются с применением ставки дисконтирования (рыночная доходность высококачественных корпоративных облигаций по состоянию на конец отчетного периода; в странах, где отсутствует достаточно развитый рынок такого рода облигаций, используется рыночная доходность (на конец отчетного периода) государственных облигаций) [2].

Недостатком проекта является то, что в нем не раскрываются четко правила, в соответствии с которыми при признании обязательства по оплате труда должны признаваться либо расходы по обычной деятельности, либо прочие расходы, либо увеличение активов.

В проекте ПБУ предусмотрено признание в бухгалтерском учете оценочных обязательств по вознаграждению работников с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Величина оценочного обязательства по вознаграждениям работникам в виде стимулирующих выплат должна отражать количество работников, которым, как ожидается, будут выплачены стимулирующие выплаты.

По оценочным обязательствам по вознаграждениям работникам в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора предусмотрено два случая. Если необходимость расторгнуть договор с сотрудниками — это обязательное мероприятие, то обязательство оценивается исходя из плана сокращения численности, включающего количество сокращаемых сотрудников, ориентировочный размер компенсации, дату начала сокращения. Если же организация предложила работникам расторгнуть трудовые договоры в добровольном порядке, то величина оценочного обязательства по начислению вознаграждений работникам должна отражать ожидаемое количество сотрудников, готовых принять такое предложение [1].

Подходы МСФО (IAS) 19 к оценке обязательств по выплате выходных пособий различаются в двух случаях: прекращение службы может осуществляться по инициативе работников или по инициативе работодателя. Для оценки обязательств по начислению выходного пособия при прекращении службы работника по его собственной инициативе и выплате данного пособия по истечении более чем 12 мес. требуется использовать дисконтированную стоимость с применением ставки дисконта, определенной на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций. В случае, когда работодатель сделал работникам предложение уволиться, базой для оценки обязательства по начислению выходных пособий служит ожидаемое количество работников, которые примут такое предложение [2].

Проект не раскрывает особенности бухгалтерского учета оценочных обязательств по схемам с установленными выплатами (обязательства в виде пенсий, страховых и иных аналогичных выплат), а напрямую отсылает в данном вопросе к использованию МСФО. Вместе с тем данная отсылка является весьма проблематичной, т.к. требования МСФО к учету таких обязательств ориентируют на использование справедливой стоимости, которая пока еще не введена в российском учете [4].

Авторы проекта ПБУ предлагают показывать в финансовой отчетности общую величину заработной платы, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, а также вознаграждений работникам по отдельным видам, если она существенна. Речь идет как об обязательствах на конец отчетного периода (включаются в баланс), так и о расходах на заработную плату и взносах в фонды (отражаются в отчете о прибылях и убытках).

В бухгалтерском балансе задолженность по вознаграждениям работникам отражается в составе кредиторской задолженности разд. V «Краткосрочные обязательства». Для учета оценочных выплат, причитающихся работникам, подойдут строки, в которых указываются оценочные обязательства организации (в разд. IV «Долгосрочные обязательства» — строка «Оценочные обязательства», в разд. V «Краткосрочные обязательства» — «Оценочные обязательства»). Плюс к этому оценочные выплаты и вознаграждения нужно будет расшифровать в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, указав необходимый минимум информации: величина оценочного обязательства, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода; дополнительные начисления за отчетный период; суммы оценочных обязательств, использованные в отчетном периоде; суммы неиспользованных оценочных обязательств, списанные за отчетный период; увеличение величины обязательства в связи с ростом приведенной стоимости за отчетный период (проценты) при применении дисконтирования; характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения; неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочных обязательств.

В отчете о прибылях и убытках нет отдельной строки для расходов на выплаты и вознаграждения работникам, в связи с чем бухгалтеру придется сделать расшифровку данных затрат в пояснениях к отчету для того, чтобы представить сведения экономистам для составления бюджета на предстоящий отчетный период. Плюс к этому данные по расходам на заработную плату и взносам понадобятся для формирования и списания оценочных обязательств, отражаемых в учете и отчетности исходя из предполагаемых вознаграждений работникам [3].

Несмотря на некоторые недостатки, рассмотренные выше, появление данного ПБУ должно исключить существенный пробел нормативной базы бухгалтерского учета и приблизить его к международным стандартам финансовой отчетности.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам» (проект)

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

3. Булаев, С.В. Ближайшие перспективы учета вознаграждений работникам // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2011. — №9.

4. Дружиловская, Т.Ю., Игонина, Т.В. Направления сближения бухгалтерского учета обязательств по оплате труда в России с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2012. — №6.

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Применение норм ПБУ-18/02 при расчете расходов на оплату труда

Ответ:

Автор рассмотрел вопрос о применении норм ПБУ-18/02 при расчете расходов на оплату труда

Обоснование:

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом, финансовый результат деятельности предприятия может существенно отличаться от прибыли (или убытка) для целей налогообложения. Возникающие разницы в доходах и расходах должны отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с правилами, установленными ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

С точки зрения влияния на величину налогооблагаемой прибыли выделяют два вида разниц: постоянные и временные.

Постоянные разницы возникают в случаях, когда доходы или расходы формируют только бухгалтерскую или только налогооблагаемую прибыль. Самые распространенные постоянные разницы связаны с невозможностью признать для налогообложения какие-либо расходы, поскольку они не соответствуют условиям, установленным Налоговым кодексом.

Читать еще:  Бухучет это определение

Например, при расчете налогооблагаемой прибыли в составе расходов на оплату труда можно учесть начисления работникам, а также стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, если они предусмотрены нормами Трудового кодекса, трудовыми или коллективными договорами. То есть для признания каких-либо выплат в пользу работников важное условие – их наличие в трудовых или коллективных договорах и связь с получением доходов организации. При этом данные выплаты не должны быть названы в качестве исключений в ст. 270 Налогового кодекса. В тех случаях, когда указанные условия не выполняются, возникают постоянные налогооблагаемые разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами.

Так, если премии сотрудникам не связаны с производственными результатами (например, премии к праздникам и юбилейным датам), то они не признаются стимулирующими. Такие выплаты нельзя учесть в составе расходов для налога на прибыль независимо от их названия и наличия в положении о премировании и трудовых договорах, так как они не соответствуют критериям ст. 252 Налогового кодекса (Письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42954, от 23.04.2012 № 03−03−06/2/42 и др.). Следовательно, возникают постоянные налогооблагаемые разницы между бухгалтерскими и налоговыми расходами. Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО), т.е. сумму налога на прибыль, которую нужно в данной ситуации дополнительно заплатить по сравнению с расчетной величиной по правилам бухгалтерского учета.

Пример. К празднику предприятие выдало сотрудникам премии на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете учитываются расходы на сумму 150 000 руб.

Для целей налогообложения данные премии признать в расходах нельзя. Следовательно, возникает постоянная налогооблагаемая разница на сумму 150 000 руб.

В бухгалтерском учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Д 99 К 68 150 000 x 0,2 = 30 000 руб.

Постоянные разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникают также во всех случаях, когда фактические затраты превышают ограничения, установленные Налоговым кодексом для отдельных видов расходов.

Например, на основании пп. 16 ст. 255 НК РФ организация может учесть в составе расходов на оплату труда затраты на добровольное медицинское страхование работников на срок не менее года. Но при этом максимальная сумма расходов данного вида не должна превышать 6% от суммы начислений по оплате труда за соответствующий период. В случае несоблюдения условий по продолжительности договора страхования или установленного предельного норматива расходов возникают постоянные налогооблагаемые разницы.

Пример. Расходы на добровольное медицинское страхование работников по договору, заключенному на 1 год, составили за первое полугодие 90 тыс. руб. Фонд оплаты труда сотрудников за данный период − 1 200 тыс. руб.

Максимальная сумма расходов на страхование, которую можно учесть для налога на прибыль:

1 200 x 0,06 = 72 тыс. руб.

Поскольку фактические расходы на добровольное медицинское страхование, которые отражаются в бухгалтерском учете, превышают установленный норматив расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, возникает постоянная налогооблагаемая разница:

90 тыс. руб. – 72 тыс. руб. = 18 тыс. руб.

Произведение такой постоянной разницы на ставку налога на прибыль формирует постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 99 К 68 18 000 x 0,2 = 3 600 руб.

Более сложными в учете являются временные разницы. Они возникают в ситуациях, когда отдельные виды доходов или расходов признаются в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством в различные периоды времени.

Так, если следовать разъяснениям Минфина России (Письма Минфина России от 12.05.2015 № 03-03-06/27129, от 23.07.2012 № 03−03−06/1/356 и др.), то нужно формировать временные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью за счет различных дат признания расходов на отпуска, если месяц выдачи отпускных не совпадает (полностью или частично) с месяцем, в течение которого работник использует отпуск. По мнению Минфина России, в таких ситуациях нужно для целей налогообложения распределять расходы на отпуск пропорционально его дням, приходящимся на каждый месяц. Однако ФНС России с учетом арбитражной практики высказывает иную точку зрения (Письмо ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614): в Налоговом кодексе не установлено, что при расчете налога на прибыль отпускные учитываются пропорционально числу дней, приходящихся на разные отчетные периоды. Поэтому данные суммы можно включить в расходы в том периоде, когда они сформированы и выплачены. Тогда разниц между бухгалтерскими и налоговыми расходами не возникает.

Еще одно распространенное различие между бухгалтерскими и налоговыми расходами на оплату труда возникает при формировании резерва на оплату отпусков сотрудников.

В бухгалтерском учете все организации, кроме малых, обязаны создавать резерв на оплату отпусков как оценочное обязательство (п. 8 ПБУ 8/2010). Исходя из общего правила (п. 15 ПБУ 8/2010) размер оценочного обязательства должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Следовательно, резерв на оплату отпусков нужно создавать исходя из общей суммы отпускных, заработанных всеми сотрудниками, а также взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование на данные отпускные.

Конкретная методика определения величины резерва нормативными актами в области бухгалтерского учета не предусмотрена, поэтому организация должна самостоятельно разработать ее и утвердить в бухгалтерской учетной политике. Но наиболее достоверная оценка резерва может быть получена исходя из количества неиспользованных дней оплачиваемого отпуска, заработанного каждым работником на отчетную дату, и среднедневной зарплаты соответствующего работника.

Оценивать предполагаемую сумму расходов, которую организации придется понести для выполнения обязательств по выплате отпускных, нужно на отчетную дату. То есть если организация формирует квартальную отчетность, то рассчитывать обязательство нужно четыре раза в год на дату составления баланса.

В налоговом учете организация вправе также формировать резерв на оплату отпусков. Но цель такого резерва совсем иная. Если в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков создается для того, чтобы учитывать обязательства, возникающие у организации в ходе ее работы, то в налоговом учете резерв создается для равномерного признания расходов в течение года. Порядок его формирования установлен ст. 324.1 Налогового кодекса. При этом налоговой учетной политикой необходимо зафиксировать предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. В течение года в налоговых расходах отражается только сумма ежемесячных отчислений в резерв, даже если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия расходов по отпускам. Однако если сотрудник увольняется, то компенсацию за неиспользованный отпуск нужно включить в расходы на оплату труда, а не списать за счет резерва на оплату отпусков, поскольку это разные виды расходов (Письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

В связи с различием порядка формирования и использования резерва на оплату отпусков в налоговом и бухгалтерском учете возникают временные разницы – налогооблагаемые или вычитаемые.

Автор: В.В. Сокуренко
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector