Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Обособленный учет это

«Обособленный» учет

По мере развития столичного бизнеса повышаются и требования работодателей к московским бухгалтерам. Теперь счетным специалистам недостаточно уметь вести учет только одной компании – они должны разбираться и в тонкостях бухгалтерии ее филиалов.

Бизнес любой успешной фирмы рано или поздно выходит за рамки родного офиса – компания открывает сначала одно, затем второе обособленное подразделение. Руководство организации может планировать создать, например, точки продажи продукции, закупки сырья или отделение главной конторы, которое будет заниматься такой же или отличной деятельностью.

Поэтому всем счетным специалистам необходимо четко представлять, как поставить и вести учет в отделениях фирм. Ведь даже если бухгалтер пока не сталкивается с такой проблемой, завтра он может устроиться на работу в компанию, которая имеет отделы. Поэтому, во-первых, ему нужно выяснить, что скрывается за понятиями обособленного подразделения, филиала и представительства и есть ли между ними отличия. И во-вторых, важно разобраться с особенностями бухгалтерского учета и отчетности «обособленцев». Этим вопросам посвящена данная статья.

О том, какие подразделения следует называть обособленными, можно узнать из статьи 55 Гражданского кодекса. Ее первый пункт объясняет, что такое представительство, а второй рассказывает о филиалах.

Общее между этими понятиями то, что оба они – разновидность обособленных подразделений и должны быть расположены вне места, где находится главная фирма. Есть и отличие: представительства могут действовать тольков интересах основной конторы. Филиалы уже способны выполнять все или некоторые ее функции, а также делать и чисто «представительскую» работу.

Представительства и филиалы юридически не самостоятельны. Имуществом их наделяет головная организация, а действуют они на основе утвержденных ею положений. Об этом говорит пункт 3 статьи 55 Гражданского кодекса.

Руководство обособленных подразделений ведет деятельность на основании доверенностей, которые им выдала главная фирма. Кодекс выдвигает еще одно обязательное условие легитимной «обособленности» – филиалы и представительства обязательно должны быть указаны в учредительных документах создавшей их компании.

Как уже отмечалось, «обособленное» имущество в любом случае будет собственностью главной фирмы. Поэтому если основная компания или филиал кому-то задолжает, в судебном порядке могут быть изъяты ценности, находящиеся как на «главной», так и на «обособленной» территориях.

Налоговый кодекс трактует «обособленность» по-своему. Понятие раскрыто в пункте 2 статьи 11 НК – это любое подразделение вне территории фирмы, где компания оборудовала постоянные рабочие места, то есть на которых персонал трудится не меньше одного месяца.

Заметим, в целях налогообложения обособленным подразделением будет любой отдел, который удовлетворяет критериям 11-й статьи. Поэтому в данном случае совершенно не важно, показала ли основная компания новоиспеченный филиал в своих учредительных документах, имеется ли соответствующее положение и обладает ли отдел какими-либо официальными полномочиями. Главное, чтобы «большая» фирма вела через него свою предпринимательскую деятельность.

Многих бухгалтеров волнует вопрос, что такое территория вне компании. Ведь от ответа на него зависит, будет ли новообразованное подразделение обособленным.

Обратимся к понятию «местонахождение организации», которое дано в пункте 2 статьи 54 Гражданского кодекса – это место ее государственной регистрации. Границы административной территории, отделы за пределами которой будут считаться обособленными, проще всего выявить по коду ОКАТО («Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95» утвержден постановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413). Для каждой местности он свой.

Если фирма создала, реорганизовала или закрыла обособленное подразделение, она обязана в течение одного месяца с начала его работы сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Такие требования к компаниям выдвигает пункт 4 статьи 83 Налогового кодекса. Заявление нужно подать в налоговую по форме № 09-1-1 (утверждена приказом МНС от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178).

Если «обособленцу» посчастливилось закрепиться на территории той же налоговой, что и головной компании, отделение не нужно ставить на учет. Такой вывод подсказывает не только здравый смысл, но и мнение налоговых работников (например, письмо МНС от 8 августа 2001 г. № ШС-6-14/ 613(a)). Инспекторы указали, что на учет нужно ставить налогоплательщиков, а не принадлежащее им имущество на подконтрольной одной инспекции местности.

С отдельным балансом.

Для того чтобы правильно вести бухгалтерский учет в обремененной подразделениями компании, счетному специалисту важно определить, будут ли «обособленцы» иметь отдельные балансы.

В действующем законодательстве по бухгалтерскому учету понятие отдельного баланса не раскрыто. Пролил свет на проблему Минфин в своем письме от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/ 27. Главные финансисты заметили, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Поэтому, по мнению Минфина, организации могут самостоятельно устанавливать состав сведений для управленческих целей. В письме контролеры дали определение отдельного баланса – это перечень сведений, установленных фирмой для своих подразделений. На их основе главный бухгалтер и будет составлять бухгалтерскую отчетность по всей организации.

Рассмотрим ситуацию, когда головная компания перевела филиал на отдельный баланс. В таком случае подразделение будет вести бухгалтерский учет своими силами.

При этом надо иметь в виду, что, согласно пункту 11 ПБУ 1/98, нормы учетной политики компании будут справедливы и для ее «обособленцев». Например, для всей фирмы способы организации бухгалтерского и налогового учета должны быть едиными. Так же как и методы начисления амортизации, например, основных средств.

Как известно, составной частью учетной политики является рабочий план счетов. Это единственное, чем счетная методология подразделения может разниться с основной компанией. В самом деле, такие счета бухгалтерского учета, как, например, 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» и 04 «Нематериальные активы», филиалу ни к чему. Рабочие планы счетов «родительского» и всех «побочных» отделов главному бухгалтеру нужно прописать в приказе об учетной политике основной компании.

Чтобы отразить в учете расчеты основной фирмы и подразделения, бухгалтеру следует применить счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». А для контроля за ценностями, которые основная компания «делегирует» представительству, ему лучше всего использовать субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Противоположный по направлению «поток» ценностей показывают по этому же субсчету обратной проводкой.

Между тем при такой «циркуляции» реализации не происходит. Ведь это понятие определено в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса. А там четко прописано, что реализация должна быть возмездной.

«Круговорот» имущества между основной компанией и «обособленцем» бухгалтеру нужно показать в учетах обоих, при этом для подразделения проводка должна быть обратной.

Кроме того, отделам с самостоятельным балансом, несмотря на то, что они составляют отчетность, сдавать ее в налоговую не следует (п. 8 ПБУ 4/99). А счетные сведения подразделений должны войти в отчетность главной компании.

Учет будет правильным в том случае, если остатки по дебету счета 79-1 главной компании и кредиту этого же счета подразделения будут одинаковы. При составлении отчетов по фирме дебет и кредит счета 79 будут взаимно уничтожаться и поэтому в бухгалтерском балансе показаны не будут.

А как специалисту по учету поступить с остальными счетами? Когда бухгалтер составляет Отчет о прибылях и убытках и о движении капитала, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчет о движении денежных средств, ему надо просуммировать данные по счетам подразделения и главной фирмы. В последней форме счетному специалисту не нужно показывать «миграцию» средств между главной и подчиненной компаниями – обороты по счетам 50, 51 и др. в корреспонденции с 79-м будут отсутствовать в бухгалтерских отчетах.

Столичные контролеры требуют от подразделений сдавать бухгалтерские отчеты в налоговые по всей компании. Такое мнение они высказали в письме УМНС по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05494. В своих рассуждениях инспекторы сослались на пункт 1 статьи 83 Налогового кодекса, в котором сказано, что компании должны вставать на учет как по месту нахождения главной фирмы, так и ее подразделений. И из этого они сделали вывод, что во все инспекции, где сама организация или филиалы учтены, ей нужно сдавать полный комплект отчетных форм. Ведь, по мнению контролеров, на учете в налоговой стоит не обособленное подразделение, а сама головная контора.

Однако часто проверяющие требуют от подразделений отчеты только по ним самим. Поэтому, с чем бухгалтеру прийти в инспекцию, ему нужно выяснить в каждой конкретной налоговой.

Вышесказанное относилось к случаю, когда подразделению главной фирмой был «дарован» отдельный баланс. А что если головная контора решила не выделять филиал или представительство?

В таком случае весь учет будет вестись бухгалтерией главной компании. Факты хозяйственной жизни филиала могут быть показаны, например, в аналитике по счетам в ее учете. Или же на отдельных субсчетах – в зависимости от методологии учета, принятой на фирме, и предпочтений главбуха. Никакой бухгалтерской отчетности в данном случае отдельно по подразделению существовать не будет.

Марат Смирнов, ведущий налоговый юрист столичной компании «БухКонсульт»: «Специалисты по учету часто спрашивают меня, что можно считать стационарным рабочим местом. Скажу сразу, в Налоговом кодексе это понятие четко не определено. Поэтому обратимся к Федеральному закону от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ “Об основах охраны труда”. В статье 1 закона сказано, что рабочее место – территория, на которой сотруднику нужно находиться или куда нужно прибыть для работы. При этом оно должно подпадать под контроль фирмы.

У большого числа бухгалтеров возникает закономерный вопрос: если компания послала одного работника трудиться в другое муниципальное образование, можно ли говорить о возникновении там обособленного подразделения? Например, компания арендовала небольшую часть площади в торговом центре под прилавок для одного продавца.

Инспекторы отвечают на этот вопрос утвердительно. Так, в письме МНС от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912 они заметили, что и одного сотрудника достаточно, чтобы можно было говорить об “обособленности”».

«Обособленцам», имеющим отдельный баланс и расчетный счет, которые самостоятельно рассчитываются со своими сотрудниками, недостаточно зарегистрироваться только в налоговой инспекции. Им нужно еще и «отметиться» в Фонде социального страхования и ПФР по месту нахождения каждого из отделов.

Такие требования к фирмам прописаны в пункте 3 раздела I Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений (утвержден постановлением ФСС от 23 марта 2004 г. № 27) и пункте 6 раздела II Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам (утвержден постановлением Правления ПФР от 19 июля 2004 г. № 97п).

Две столичные фирмы – ЗАО «Дулип» и ООО «Тканнон» – одновременно открыли по обособленному подразделению в Московской области. Однако первое общество «даровало» ему отдельный баланс, а второе этого не сделало.

Перед бухгалтером ЗАО «Дулип» встала задача отразить в учете перевод партии материалов из основной фирмы в подразделение на сумму в 10 тысяч рублей. Он сделал такие проводки:

Читать еще:  Бухгалтерский учет электронных билетов

в учете главной конторы

Дебет 79-2 Кредит 10 – 10 000 руб. – показана передача материалов на склад удаленного отдела.

Дебет 10 Кредит 79-2 – 10 000 руб. – оприходована партия материалов от «родительской» конторы.

Затем генеральный директор ЗАО «Дулип» принял решение организовать еще одно подразделение в Санкт-Петербурге. Для удобства учета бухгалтер компании завел такую аналитику на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

79-1 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу с подразделением в Московской области»;

79-1 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу с подразделением в Санкт-Петербурге»;

79-2 субсчет «Расчеты по текущим операциям с отделом в Московской области»;

79-2 субсчет «Расчеты по текущим операциям с отделом в Санкт-Петербурге».

В свою очередь счетный специалист ООО «Тканнон», подразделение которого не имеет отдельного баланса, для контроля за движением материалов в организации создал в учете такие аналитические субсчета:

10-1 субсчет «Материалы основной компании»;

10-1 субсчет «Материалы обособленного подразделения»;

90-1 субсчет «Выручка основной фирмы»;

90-1 субсчет «Выручка представительства в Московской области».

Филиалы и представительства могут оформлять первичку только с реквизитами основной компании.

Требования к постановке учета в обособленном подразделении перечислены в пункте 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В целом они такие же, как и для других фирм, за исключением того, что за учетную политику и разработку правил документооборота между основной организацией и «обособленцами» отвечает генеральный директор головной конторы.

Что такое обособленное подразделение организации

Обособленное подразделение организации по НК РФ – это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Давайте изучим признаки обособленного подразделения повнимательнее, определимся, каково правовое положение обособленных подразделений, и уточним, когда нужно открывать обособленное подразделение.

Что такое обособленное подразделение организации

Исходя из определения обособленного подразделения, приведенного в Налоговом кодексе, можно выделить следующие признаки обособленного подразделения (п. 2 ст. 11 НК РФ):

  • территориальная обособленность подразделения от самой организации. О том, что под этим подразумевается, мы рассказали здесь;
  • наличие хотя бы одного стационарного рабочего места в обособленном подразделении. Мы не будем подробно расписывать здесь, что это означает, поскольку всесторонне рассмотрели этот вопрос в отдельной консультации;
  • создание рабочего места на срок более месяца. При этом неважно, будет ли трудиться на этом месте работник постоянно или периодически;
  • подконтрольность объекта, где находится рабочее место, именно вашей организации. К примеру, если ваш работник более месяца трудится в офисе вашего контрагента, то нельзя говорить о создании вашей организацией стационарного рабочего места и открытии обособленного подразделения;
  • прием на работу хотя бы одного сотрудника для работы в обособленном подразделении. Об этом мы уже рассказывали здесь.

Когда нужно открывать обособленное подразделение

Итак, когда начинают выполняться все вышеуказанные признаки обособленного подразделения, организация должна поставить его на учет в налоговой инспекции. О сроках и порядке постановки на учет обособленного подразделения ООО читайте в отдельной консультации.

Правовое положение обособленных подразделений

Гражданский кодекс называет 2 вида обособленных подразделений (п. 1, 2 ст. 55 ГК РФ):

  • филиал. Это обособленное подразделение, осуществляющее все функции юридического лица или их часть. То есть филиал реализует как представительскую (правовую) функцию юридического лица, так и производственную;
  • представительство. Это подразделение, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Иными словами, представительство реализует лишь правовую функцию организации.

Ни филиал, ни представительство не являются самостоятельными юридическими лицами. Они действуют на основании утвержденных юрлицом положений. Руководители этих подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании доверенности. Отличительная особенности филиала и представительства – сведения о них должны содержаться в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В то же время Налоговый кодекс допускает и третий вид обособленного подразделения. Это подразделение, сведения о котором не содержатся в учредительных документах организации и не содержатся в ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 11 НК РФ). Руководитель такого подразделения также назначается юридическим лицом и действует на основании доверенности (подробнее о назначении директора обособленного подразделения читайте здесь).

Любое обособленное подразделение организации подлежит постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК РФ). Однако постановка организации на налоговый учет по месту нахождения филиала или представительства производится налоговыми органами автоматически на основании сведений в ЕГРЮЛ. А вот иные обособленные подразделения ставит на учет организация путем подачи соответствующего уведомления (п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ).

«Обособленный» учет

По мере развития столичного бизнеса повышаются и требования работодателей к московским бухгалтерам. Теперь счетным специалистам недостаточно уметь вести учет только одной компании – они должны разбираться и в тонкостях бухгалтерии ее филиалов.

Бизнес любой успешной фирмы рано или поздно выходит за рамки родного офиса – компания открывает сначала одно, затем второе обособленное подразделение. Руководство организации может планировать создать, например, точки продажи продукции, закупки сырья или отделение главной конторы, которое будет заниматься такой же или отличной деятельностью.

Поэтому всем счетным специалистам необходимо четко представлять, как поставить и вести учет в отделениях фирм. Ведь даже если бухгалтер пока не сталкивается с такой проблемой, завтра он может устроиться на работу в компанию, которая имеет отделы. Поэтому, во-первых, ему нужно выяснить, что скрывается за понятиями обособленного подразделения, филиала и представительства и есть ли между ними отличия. И во-вторых, важно разобраться с особенностями бухгалтерского учета и отчетности «обособленцев». Этим вопросам посвящена данная статья.

О том, какие подразделения следует называть обособленными, можно узнать из статьи 55 Гражданского кодекса. Ее первый пункт объясняет, что такое представительство, а второй рассказывает о филиалах.

Общее между этими понятиями то, что оба они – разновидность обособленных подразделений и должны быть расположены вне места, где находится главная фирма. Есть и отличие: представительства могут действовать тольков интересах основной конторы. Филиалы уже способны выполнять все или некоторые ее функции, а также делать и чисто «представительскую» работу.

Представительства и филиалы юридически не самостоятельны. Имуществом их наделяет головная организация, а действуют они на основе утвержденных ею положений. Об этом говорит пункт 3 статьи 55 Гражданского кодекса.

Руководство обособленных подразделений ведет деятельность на основании доверенностей, которые им выдала главная фирма. Кодекс выдвигает еще одно обязательное условие легитимной «обособленности» – филиалы и представительства обязательно должны быть указаны в учредительных документах создавшей их компании.

Как уже отмечалось, «обособленное» имущество в любом случае будет собственностью главной фирмы. Поэтому если основная компания или филиал кому-то задолжает, в судебном порядке могут быть изъяты ценности, находящиеся как на «главной», так и на «обособленной» территориях.

Налоговый кодекс трактует «обособленность» по-своему. Понятие раскрыто в пункте 2 статьи 11 НК – это любое подразделение вне территории фирмы, где компания оборудовала постоянные рабочие места, то есть на которых персонал трудится не меньше одного месяца.

Заметим, в целях налогообложения обособленным подразделением будет любой отдел, который удовлетворяет критериям 11-й статьи. Поэтому в данном случае совершенно не важно, показала ли основная компания новоиспеченный филиал в своих учредительных документах, имеется ли соответствующее положение и обладает ли отдел какими-либо официальными полномочиями. Главное, чтобы «большая» фирма вела через него свою предпринимательскую деятельность.

Многих бухгалтеров волнует вопрос, что такое территория вне компании. Ведь от ответа на него зависит, будет ли новообразованное подразделение обособленным.

Обратимся к понятию «местонахождение организации», которое дано в пункте 2 статьи 54 Гражданского кодекса – это место ее государственной регистрации. Границы административной территории, отделы за пределами которой будут считаться обособленными, проще всего выявить по коду ОКАТО («Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95» утвержден постановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413). Для каждой местности он свой.

Если фирма создала, реорганизовала или закрыла обособленное подразделение, она обязана в течение одного месяца с начала его работы сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Такие требования к компаниям выдвигает пункт 4 статьи 83 Налогового кодекса. Заявление нужно подать в налоговую по форме № 09-1-1 (утверждена приказом МНС от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178).

Если «обособленцу» посчастливилось закрепиться на территории той же налоговой, что и головной компании, отделение не нужно ставить на учет. Такой вывод подсказывает не только здравый смысл, но и мнение налоговых работников (например, письмо МНС от 8 августа 2001 г. № ШС-6-14/ 613(a)). Инспекторы указали, что на учет нужно ставить налогоплательщиков, а не принадлежащее им имущество на подконтрольной одной инспекции местности.

С отдельным балансом.

Для того чтобы правильно вести бухгалтерский учет в обремененной подразделениями компании, счетному специалисту важно определить, будут ли «обособленцы» иметь отдельные балансы.

В действующем законодательстве по бухгалтерскому учету понятие отдельного баланса не раскрыто. Пролил свет на проблему Минфин в своем письме от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/ 27. Главные финансисты заметили, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Поэтому, по мнению Минфина, организации могут самостоятельно устанавливать состав сведений для управленческих целей. В письме контролеры дали определение отдельного баланса – это перечень сведений, установленных фирмой для своих подразделений. На их основе главный бухгалтер и будет составлять бухгалтерскую отчетность по всей организации.

Рассмотрим ситуацию, когда головная компания перевела филиал на отдельный баланс. В таком случае подразделение будет вести бухгалтерский учет своими силами.

При этом надо иметь в виду, что, согласно пункту 11 ПБУ 1/98, нормы учетной политики компании будут справедливы и для ее «обособленцев». Например, для всей фирмы способы организации бухгалтерского и налогового учета должны быть едиными. Так же как и методы начисления амортизации, например, основных средств.

Как известно, составной частью учетной политики является рабочий план счетов. Это единственное, чем счетная методология подразделения может разниться с основной компанией. В самом деле, такие счета бухгалтерского учета, как, например, 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» и 04 «Нематериальные активы», филиалу ни к чему. Рабочие планы счетов «родительского» и всех «побочных» отделов главному бухгалтеру нужно прописать в приказе об учетной политике основной компании.

Чтобы отразить в учете расчеты основной фирмы и подразделения, бухгалтеру следует применить счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». А для контроля за ценностями, которые основная компания «делегирует» представительству, ему лучше всего использовать субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу». Противоположный по направлению «поток» ценностей показывают по этому же субсчету обратной проводкой.

Между тем при такой «циркуляции» реализации не происходит. Ведь это понятие определено в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса. А там четко прописано, что реализация должна быть возмездной.

«Круговорот» имущества между основной компанией и «обособленцем» бухгалтеру нужно показать в учетах обоих, при этом для подразделения проводка должна быть обратной.

Читать еще:  Отражение прибыли в бухгалтерском учете

Кроме того, отделам с самостоятельным балансом, несмотря на то, что они составляют отчетность, сдавать ее в налоговую не следует (п. 8 ПБУ 4/99). А счетные сведения подразделений должны войти в отчетность главной компании.

Учет будет правильным в том случае, если остатки по дебету счета 79-1 главной компании и кредиту этого же счета подразделения будут одинаковы. При составлении отчетов по фирме дебет и кредит счета 79 будут взаимно уничтожаться и поэтому в бухгалтерском балансе показаны не будут.

А как специалисту по учету поступить с остальными счетами? Когда бухгалтер составляет Отчет о прибылях и убытках и о движении капитала, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчет о движении денежных средств, ему надо просуммировать данные по счетам подразделения и главной фирмы. В последней форме счетному специалисту не нужно показывать «миграцию» средств между главной и подчиненной компаниями – обороты по счетам 50, 51 и др. в корреспонденции с 79-м будут отсутствовать в бухгалтерских отчетах.

Столичные контролеры требуют от подразделений сдавать бухгалтерские отчеты в налоговые по всей компании. Такое мнение они высказали в письме УМНС по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05494. В своих рассуждениях инспекторы сослались на пункт 1 статьи 83 Налогового кодекса, в котором сказано, что компании должны вставать на учет как по месту нахождения главной фирмы, так и ее подразделений. И из этого они сделали вывод, что во все инспекции, где сама организация или филиалы учтены, ей нужно сдавать полный комплект отчетных форм. Ведь, по мнению контролеров, на учете в налоговой стоит не обособленное подразделение, а сама головная контора.

Однако часто проверяющие требуют от подразделений отчеты только по ним самим. Поэтому, с чем бухгалтеру прийти в инспекцию, ему нужно выяснить в каждой конкретной налоговой.

Вышесказанное относилось к случаю, когда подразделению главной фирмой был «дарован» отдельный баланс. А что если головная контора решила не выделять филиал или представительство?

В таком случае весь учет будет вестись бухгалтерией главной компании. Факты хозяйственной жизни филиала могут быть показаны, например, в аналитике по счетам в ее учете. Или же на отдельных субсчетах – в зависимости от методологии учета, принятой на фирме, и предпочтений главбуха. Никакой бухгалтерской отчетности в данном случае отдельно по подразделению существовать не будет.

Марат Смирнов, ведущий налоговый юрист столичной компании «БухКонсульт»: «Специалисты по учету часто спрашивают меня, что можно считать стационарным рабочим местом. Скажу сразу, в Налоговом кодексе это понятие четко не определено. Поэтому обратимся к Федеральному закону от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ “Об основах охраны труда”. В статье 1 закона сказано, что рабочее место – территория, на которой сотруднику нужно находиться или куда нужно прибыть для работы. При этом оно должно подпадать под контроль фирмы.

У большого числа бухгалтеров возникает закономерный вопрос: если компания послала одного работника трудиться в другое муниципальное образование, можно ли говорить о возникновении там обособленного подразделения? Например, компания арендовала небольшую часть площади в торговом центре под прилавок для одного продавца.

Инспекторы отвечают на этот вопрос утвердительно. Так, в письме МНС от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912 они заметили, что и одного сотрудника достаточно, чтобы можно было говорить об “обособленности”».

«Обособленцам», имеющим отдельный баланс и расчетный счет, которые самостоятельно рассчитываются со своими сотрудниками, недостаточно зарегистрироваться только в налоговой инспекции. Им нужно еще и «отметиться» в Фонде социального страхования и ПФР по месту нахождения каждого из отделов.

Такие требования к фирмам прописаны в пункте 3 раздела I Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений (утвержден постановлением ФСС от 23 марта 2004 г. № 27) и пункте 6 раздела II Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам (утвержден постановлением Правления ПФР от 19 июля 2004 г. № 97п).

Две столичные фирмы – ЗАО «Дулип» и ООО «Тканнон» – одновременно открыли по обособленному подразделению в Московской области. Однако первое общество «даровало» ему отдельный баланс, а второе этого не сделало.

Перед бухгалтером ЗАО «Дулип» встала задача отразить в учете перевод партии материалов из основной фирмы в подразделение на сумму в 10 тысяч рублей. Он сделал такие проводки:

в учете главной конторы

Дебет 79-2 Кредит 10 – 10 000 руб. – показана передача материалов на склад удаленного отдела.

Дебет 10 Кредит 79-2 – 10 000 руб. – оприходована партия материалов от «родительской» конторы.

Затем генеральный директор ЗАО «Дулип» принял решение организовать еще одно подразделение в Санкт-Петербурге. Для удобства учета бухгалтер компании завел такую аналитику на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»:

79-1 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу с подразделением в Московской области»;

79-1 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу с подразделением в Санкт-Петербурге»;

79-2 субсчет «Расчеты по текущим операциям с отделом в Московской области»;

79-2 субсчет «Расчеты по текущим операциям с отделом в Санкт-Петербурге».

В свою очередь счетный специалист ООО «Тканнон», подразделение которого не имеет отдельного баланса, для контроля за движением материалов в организации создал в учете такие аналитические субсчета:

10-1 субсчет «Материалы основной компании»;

10-1 субсчет «Материалы обособленного подразделения»;

90-1 субсчет «Выручка основной фирмы»;

90-1 субсчет «Выручка представительства в Московской области».

Филиалы и представительства могут оформлять первичку только с реквизитами основной компании.

Требования к постановке учета в обособленном подразделении перечислены в пункте 3 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В целом они такие же, как и для других фирм, за исключением того, что за учетную политику и разработку правил документооборота между основной организацией и «обособленцами» отвечает генеральный директор головной конторы.

Обособленный учет себестоимости в УТ 11

В каких случаях и каким образом следует детализировать себестоимость в Управление торговлей 11. Возможные виды дополнительной аналитики. Себестоимость в разрезе поставщиков

Типовой функционал УТ 11 вдобавок к возможностям обычного расчета себестоимости позволяет производить ее дополнительную детализацию. Для многих компаний в силу специфики их работы такие дополнительные возможности будут полезны.

Для начала посмотрим, где включается обособленный учет и какие есть виды аналитики.

В настройках финансового результата и контроллинга расположена отдельная группа настроек Обособленный учет себестоимости .

Зачем нужен обособленный учет

Активация того или иного вида аналитики обособленного обеспечения позволяет более точно посчитать маржинальные показатели (прибыль, рентабельность).

Флажок По назначениям стоит включить, если вы регулярно используете обособленное обеспечение заказов, и при этом необходимы данные по себестоимости закупок для каждого назначения.

Если вам нужно точно оценить финансовый результат по конкретной сделке, то включаем признак По сделкам . Включение этой опции подразумевает, что:

  • под конкретную сделку оформляется отдельная закупка товаров,
  • менеджер, ответственный за сделку, оформляет все документы, связанные с движением товара. При этом в каждом документе заполняется поле Сделка .

Обособленный учет по менеджеру рекомендуется применять, когда менеджер одновременно выполняет функции менеджера по закупкам и менеджера по продажам, т.е. договаривается с поставщиками о цене, устанавливает продажные цены и взаимодействует с покупателями. В таком случае обособленный учет позволит более точно оценить рентабельность сделок конкретных менеджеров и, как вариант, точнее рассчитать их премиальные.

Обособленный учет по подразделению также помогает более точно определить маржинальные показатели работы каждого подразделения предприятия.

Детализация себестоимости по менеджерам

Для примера продемонстрирую обособление себестоимости по менеджерам. Сначала необходимо внести коррективы в настройки подразделения — включить обособленный учет товаров.

Выбираем вариант По менеджерам подразделения .

Теперь оформим приобретение товаров. Для наглядности создадим два документа от разных поставщиков с разной закупочной стоимостью. Представим, что два менеджера закупают товар у разных поставщиков. В документах обязательно должно быть выбрано подразделение с обособленным учетом товара!

Сформировав отчет по движениям документа поступления, можем увидеть аналитику обособленного учета себестоимости — в измерении Аналитика финансового учета регистра Себестоимость товаров .

Если захотим увидеть остатки товаров в разрезе поставщиков, воспользоваться обычными складскими отчетами, к сожалению, не сможем. Там этой информации просто нет. Нам поможет отчет Ведомость по партиям товаров предприятия (в разделе Финансовый результат и контроллинг ). Но в стандартном виде он выводит детализацию в разрезе партий (документов поступления).

Нам необходимо скорректировать его структуру — в списке группируемых полей поменять документ поступления на поставщика.

Теперь можем данные в нужном виде.

К сожалению, мы не сможем увидеть в этом отчете (и в других тоже) складские остатки в разрезе менеджеров, т.к. эта аналитика имеет отношение только к себестоимости, и в складских отчетах не видна. Есть выход — воспользоваться внешним отчетом (недавно я сделал такой отчет).

Следующим шагом оформим документы реализации отдельно под каждым менеджером. Сформируем отчет по валовой прибыли предприятия (разумеется, после выполнения закрытия месяца).

Несмотря на одинаковое значение выручки по двум менеджерам, валовая прибыль и рентабельность у них разная. Причина — разница в себестоимости закупок.

Таким образом работает обособление себестоимости по менеджерам.

Теперь представим ситуацию, при которой один из менеджеров попытается продать не только свой, но и ‘чужой’ товар. В таком случае программа не выдаст никакого предупреждения (хотя в более ранних релизах она не позволяла это делать) и в результате совокупная себестоимость будет равна суммарной себестоимости обеих покупок.

Тут может возникнуть потребность мониторить ситуации, когда менеджеры продают ‘не свои’ товары. Для этого подойдет мой отчет по складским остаткам с дополнительной аналитикой.

Детализация себестоимости по сделкам

Если хотите обособить себестоимость в разрезе сделок, то в настройках таких сделок необходимо установить признак Обособленный учет товаров по сделке .

Ну и разумеется нужно заполнить поле Сделка во всех документах, связанных с движением товаров по этой сделке.

Так как в регистре Себестоимость товаров есть только одно поле для ведения обособленного учета себестоимости, вы не сможете одновременно детализировать ее в разрезе менеджеров, подразделений и сделок — придется выбрать что-то одно.

Включение обособленного учета усложняет процесс расчета себестоимости в рамках закрытия месяца и теоретически может привести к увеличению времени такого расчета (в том числе кратному). Рекомендую пользоваться этим функционалом только в случае осознанной необходимости.

Другие уроки по теме » Финансовые результаты «

«Обособленный» учет

По мере развития столичного бизнеса повышаются итребования работодателей к московским бухгалтерам. Теперь счетнымспециалистам недостаточно уметь вести учет только одной компании – онидолжны разбираться и в тонкостях бухгалтерии ее филиалов.

Бизнес любой успешной фирмы раноили поздно выходит за рамки родного офиса – компания открывает сначалаодно, затем второе обособленное подразделение. Руководствоорганизации может планировать создать, например, точки продажипродукции, закупки сырья или отделение главной конторы, которое будетзаниматься такой же или отличной деятельностью.

Читать еще:  Различие бухгалтерского и управленческого учета

Поэтому всем счетным специалистам необходимо четкопредставлять, как поставить и вести учет в отделениях фирм. Ведь дажеесли бухгалтер пока не сталкивается с такой проблемой, завтра он можетустроиться на работу в компанию, которая имеет отделы. Поэтому,во-первых, ему нужно выяснить, что скрывается за понятиямиобособленного подразделения, филиала и представительства и есть лимежду ними отличия. И во-вторых, важно разобраться с особенностямибухгалтерского учета и отчетности «обособленцев». Этим вопросампосвящена данная статья.

О том, какие подразделения следует называтьобособленными, можно узнать из статьи 55 Гражданского кодекса. Еепервый пункт объясняет, что такое представительство, а второйрассказывает о филиалах.

Общее между этими понятиями то, что оба они –разновидность обособленных подразделений и должны быть расположены внеместа, где находится главная фирма. Есть и отличие: представительствамогут действовать тольков интересах основной конторы. Филиалы ужеспособны выполнять все или некоторые ее функции, а также делать и чисто«представительскую» работу.

Представительства и филиалы юридически несамостоятельны. Имуществом их наделяет головная организация, адействуют они на основе утвержденных ею положений. Об этом говоритпункт 3 статьи 55 Гражданского кодекса.

Руководство обособленных подразделений ведетдеятельность на основании доверенностей, которые им выдала главнаяфирма. Кодекс выдвигает еще одно обязательное условие легитимной«обособленности» – филиалы и представительства обязательно должны бытьуказаны в учредительных документах создавшей их компании.

Как уже отмечалось, «обособленное» имущество в любомслучае будет собственностью главной фирмы. Поэтому если основнаякомпания или филиал кому-то задолжает, в судебном порядке могут бытьизъяты ценности, находящиеся как на «главной», так и на «обособленной»территориях.

Налоговый кодекс трактует «обособленность»по-своему. Понятие раскрыто в пункте 2 статьи 11 НК – это любоеподразделение вне территории фирмы, где компания оборудовала постоянныерабочие места, то есть на которых персонал трудится не меньше одногомесяца.

Заметим, в целях налогообложения обособленнымподразделением будет любой отдел, который удовлетворяет критериям 11-йстатьи. Поэтому в данном случае совершенно не важно, показала лиосновная компания новоиспеченный филиал в своих учредительныхдокументах, имеется ли соответствующее положение и обладает ли отделкакими-либо официальными полномочиями. Главное, чтобы «большая» фирмавела через него свою предпринимательскую деятельность.

Многих бухгалтеров волнует вопрос, что такоетерритория вне компании. Ведь от ответа на него зависит, будет линовообразованное подразделение обособленным.

Обратимся к понятию «местонахождение организации»,которое дано в пункте 2 статьи 54 Гражданского кодекса – это место еегосударственной регистрации. Границы административной территории,отделы за пределами которой будут считаться обособленными, проще всеговыявить по коду ОКАТО («Общероссийский классификатор объектовадминистративно-территориального деления ОК 019-95» утвержденпостановлением Госстандарта от 31 июля 1995 г. № 413). Для каждойместности он свой.

Если фирма создала, реорганизовала или закрылаобособленное подразделение, она обязана в течение одного месяца сначала его работы сообщить об этом в налоговую инспекцию по местусвоего нахождения. Такие требования к компаниям выдвигает пункт 4статьи 83 Налогового кодекса. Заявление нужно подать в налоговую поформе № 09-1-1 (утверждена приказом МНС от 3 марта 2004 г. №БГ-3-09/178).

Если «обособленцу» посчастливилось закрепиться натерритории той же налоговой, что и головной компании, отделение ненужно ставить на учет. Такой вывод подсказывает не только здравыйсмысл, но и мнение налоговых работников (например, письмо МНС от 8августа 2001 г. № ШС-6-14/ 613(a)). Инспекторы указали, что на учетнужно ставить налогоплательщиков, а не принадлежащее им имущество наподконтрольной одной инспекции местности.

С отдельным балансом.

Для того чтобы правильно вести бухгалтерский учет вобремененной подразделениями компании, счетному специалисту важноопределить, будут ли «обособленцы» иметь отдельные балансы.

В действующем законодательстве по бухгалтерскомуучету понятие отдельного баланса не раскрыто. Пролил свет на проблемуМинфин в своем письме от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/ 27. Главныефинансисты заметили, что такое понятие, как «отдельный баланс», былоисключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Поэтому,по мнению Минфина, организации могут самостоятельно устанавливатьсостав сведений для управленческих целей. В письме контролеры далиопределение отдельного баланса – это перечень сведений, установленныхфирмой для своих подразделений. На их основе главный бухгалтер и будетсоставлять бухгалтерскую отчетность по всей организации.

Рассмотрим ситуацию, когда головная компанияперевела филиал на отдельный баланс. В таком случае подразделение будетвести бухгалтерский учет своими силами.

При этом надо иметь в виду, что, согласно пункту 11ПБУ 1/98, нормы учетной политики компании будут справедливы и для ее«обособленцев». Например, для всей фирмы способы организациибухгалтерского и налогового учета должны быть едиными. Так же как иметоды начисления амортизации, например, основных средств.

Как известно, составной частью учетной политикиявляется рабочий план счетов. Это единственное, чем счетная методологияподразделения может разниться с основной компанией. В самом деле, такиесчета бухгалтерского учета, как, например, 80 «Уставный капитал», 75«Расчеты с учредителями» и 04 «Нематериальные активы», филиалу ни кчему. Рабочие планы счетов «родительского» и всех «побочных» отделовглавному бухгалтеру нужно прописать в приказе об учетной политикеосновной компании.

Чтобы отразить в учете расчеты основной фирмы иподразделения, бухгалтеру следует применить счет 79«Внутрихозяйственные расчеты». А для контроля за ценностями, которыеосновная компания «делегирует» представительству, ему лучше всегоиспользовать субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».Противоположный по направлению «поток» ценностей показывают по этому жесубсчету обратной проводкой.

Между тем при такой «циркуляции» реализации непроисходит. Ведь это понятие определено в пункте 1 статьи 39 Налоговогокодекса. А там четко прописано, что реализация должна быть возмездной.

«Круговорот» имущества между основной компанией и«обособленцем» бухгалтеру нужно показать в учетах обоих, при этом дляподразделения проводка должна быть обратной.

Кроме того, отделам с самостоятельным балансом,несмотря на то, что они составляют отчетность, сдавать ее в налоговуюне следует (п. 8 ПБУ 4/99). А счетные сведения подразделений должнывойти в отчетность главной компании.

Учет будет правильным в том случае, если остатки подебету счета 79-1 главной компании и кредиту этого же счетаподразделения будут одинаковы. При составлении отчетов по фирме дебет икредит счета 79 будут взаимно уничтожаться и поэтому в бухгалтерскомбалансе показаны не будут.

А как специалисту по учету поступить с остальнымисчетами? Когда бухгалтер составляет Отчет о прибылях и убытках и одвижении капитала, а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчето движении денежных средств, ему надо просуммировать данные по счетамподразделения и главной фирмы. В последней форме счетному специалистуне нужно показывать «миграцию» средств между главной и подчиненнойкомпаниями – обороты по счетам 50, 51 и др. в корреспонденции с 79-мбудут отсутствовать в бухгалтерских отчетах.

Столичные контролеры требуют от подразделенийсдавать бухгалтерские отчеты в налоговые по всей компании. Такое мнениеони высказали в письме УМНС по г. Москве от 27 января 2004 г. №26-12/05494. В своих рассуждениях инспекторы сослались на пункт 1статьи 83 Налогового кодекса, в котором сказано, что компании должнывставать на учет как по месту нахождения главной фирмы, так и ееподразделений. И из этого они сделали вывод, что во все инспекции, гдесама организация или филиалы учтены, ей нужно сдавать полный комплектотчетных форм. Ведь, по мнению контролеров, на учете в налоговой стоитне обособленное подразделение, а сама головная контора.

Однако часто проверяющие требуют от подразделенийотчеты только по ним самим. Поэтому, с чем бухгалтеру прийти винспекцию, ему нужно выяснить в каждой конкретной налоговой.

Вышесказанное относилось к случаю, когдаподразделению главной фирмой был «дарован» отдельный баланс. А что еслиголовная контора решила не выделять филиал или представительство?

В таком случае весь учет будет вестись бухгалтериейглавной компании. Факты хозяйственной жизни филиала могут бытьпоказаны, например, в аналитике по счетам в ее учете. Или же наотдельных субсчетах – в зависимости от методологии учета, принятой нафирме, и предпочтений главбуха. Никакой бухгалтерской отчетности вданном случае отдельно по подразделению существовать не будет.

Марат Смирнов, ведущий налоговый юрист столичнойкомпании «БухКонсульт»: «Специалисты по учету часто спрашивают меня,что можно считать стационарным рабочим местом. Скажу сразу, в Налоговомкодексе это понятие четко не определено. Поэтому обратимся кФедеральному закону от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ “Об основах охранытруда”. В статье 1 закона сказано, что рабочее место – территория, накоторой сотруднику нужно находиться или куда нужно прибыть для работы.При этом оно должно подпадать под контроль фирмы.

У большого числа бухгалтеров возникает закономерныйвопрос: если компания послала одного работника трудиться в другоемуниципальное образование, можно ли говорить о возникновении тамобособленного подразделения? Например, компания арендовала небольшуючасть площади в торговом центре под прилавок для одного продавца.

Инспекторы отвечают на этот вопрос утвердительно.Так, в письме МНС от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912 они заметили, чтои одного сотрудника достаточно, чтобы можно было говорить об“обособленности”».

«Обособленцам», имеющим отдельный баланс и расчетныйсчет, которые самостоятельно рассчитываются со своими сотрудниками,недостаточно зарегистрироваться только в налоговой инспекции. Им нужноеще и «отметиться» в Фонде социального страхования и ПФР по местунахождения каждого из отделов.

Такие требования к фирмам прописаны в пункте 3раздела I Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лицпо месту нахождения обособленных подразделений (утвержденпостановлением ФСС от 23 марта 2004 г. № 27) и пункте 6 раздела IIПорядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей,производящих выплаты физическим лицам (утвержден постановлениемПравления ПФР от 19 июля 2004 г. № 97п).

Две столичные фирмы – ЗАО «Дулип» и ООО «Тканнон» –одновременно открыли по обособленному подразделению в Московскойобласти. Однако первое общество «даровало» ему отдельный баланс, авторое этого не сделало.

Перед бухгалтером ЗАО «Дулип» встала задача отразитьв учете перевод партии материалов из основной фирмы в подразделение насумму в 10 тысяч рублей. Он сделал такие проводки:

в учете главной конторы

Дебет 79-2 Кредит 10 – 10 000 руб. – показана передача материалов на склад удаленного отдела.

Дебет 10 Кредит 79-2 – 10 000 руб. – оприходована партия материалов от «родительской» конторы.

Затем генеральный директор ЗАО «Дулип» принялрешение организовать еще одно подразделение в Санкт-Петербурге. Дляудобства учета бухгалтер компании завел такую аналитику на счете 79«Внутрихозяйственные расчеты»:

79-1 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу с подразделением в Московской области»;

79-1 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу с подразделением в Санкт-Петербурге»;

79-2 субсчет «Расчеты по текущим операциям с отделом в Московской области»;

79-2 субсчет «Расчеты по текущим операциям с отделом в Санкт-Петербурге».

В свою очередь счетный специалист ООО «Тканнон»,подразделение которого не имеет отдельного баланса, для контроля задвижением материалов в организации создал в учете такие аналитическиесубсчета:

10-1 субсчет «Материалы основной компании»;

10-1 субсчет «Материалы обособленного подразделения»;

90-1 субсчет «Выручка основной фирмы»;

90-1 субсчет «Выручка представительства в Московской области».

Филиалы и представительства могут оформлять первичку только с реквизитами основной компании.

Требования к постановке учета в обособленномподразделении перечислены в пункте 3 статьи 6 Федерального закона от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В целом они такие же,как и для других фирм, за исключением того, что за учетную политику иразработку правил документооборота между основной организацией и«обособленцами» отвечает генеральный директор головной конторы.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector