Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
18 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет в компании оказывающей услуги

Бухгалтерский учет в компании оказывающей услуги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация занимается оказанием услуг по консультированию в сфере коммерческой деятельности, код ОКВЭД 70 22. Так как данная деятельность не является производственной, у организации не может быть остатков незавершенного производства на счете 20, все расходы носят постоянный характер (аренда, зарплата, обслуживание оргтехники и пр.). Было принято решение не использовать в учете счет 20, все производственные расходы собирать на счете 26. Не будет ли это нарушением правил ведения бухгалтерского учета? Ели да, то какова ответственность?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Принятое организацией решение не использовать в учете счет 20, все производственные расходы собирать на счете 26, на наш взгляд, не соответствует нормативно-правовым положениям по бухгалтерскому учету.
Систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ.

Обоснование позиции:
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).
Расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг, считаются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99). При этом согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:
— расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
— расходы, возникающие непосредственно в процессе деятельности (оказания услуг) (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другое).
В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
При этом в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99).
Заметим, в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99).
Расходы по обычным видам деятельности в зависимости от их характера относятся в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20, 25, 26 и другие) или расходов на продажу (счет 44) (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов и Инструкция).
Планом счетов и Инструкцией для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 «Основное производство».
При этом по дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20, в частности, в дебет счета 90 «Продажи».
Согласно Плану счетов и Инструкции счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 , списываются, в частности, в дебет счета 20. При этом указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
При этом организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Исходя из изложенного, по нашему мнению, если затраты организации непосредственно связаны с оказанием консультационных услуг, то есть связаны с производственным процессом оказания услуг, то такие затраты следует учитывать на счете 20 «Основное производство». На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом оказания услуг (постановление АС Уральского округа от 07.11.2016 N Ф09-9716/16 по делу N А76-24263/2015). Полагаем, если в рассматриваемом случае не все работники организации оказывают непосредственно консультационные услуги заказчикам (покупателям), например, есть работники, которые осуществляют административно-управленческие функции для общехозяйственных нужд, то учитывать затраты на оплату труда всех работников на счете 26, на наш взгляд, не правильно.
Отметим также, применение счета 20 не связано с наличием либо отсутствием незавершенного производства.
Таким образом, по нашему мнению, организации следует разделять расходы на прямые — связанные непосредственно с оказанием услуг, учитываемые на счете 20, и косвенные — связанные с управлением и обслуживанием основной деятельности, учитываемые на счете 26. При этом управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 либо 90. Применяемый порядок учета расходов следует утвердить в учетной политике (ч. 1 ст. 7, ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Следовательно, принятое организацией решение не использовать в учете счет 20, все производственные расходы собирать на счете 26, на наш взгляд, не соответствует нормативно-правовым положениям по бухгалтерскому учету.
Систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций понимается под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ. При этом если деяния не повлекли занижение налоговой базы и совершены в течение одного налогового периода, то штраф возможен в размере 10 тысяч рублей, а если они совершены в течение более одного налогового периода — в размере 30 тысяч рублей.

Читать еще:  Нужно ли ставить на учет электропогрузчик

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности;
— Энциклопедия решений. Себестоимость продаж (строка 2120);
— Энциклопедия решений. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (ст. 120 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Особенности бухгалтерского и налогового учета дизайнерских услуг у исполнителя

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Порядок организации бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих дизайнерские услуги, определяется отношениями, вытекающими из договора возмездного оказания услуг.

Договор об оказании услуги оформляется в письменной форме в двух экземплярах.

Как было уже отмечено ранее, в соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, исполнитель обязуется по договору возмездного оказания услуг оказать услуги, а заказчик обязуется принять и оплатить эти услуги.

Одна из особенностей бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих дизайнерские услуги, связана с тем, что указанные услуги могут выполняться как из материалов исполнителя, так и из материалов заказчика. Рассмотрим оба варианта.

Если дизайнерские услуги выполняются из материалов исполнителя, то в этом случае стоимость материалов включается в себестоимость оказанных услуг и учет осуществляется в обычном порядке.

Сумма дохода от обычных видов деятельности при оказании услуг с использованием собственных материалов исполнителя определяется стоимостью услуг по выполнению договора.

На основании пункта 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оказанием дизайнерских услуг, учитываются как расходы по обычным видам деятельности, которые включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость оказанных услуг. Учет расходов по исполнению договора ведется на счете 20 «Основное производство».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), операции по реализации дизайнерских услуг признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации выполненных услуг исчисляется как их стоимость, установленная договором, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ без включения в них НДС.

Иначе говоря, для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано иное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налогообложение дизайнерских услуг производится по налоговой ставке 18%.

В бухгалтерском учете организации операции по оказанию услуг с использованием собственных материалов, производятся в следующем порядке:

Признание доходов от реализации дизайнерских услуг в соответствии с НК РФ может осуществляться кассовым методом или методом начисления.

Если организация использует метод начисления, то согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ, датой получения доходов для целей налогообложения признается дата реализации услуг, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества в их оплату. Другими словами, датой реализации признается дата, установленная в документе, которым признается, что услуга оказана заказчику (как правило, таким документом выступает акт об оказании услуг).

При использовании кассового метода, датой реализации дизайнерских услуг признается дата поступления денежных средств за оказанные услуги.

Этот способ оказания услуги предполагает принятие организацией-исполнителем материала от заказчика и оплату заказчиком только непосредственно оказанных услуг.

Причем заказчик может выполнить свое обязательство по поставке материалов двумя способами: непосредственно передать исполнителю необходимые материалы, или заключить с исполнителем посреднический договор, согласно которому исполнитель приобретет для оказания дизайнерских услуг необходимые материалы самостоятельно.

В этом случае в договоре на оказание дизайнерских услуг должны быть указаны точное наименование и описание материалов, определяемые по соглашению сторон.

Рассмотрим оба варианта.

Вариант 1. Заказчик передает исполнителю материалы.

При использовании этого варианта следует помнить, что материалы, принятые от заказчика не передаются исполнителю в собственность, поэтому они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по стоимости, согласованной в договоре между исполнителем и заказчиком. В принципе бухгалтерский учет в такой ситуации будет аналогичен отражению операций с давальческим сырьем. Разница будет лишь в том, что в такой ситуации исполнитель не передает заказчику какой либо вид готовой продукции, а оказывает именно услугу, выполнение которой фиксируется актом на оказание услуг.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения.

Основанием для принятия к учету материалов является накладная, полученная от заказчика по форме №М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

В настоящее время не утверждена унифицированная форма по поступлению давальческого сырья, поэтому в накладной, в графе «основание» обязательно делается запись «на давальческих условиях по договору № ___».

При поступлении давальческого сырья организация-исполнитель оформляет приходный ордер по форме №М-4, на котором также делается пометка «на давальческих условиях по договору № ___».

Факт оказания услуги, как мы уже отметили, фиксируется актом. Кроме того, исполнитель должен представить заказчику отчет об использовании материалов. Излишек материалов возвращается заказчику, если договором не предусмотрено иное (например, частичная оплата услуг материалами).

Читать еще:  Учет зарплаты в казенном учреждении

Затраты исполнителя, которые он несет в процессе оказания дизайнерских услуг, учитываются на счетах учета затрат на производство. Сюда относятся стоимость собственных материалов, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

В бухгалтерском учете организации-исполнителя хозяйственные операции, по оказанию услуг из материалов заказчика, отражаются при помощи следующих бухгалтерских проводок:

Бухучет — проводки по услугам

Понятие и виды услуг

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

  • информационные;
  • аудиторские;
  • транспортные;
  • хранения;
  • консультационные;
  • риелторские;
  • связи;
  • обучения и др.

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

  1. Договор.
  2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст. 720 ГК РФ).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Учет услуг у исполнителя

Бухучет у исполнителя напрямую зависит от вида деятельности и режима налогообложения. Чаще всего компании-исполнители услуг с целью снижения налоговой нагрузки выбирают спецрежимы: ЕНВД или УСН. Наряду с ними может применяться и ОСНО.

Выручка от оказанных услуг является доходом от обычных видов деятельности. Порядок ее учета регламентируется п. 5 ПБУ 9/99.

Проводки у исполнителя при реализации услуг будут следующими:

  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена реализация услуг.
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС.
  • Дт 90.2 Кт 20 (23, 25, 26, 43) — списана себестоимость оказанных услуг.
  • Дт 50 (51) Кт 62 — услуги оплачены заказчиком.
  1. Учет затрат.

Бухгалтерский учет затрат у компаний, занимающихся оказанием услуг, имеет свою специфику, поскольку зависит от конкретного вида деятельности. Если компания занимается оказанием услуг, не требующих материальных вложений (например, информационных, аудиторских или им подобных), то все затраты собираются в дебет счета 20 «Производственные расходы» (п. 5 ПБУ 10/99).

Рассмотрим, например, услуги обучения. Основные затраты — оплата труда сотрудников, начисление налогов и взносов, амортизация и проч. То есть для оказания данных услуг организация не затрачивает материальных ценностей на производство каких-либо объектов. По итогам месяца ее издержки списываются в себестоимость продаж проводкой Дт 90.2 Кт 20.

Если же фирма оказывает услуги и при этом производит какие-то материальные ценности, то учет затрат организовывается с использованием счетов 20 «Производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» для учета управленческих издержек, а по мере надобности задействуется и 25-й счет «Общепроизводственные расходы». Произведенные объекты учитываются на счете 43 «Готовая продукция».

Пример

ООО «Модерн» оказывает услуги наружной рекламы. ООО «Ассорти» заказало баннер на магазин. Сумма по договору составила 38 335 руб. (в т.ч. НДС 5 847,71 руб.).

Проводки в учете ООО «Модерн»:

  • Дт 51 Кт 62 — 38 335 руб. — поступила оплата от ООО «Ассорти».
  • Дт 62 Кт 90.1 — 38 335 руб. — отражена реализация услуг.
  • Дт 90.3 Кт 68 — 5 847,71 руб. — выделен НДС.

На изготовление баннера было затрачено материалов на сумму 17 342 руб. (без учета НДС). Оплата труда работников составила 8 500 руб., взносы с ФОТ — 2 805 руб.

  • Дт 20 Кт 10 — 17 432 руб. — списаны материалы на изготовление баннера;
  • Дт 20 Кт 70 — 8 500 руб. — начислена заработная плата работникам;
  • Дт 20 Кт 69 — 2 805 руб. — начислены взносы с ФОТ.

Согласно учетной политике, ООО «Модерн» ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости.

  • Дт 43 Кт 20 — 28 737 руб. (17 432 + 8 500 + 2 805) — изготовлен баннер по фактической себестоимости.
  • Дт 90.2 Кт 43 — 28 737 руб. — списана себестоимость услуг.

Хотите знать, какие могут быть риски у исполнителя при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

Учет услуг у заказчика

Услуги являются расходами предприятия-заказчика и чаще всего относятся на затратные счета 20 (23, 25, 26, 44).

Продолжим пример

Бухгалтер ООО «Ассорти» сделает в учете следующие проводки:

  • Дт 60 Кт 51 — 38 335 руб. — оплачены рекламные услуги ООО «Модерн».
  • Дт 44 Кт 60 — 32 487,29 руб. — приняты к учету затраты на рекламу.
  • Дт 19 Кт 60 — 5 847,71 руб. — учтен входящий НДС.

Однако некоторые услуги могут увеличивать стоимость покупных товаров или основных средств (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ /01), например транспортные или информационные. В таком случае их отражение осуществляется следующим образом:

  • Дт 08 (10, 41) Кт 60 — увеличена стоимость ОС (МПЗ, ТМЦ) на сумму транспортных или иных услуг, подлежащих включению в стоимость.

Порядок формирования стоимости ОС и ТМЦ см. в статьях:

Хотите знать, какие могут быть риски у заказчика при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.

Первичные документы по учету услуг

В налоговом учете услуги также включаются в состав затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии экономической обоснованности и наличии первичных учетных документов (ст. 252 НК РФ). Исключением являются нормируемые расходы, когда в базу при подсчете прибыли включается лишь часть затрат по норме, указанной в налоговом законодательстве.

Как уже было отмечено выше, чаще всего для подтверждения факта оказания услуги составляется акт выполненных работ. Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

  • Наименование и дату документа.
  • Название компании-составителя документа.
  • Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и количественных характеристик.
  • Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих лиц.

Образец заполнения акта сдачи-приемки выполненных работ см. в материале «Акт сдачи-приемки выполненных работ – образец».

Факт оказания услуг в строительстве подтверждает акт по форме КС-2.

Алгоритм заполнения данного документа приведен в статье «Акт приемки выполненных работ в строительстве – образец».

При оказании транспортных услуг компанией-перевозчиком помимо акта выполненных работ обязательно должны быть транспортные документы. К таким документам, в частности, относятся транспортные накладные.

ВАЖНО! С 2013 года унифицированные формы не являются обязательными к использованию, организации вправе разрабатывать их самостоятельно.

О порядке учета транспортных расходов подробно рассказано в публикации «Транспортные расходы отнесены на счет покупателя — проводка».

Итоги

Бухгалтерский учет услуг основывается на стандартах ведения бухучета. Методология учета специфична и зависит от конкретного вида деятельности компании-исполнителя. Выручка от оказания услуг учитывается в составе доходов по обычным видам деятельности. Расходы фиксируются как издержки от обычных видов работ на счетах учета затрат. При производстве материальных ценностей, необходимых для выполнения услуг, используется счет учета выпуска готовой продукции 43.

Читать еще:  Бухучет это система

Для заказчика стоимость услуг признается расходом и относится либо на счета учета затрат, либо на увеличение покупной стоимости активов, для которых данные услуги являются сопутствующими.

Бухгалтерский учет в сфере услуг

Оказание услуг – специфический вид деятельности. Бизнесмены, которые работают в этой области, должны учитывать особенности не только самого процесса, но и его отражения в бухгалтерии. Рассмотрим нюансы документального оформления и бухгалтерского учета в сфере услуг.

Особенности сферы услуг

Сфера оказания услуг – это производство и реализация нематериальных благ. Потребителями здесь могут выступать самые различные субъекты — не только «обычные» физические лица, но и организации, индивидуальные предприниматели или госорганы.

Услуга представляет собой какой-либо результат, получаемый при взаимодействии между поставщиком и потребителем. Это может быть, например:

  1. Обучение – образовательная услуга.
  2. Передача полезной информации – консультационная услуга.
  3. Лечение или профилактика заболеваний – медицинская услуга.
  4. Предоставление права пользования имуществом – услуга по аренде.
  5. Доставка пассажиров или грузов — транспортная услуга.

Услуги имеют важные особенности, отличающими их от товаров:

  • Нематериальность — услугу нельзя «потрогать», проверить осязанием.
  • Индивидуальный характер — услуга предоставляется конкретному потребителю или определенной группе потребителей.
  • Невозможность хранения и перевозки — услугу нельзя накапливать или транспортировать.
  • Строгая взаимосвязь производства и потребления услуги во времени и пространстве.

При ведении бухгалтерского учета нужно учитывать особенности сферы услуг, как вида бизнеса:

  • Запрос на оказание услуги всегда происходит раньше ее производства.
  • Между спросом и потреблением услуг существует неразрывная связь.
  • Услугу нельзя перепродать.

Какими документами оформляется оказание услуг

При оформлении бухгалтерских документов в сфере услуг необходимо определить их перечень, который зависит от конкретной ситуации. В общем случае такие документы можно разделить на две группы:

  1. Общие, которые нужно оформлять вне зависимости от того, какие именно виды услуг оказывает поставщик:

— акт об оказании услуг;

— документы об оплате — чеки, квитанции, платежные поручения.

  1. Частные, которые составляют в отдельных случаях, например:

— путевые листы и товарно-транспортные накладные при транспортировке грузов;

— проектно-сметная документация при оказании услуг по ремонту и монтажу.

Если вид услуги не предусматривает обязательную письменную форму сделки, то теоретически договор можно не подписывать. Сделка будет считаться заключенной после оплаты заказчиком счета, в котором отражен вид услуги и условия ее оказания.

Но лучше, даже при разовых услугах, составлять все «базовые» документы: договор, счет и акт. Это поможет избежать споров, как с контрагентами, так и с налоговиками в случае проверки.

Бухгалтерский учет услуг у исполнителя

Если потребитель услуги – юридическое лицо или ИП, то доходы отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если же бизнесмен оказывает услуги населению, то корреспонденция будет со счетом 50, при наличных расчетах, или счетом 51 – при оплате по карте.

ДТ 62 (50, 51) — КТ 90.1 — оказана услуга

ДТ 50 (51) – КТ 62 – потребитель (юридическое лицо или ИП) заплатил за услугу через кассу или банк

ДТ 90.3 — КТ 68.2 — начислен НДС с предоставленной услуги (если применяется общая налоговая система)

Не только сама услуга нематериальна, но нередко и для ее выполнения не требуется никаких материальных расходов. Пример – деятельность аудиторов, юридических консультантов и т.п. В этом случае основные затраты — это зарплата сотрудников и взносы (счета 70, 69), а также услуги сторонних организаций, например — аренда (счета 60, 76). В этом случае все затраты сразу учитывают на счете 20 «Основное производство».

ДТ 20 — КТ 70 (69, 60, 76…) – учет затрат

ДТ 90.2 – КТ 20 – списание затрат на себестоимость оказанных услуг по истечении месяца

Если исполнитель оказывает услуги и использует при этом материалы заказчика, то считается, что исполнитель не несет материальных затрат. При этом для учета получаемых от заказчика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) нужно использовать забалансовый счет 003 «Материалы, переданные в переработку».

Если исполнитель пользуется услугами сторонних компаний или физических лиц, то он не может их «перепродать», поскольку услуга используется в момент получения. Приобретая «входящую» услугу, исполнитель относит расходы на нее непосредственно на затратные счета, или на увеличение стоимости ТМЦ. Учитывать затраты нужно сразу же при получении услуги, а не «хранить» ее, так как это невозможно физически.

Но бывает и такая ситуация, когда для оказания услуг исполнителю нужно будет организовать производство. Например, для рекламы могут потребоваться листовки, плакаты, баннеры и т.п.

В этом случае необходимо вести производственный учет с использованием счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» а при необходимости — и 23 «Вспомогательное производство».

ДТ 20 (23, 25, 26) — КТ 10 (60, 69, 70) — затраты собираются на разных счетах в зависимости от того, можно ли прямо отнести их на готовую продукцию

ДТ 20 – КТ 25 (26) – распределение накладных расходов, например – пропорционально материальным затратам

ДТ 43 — КТ 20 (23) – формирование себестоимости готовой продукции

ДТ 90.2 — КТ 43 (26) – списание себестоимости и общехозяйственных расходов при реализации

Незавершенное производство в сфере услуг обычно отсутствует или минимально, поскольку большинство услуг «производят» в течение короткого времени, а выпускаемая продукция непосредственно связана с их оказанием.

Бухгалтерский учет услуг у заказчика

Заказчики – юридические лица или ИП отражают «входящие» услуги с помощью следующих проводок:

ДТ 08 (10, 41) — КТ 60 — на основании затрат на услуги увеличена стоимость основных средств товаров, сырья: это могут быть транспортные, монтажные услуги и т.п.

ДТ 20 (23, 25, 26, 44) — КТ 60 — услуги отнесены непосредственно на затратные счета: связь, аудит, охрана и т.п.

ДТ 19 — КТ 60 — учтен входной НДС

ДТ 60 — КТ 50 (51) — оплата через кассу или банк

Услуги обладают рядом важных особенностей: они нематериальны, их нельзя хранить, потребление происходит непосредственно в момент оказания.

Отсюда вытекают и правила учета услуг. У исполнителя в большинстве случаев отсутствуют накладные расходы и незавершенное производство. Но иногда при оказании услуг приходится организовывать и производственный учет.

Заказчик может отнести сумму приобретенной услуги непосредственно на затраты или стоимость ТМЦ в момент получения.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector