Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Безвозмездное пользование оборудованием бухгалтерский учет

Учет объектов, полученных в безвозмездное пользование

Нормативное правовое регулирование

Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьей 607 «Объекты аренды» ГК РФ.

Согласно пункту 2 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, данный стандарт применяется с 2018 года при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей не только по договору аренды (имущественного найма), а также по договору безвозмездного пользования.

Стандарт «Аренда» изменил порядок отражения объектов учета аренды как ссудодателем, так и ссудополучателем.

Ранее полученные от балансодержателя (собственника) имущества в безвозмездное пользование объекты движимого и недвижимого имущества учитывались ссудополучателем на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником) (п.п. 333, 334 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Согласно пункту 20 стандарта «Аренда», объект учета операционной аренды (право пользования активом) отражается пользователем (арендатором) в составе нефинансовых активов (НФА) как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Первоначальное признание объекта учета операционной аренды (право пользования активом) производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).

В соответствии с пунктом 26 стандарта «Аренда» объекты учета аренды, возникающие в рамках договоров безвозмездного пользования, отражаются ссудополучателем в бухгалтерском учете по их справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объектов учета аренды методом рыночных цен, как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях.

Объекты учета операционной аренды на льготных условиях (право пользования активом) ссудополучателем отражаются с учетом следующих положений пункта 27.1 стандарта «Аренда».

Выдержка из документа

«Объект учета операционной аренды на льготных условиях — право пользования активом, признается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости арендных платежей.

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом и подлежит обособлению на счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация права пользования активом равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета.»

Бухгалтерский учет льготной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Поступление в соответствии с договором нефинансовых активов, относящихся к операционной аренде на льготных условиях, в безвозмездное срочное пользование отражается учреждением (пользователем) нефинансовых активов по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами» и кредиту счета 0 401 401 82 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования» в сумме справедливой (рыночной) стоимости на срок пользования передаваемых нефинансовых активов (п. 41.1 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, п. 67.3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 данная операция отражается документом Принятие к учету прав пользования ОС, НПА.

Начисление амортизации на объекты учета права пользования имуществом, полученные учреждением в безвозмездное пользование, относящиеся к операционной аренде, осуществляется в размере ежемесячных арендных платежей и отражается бухгалтерскими записями (п. 19 Инструкции № 162н, п. 26 Инструкции № 174н):

Дебет 0 401 20 224 «Расходы на амортизацию прав пользования активом» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активом».

Одновременно в той же сумме отражается бухгалтерскими записями отнесение на финансовый результат текущего периода отложенных доходов от получения права пользования активом (по договорам аренды на льготных условиях):

Дебет 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования» Кредит 0 401 10 182 «Доходы от безвозмездного права пользования».

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данные операции отражаются документом Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА.

Обратите внимание, с 01.01.2019 согласно Порядку применения классификации операций сектора государственного управления (утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, в редакции приказа Минфина России от 30.11.2018 № 246н) для отражения доходов от льготной аренды применяются следующие коды КОСГУ:

  • 182 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»;
  • 185 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями государственного сектора»;
  • 186 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления»;
  • 187 «Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным иными лицами».

Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается бухгалтерскими записями по соответствующим счетам аналитического учета (п. 41.1 Инструкции № 162н, п. 67.3 Инструкции № 174н):

Дебет 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами» Кредит 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами»

  • в сумме балансовой стоимости права пользования активом.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 данная операция отражается документом Прекращение прав пользования ОС, НПА.

1С:ИТС Бюджет

Подробнее об отражении в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» операций по льготной аренде ссудополучателем см. статьи, публикуемые в методической поддержке типовых конфигураций редакции 1 и редакции 2 программы БГУ1 и БГУ2 .

Случаи неприменения стандарта «Аренда»

В соответствии с положениями, предусмотренными пунктом 8 Стандарта «Аренда»:

Выдержка из документа

«Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются для целей настоящего Стандарта в качестве объектов учета аренды.»

Таким образом, при получении государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование ссудополучатель — государственное (муниципальное) учреждение — должен отражать объекты учета в соответствии с положениями Стандарта «Аренда».

При этом следует отметить, что не каждый договор безвозмездного пользования подлежит отражению в соответствии со стандартом «Аренда».

Согласно пункту 3 стандарта «Аренда», его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н. Согласно пункту 41 Стандарта «Концептуальные основы»:

Выдержка из документа

Имущество, полученное субъектом учета от собственника (учредителя), за исключением денежных средств и эквивалентов, для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, признается для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности вкладом собственника (учредителя).

Важно отметить, что в соответствии с пунктом 43 стандарта «Концептуальные основы» для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственника (учредителя).

При этом, как подчеркивают методологи Минфина России, стандарт «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов (письма Минфина России от 22.11.2018 № 02-07-10/84404, 27.09.2018 № 02-07-10/69410, от 19.09.2018 № 02-07-10/67168, от 14.09.2018 № 02-07-10/66285 и др.).

Читать еще:  Остатки по счетам бухгалтерского учета таблица

Таким образом, безвозмездное получение государственным (муниципальным) учреждением движимого и недвижимого имущества от собственника (учредителя) не является доходом ссудополучателя, объектов учета аренды не возникает (положения СГС «Аренда» не применяются). Но если имущество получено от бюджета другого уровня, объекты учета должны квалифицироваться согласно стандарту «Аренда». Стандарт «Аренда» не применяется и в случаях, когда имущество передается учреждению в безвозмездное пользование на основании соответствующего закона, нормативного акта. Так, Минфин России в письме от 22.11.2018 № 02-07-10/84404 разъяснил:

Выдержка из документа

«Согласно пункту 6 статьи 48 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ „О полиции» субъекты транспортной инфраструктуры предоставляют на безвозмездной основе территориальным органам и подразделениям полиции, выполняющим задачи по обеспечению безопасности граждан и охране общественного порядка, противодействию преступности на железнодорожном, водном, воздушном транспорте и метрополитенах, служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи.

. экономическая сущность хозяйственных операций, возникающих при предоставлении субъектами транспортной инфраструктуры имущества (услуг) территориальным органам и подразделениям полиции согласно Федеральному закону № 3-ФЗ, не связана с целями извлечения выгод (доходов), в связи с чем в рамках указанных отношений, по мнению Департамента, объектов учета аренды на льготных условиях не возникает (положения СГС „Аренда» не применяются)».

Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России:

  • от 27.09.2018 № 02-07-10/69410 — предоставление помещений для размещения органов федеральной фельдъегерской связи, а также их материально-технического обеспечения государственными органами — потребителями услуг в соответствии с Федеральным законом от 17.12.1994 № 67-ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи»;
  • от 31.08.2018 № 02-07-10/62448 — предоставление образовательной организацией на безвозмездной основе в пользование медицинской организации помещения, соответствующего условиям и требованиям для оказания первичной медико-санитарной помощи обучающимся в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2010 № 327 «Об образовании в Российской Федерации» и др.

В подобных случаях информацию об имуществе, полученном в пользование в целях обеспечения выполнения функций без закрепления за пользователем имущества права оперативного управления, следует отражать в прежнем порядке — на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Безвозмездное пользование оборудованием бухгалтерский учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По договорам безвозмездного пользования помещением и оборудованием, заключенным между муниципальным бюджетным общеобразовательным учреждением «Средняя школа» (ссудодатель) и иной организацией (ссудополучатель), в аренду предоставляются часть помещений (столовая) и движимое имущество бюджетного общеобразовательного учреждения (оборудование столовой для организации горячего питания). При этом движимое имущество числится на счете 0 101 Х 4 000 «Машины и оборудование» и (или) забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации». Обязанности по содержанию имущества, в том числе по возмещению коммунальных расходов, переданы ссудополучателю. Подпадают ли такие отношения под действие СГС «Аренда»? Как отразить в учете отношения по передаче помещения и оборудования в безвозмездное пользование? Каков порядок отражения хозяйственных операций по учету этого имущества в течение срока действия договора?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Договор передачи бюджетным учреждением имущества (движимого и (или) недвижимого) в безвозмездное пользование иной организации с 01 января 2018 года в целях бухгалтерского учета бюджетного учреждения классифицируется как договор аренды.
Учет такого имущества, при определении аренды как операционной, подлежит отражению в бухгалтерском учете путем изменения аналитического учета на счете 0 101 00 000 «Основные средства» и (или) увеличением забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». При этом бюджетное учреждение осуществляет признание дохода от безвозмездного предоставления права пользования недвижимым имуществом на счете 2 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами», а по условно арендным платежам — на счете 2 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам», а также признание расходов по упущенной выгоде на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» и (или) счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» с указанием кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Обоснование вывода:
С 1 января 2018 года бюджетные учреждения применяют пять федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (далее федеральные стандарты), в том числе федеральный стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы. «) и федеральный стандарт «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее — СГС «Аренда»).
Согласно п. 2 СГС «Аренда» передача имущества в безвозмездное пользование классифицируется стандартом как договор аренды. Исключением является ситуация, когда имущество, принадлежащее на праве оперативного управления спецорганизации, созданной собственником имущества и отвечающей за организационно-техническое обеспечение иных учреждений (например, дирекция по эксплуатации имущества), передается в безвозмездное пользование другим учреждениям, но расходы на его содержание продолжает нести спецорганизация (смотрите абзац 6 раздела II Методических рекомендаций по применению СГС «Аренда», утвержденных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее — Методические рекомендации). Переданное иными организациями госсектора имущество в безвозмездное пользование, как частный случай аренды на льготных условиях, отражается в бухгалтерском учете по его справедливой стоимости, определяемой на дату классификации объекта учета аренды методом рыночных цен — как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (п. 26 Стандарта «Аренда»). Порядок определения указанной стоимости необходимо закрепить в учетной политике бюджетного учреждения.
Согласно п. 59 СГС «Концептуальные основы. » при определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные субъектом учета самостоятельно путем изучения информации о рыночных ценах, размещенной в открытом доступе. Также конкретный порядок определения рыночной цены при получении имущества в безвозмездное пользование может быть принят на уровне учредителя бюджетного учреждения.
СГС «Аренда» предусмотрены два вида аренды: операционная и финансовая (неоперационная). Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета финансовой и операционной аренды различен. Соответственно, прежде всего необходимо определить, к какому виду аренды будет отнесен конкретный договор. Классификация объекта аренды в целях бухгалтерского учета относится к сфере профессионального суждения и принимается на основании критериев, перечисленных в п.п. 12 и 13 СГС «Аренда».
В рассматриваемой ситуации договоры безвозмездного пользования, заключенные бюджетным учреждением, вполне обоснованно могут быть отнесены к объектам операционной аренды, так как срок пользования имуществом скорее всего меньше и не сопоставим с оставшимся сроком полезного использования передаваемого в пользование имущества, указанного при его предоставлении.
При операционной аренде в бухгалтерском учете бюджетного учреждения объект, сданный в аренду, продолжает учитываться в составе основных средств, амортизация начисляется в общем порядке, но учитывается обособленно (п. 24 СГС «Аренда»).
Отражение в бухгалтерском учете бюджетного учреждения хозяйственных операций, связанных с передачей объектов операционной аренды, регламентируется Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее Инструкция N 157н), Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н (далее Инструкция N 174н), и п. III.3 Методических рекомендаций.
Правила передачи недвижимого имущества в безвозмездное пользование:
— если принято решение об обособлении передаваемой части недвижимого имущества, то на балансе учреждения следует отразить внутреннее перемещение обособленной части объекта на счете 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) — недвижимое имущество учреждения» (то есть изменить аналитический счет бухгалтерского учета), одновременно осуществляя увеличение забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»;
— если не принято решение об обособлении части недвижимого имущества, то только следует увеличить забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Правила передачи движимого имущества в безвозмездное пользование:
— числящегося на балансе имущества отражается как внутренне перемещение объектов на счете 0 101 Х4 000 «Машины и оборудование» с одновременным увеличением забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»*(1);
— числящегося на забалансе имущества отражается как уменьшение забалансового счета 21 «Основные средства в эксплуатации» и увеличение забалансового счета 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Во всех перечисленных случаях в Инвентарной карточке учета (ф. 0504031) передаваемого имущества производится запись о передаче объекта (или части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объекта (часть объекта) в пользование (п.п. 1 п. III.3 Методических рекомендаций).
Одновременно с фактом передачи актива (движимого и недвижимого имущества) в безвозмездную аренду в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следует признать возможный доход и упущенную выгоду бюджетного учреждения (п.п. 29-30.3 СГС «Аренда»). Каких-либо особенностей порядка отражения плановых назначений по доходам, а также плановых назначений по расходам от упущенной выгоды при безвозмездном пользовании положениями СГС «Аренда» и Методическими рекомендациями не установлено, поэтому на бухгалтерских счетах санкционирования расходов (раздел 5 Инструкции N 174н) эти суммы не учитываются.
Кроме того, если бюджетному учреждению в рамках исполнения заключенных договоров аренды поступают иные платежи в виде суммы возмещения расходов учреждения (как арендодателя), например, по оплате эксплуатационных, коммунальных и административно-хозяйственных услуг, то такие платежи являются доходами по условным арендным платежам (п. 7 СГС «Аренда») и в целях бухгалтерского учета учитываются в тех отчетных периодах, в которых они возникают.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следует осуществить хозяйственные операции:
1. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 101 ХХ 310, одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 26
— передача в аренду движимого имущества и (или) обособленной части недвижимого имущества;
или
Увеличение забалансового счета 26
— передача в аренду необособленной части недвижимого имущества;
или
Уменьшение забалансового счета 21,
Увеличение забалансового счета 26
— передача движимого имущества, учитываемого за балансом.
2. Дебет 2 210 05 560 Кредит 2 401 40 121
— признание доходов от предоставления права пользования недвижимым имуществом за весь срок действия договора.
3. Дебет 2 401 50 241 Кредит 2 210 05 660
— признание отложенных расходов по упущенной выгоде при передаче имущества в безвозмездное пользование за весь срок действия договора.
4. Дебет 0 401 20 224 Кредит 0 104 ХХ 450
— ежемесячное начисление амортизации за время пользования арендуемым имуществом в сумме ежемесячной арендной платы.
5. Дебет 2 401 40 121 Кредит 2 401 10 121
— ежемесячное признание доходов от аренды доходами текущего финансового года в размере справедливой стоимости месячной арендной платы.
6. Дебет 2 401 20 241 Кредит 2 401 50 241
— ежемесячное признание расходов текущего финансового года по упущенной выгоде в размере справедливой стоимости месячной арендной платы.
7. Дебет 2 205 35 560 Кредит 2 401 101 35*(2)
— признание доходов по условным арендным платежам (например, оплата арендатором своей части коммунальных услуг).
8. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 35 660, одновременно увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 130; КОСГУ 135)
— на лицевой счет поступили условные арендные платежи.

Читать еще:  Учетная политика инвентаризация

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Левина Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

———————————————————
*(1) Если здесь и далее в 22 и (или) 23 разряде номера счета бухгалтерского учета указано «Х», то при формировании бухгалтерских записей должен применяться код группы синтетического счета объекта учета, соответствующий экономическому содержанию конкретной операции.
*(2) Данный вид дохода является плановым, подлежит внесению в план финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и отражению на счетах санкционирования (раздел 5 Инструкции N 174н).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Договор безвозмездного пользования

Определение

Статьей 36 ГК дано определение договора безвозмездного пользования, при котором одна сторона (ссудодатель) передает другой стороне (ссудополучателю) определенное имущество безвозмездно во временное пользование. При этом ссудополучатель по окончании срока договора обязан вернуть имущество в том же состоянии с учетом нормального износа.

Ссудополучатель обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, включая текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено договором. Кроме того ссудополучатель несет риск случайной гибели или повреждения имущества.

Бухгалтерский учет

По договору безвозмездного пользования имущество передается на основании акта приемки-передачи, в котором указываются номенклатура предоставляемого имущества и его стоимость, согласованная сторонами. В данном акте желательно также указать инвентарные номера, присвоенные передаваемому имуществу ссудодателем.

Бухгалтерский учет у ссудодателя

При передаче имущества по договору безвозмездного пользования не происходит переход права собственности на имущество и оно продолжает числиться на балансе ссудодателя на отдельном субсчете. Учитывая, что переданное имущество не используется ссудодателем в основной деятельности, амортизация по нему учитывается в прочих расходах.

Бухгалтерский учет у ссудополучателя

Ссудополучатель учитывает полученное имущество на забалансовом счете по оценке указанной в договоре. Доход от использования этого имущества отражается ссудополучателем в составе прочих доходов (по кредиту 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету 98 «Безвозмездные поступления»). Затраты на проведение ремонта включаются им в состав расходов, если полученное имущество используется им в производственных целях. Начисление амортизации ссудополучателем не производится.

Налоговый учет

Налоговый учет у ссудодателя

У налогоплательщика ссудодателя при заключении вышеуказанного договора исключается возможность получения экономической выгоды от передачи имущества, следовательно не формируется налоговая база по налогу на прибыль. Однако у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг, так как объектом обложения НДС признается реализация имущественных прав, а оказание услуг на безвозмездной основе является реализацией товаров. При этом налоговая база определяется как стоимость услуг, определенная исходя из рыночных цен без учета НДС.

Налоговый учет у ссудополучателя

У налогоплательщика-ссудополучателя в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежат включению во внереализационные доходы. Учитывая, что для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права, то доход подлежит признанию исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества. При этом ссудополучатель вправе учесть в расходах при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с использованием безвозмездно полученного имущества, если они документально подтверждены и экономически обоснованы. Амортизация в налоговом учете не начисляется ни ссудодателем ни ссудополучателем.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Бухгалтерский учет безвозмездной аренды

Организации при передаче либо получении в безвозмездное (безмездное) пользование основного средства оформляют договор безмездного пользования (он же договор ссуды). В качестве объекта ссуды могут выступать: участки земли, строения, транспорт, предметы интерьера, оборудование, иные непотребляемые вещи (Читайте также статью ⇒ Бухгалтерский учет аренды автомобиля у физических, юридических лиц и в иных случаях в 2020 году) .

Читать еще:  Является ли договор документом бухгалтерского учета

Формат настоящего документа предусматривает участие двух сторон: ссудополучателя и ссудодателя (собственника имущества, его уполномоченного лица). При составлении документа используется типовой образец. Стороны вправе менять стандартную форму, вносить в нее свои пункты либо составлять бланк самостоятельно.

Участники соглашения документально закрепляют передачу ссудодателем объекта имущества во временное безмездное пользование. Детали владения передаваемым имуществом прописываются в документе. Обязательные составляющие типового договора безмездного пользования:

  1. Предмет, цель, срок действия соглашения.
  2. Конкретизация объекта сделки. К примеру, по недвижимости указываются: ее адрес, квартирный (офисный) номер, этаж, площадь помещения и др. Для автомобиля — марка, год выпуска, модель, номерной знак.
  3. Права и ответственность участников сделки.
  4. Порядок передачи объекта ссуды.
  5. Реквизиты каждого участника.

При заключении договора безмездного пользования необходимо представить:

  1. Правоустанавливающие документы на передаваемый объект имущества (свидетельство о праве собственности на недвижимость, регистрационные сведения и т. п.).
  2. Удостоверяющие личность документы.
  3. Иные документы при необходимости.

Оформленный и подписанный двумя сторонами договор безмездного пользования подтверждает законность использования объекта ссудополучателем на безмездной основе. При передаче объекта имущества составляется акт приема-передачи с детальным указанием характеристик, определяющих действительное состояние объекта на этот момент.

Бухучет у участников сторон договора безмездного пользования

Ссудополучатель учитывает принятое имущество по договору ссуды на забалансовом счете. Учет по счету 001 ведется по каждому передаваемому объекту. Полученное безвозмездно имущество он должен содержать в подобающем состоянии. Это значит, что ссудополучатель за свои средства при необходимости делает ремонт, устраняет неисправности, если иное не прописано в договоре. Связанные с этим траты относятся на расходы по обычной деятельности.

При передаче объекта ссуды по договору право собственности на него ссудодатель не теряет. Переданный объект по-прежнему числится у него на бухгалтерском балансе и учитывается особняком, на надлежащем счете. Для целей бухучета ссудодатель продолжает начисление амортизации переданного объекта. Начисленные амортизационные суммы отображаются как иные траты (сч. 91).

Ключевые бухгалтерские записи ссудодателяКлючевые бухгалтерские записи ссудополучателя
ДТ 01 (ОС в безмездное пользование) КТ 01 (ОС в пользовании) — передача объекта ссуды в безмездное пользование по договору;

ДТ 02 (Амортизация ОС в пользовании) КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — амортизация по переданному объекту ссуды;

ДТ 91.2 КТ 02 (Амортизации ОС, отданных в безмездное пользование) — начисление амортизации по переданному объекту;

ДТ 91.2 КТ 68 — ежемесячный НДС к уплате;

ДТ 01 (ОС в пользовании) КТ 01 (ОС в безмездное пользование) — возврат объекта ссуды

При проведении улучшений (ремонтных работ и др.)ссудополучателем, если ссудодатель не возмещает траты:

ДТ 99 КТ 68 — ПНО на размер остаточной цены улучшений (ремонта и т. п.)

Проводки по передаче и возврату объекта ссуды:

ДТ 001 — получение объекта в безмездное пользование;

КТ 001 — возврат объекта ссудополучателю

Проводки при проведении улучшений ссудополучателем:

ДТ 20 (26 и др.) КТ 60 (40 и др.) — траты на содержание объекта ссуды;

ДТ 08, КТ 60 (70) — траты на улучшения (ремонт и т. п.) ;

ДТ 01 КТ 08 — учет улучшений;

ДТ 20 (26 и др.) КТ 02 — начислена амортизации по улучшению (ремонту и др.);

ДТ 09 КТ 68 — учет ОНА

ДТ 19 КТ 60 — учитывается НДС;

ДТ 60 КТ 51 — оплата улучшений (ремонта и т. п.);

ДТ 68 КТ 19 — НДС по тратам на улучшения (ремонт и др.) к вычету

Налоговый учет безвозмездной аренды

Установленные правила по оформлению, учету безвозмездной аренды едины для всех, налоговый режим роли здесь не играет. Организации следуют им в рамках применяемого налогового режима.

Для целей налогового учета у ссудодателя важен порядок амортизации объекта, переданного (принятого) в безмездное пользование. У ссудополучателя во внимание берется внереализационная прибыль.

Особенности налогового учета у ссудодателяОсобенности налогового учета у ссудополучателя
Последовательность действий по части амортизации:

передаваемый по договору ссуды объект исключается из числа амортизируемого имущества;

начисление амортизации по указанному объекту прекращается после его передачи со следующего месяца;

после прекращения действия договора ссуды начисления по амортизации возобновляются с первого же месяца после возврата этого объекта ссудодателю

Доход, т. е. имущество, полученное на безмездной основе, — внереализационная прибыль;

доход оценивается по рыночным ценам (НК РФ, ст.40, п.10)

НДС с передаваемого объекта ссуды не нужно платить в случаях, указанных в ст. 146, п. 2 НК РФ. Операции, освобождаемые от обложения НДС, перечислены в ст. 149 НК РФ. Так, начислять НДС не нужно, если операция не является реализацией, объект ссуды передается некоммерческой структуре для целей уставной деятельности либо если объектом передачи являются денежные средства.

Если передаваемый объект по договору ссуды облагается имущественным, транспортным либо земельным налогом, то и после его передачи ссудодатель продолжает исчислять и уплачивать перечисленные налоги. Налоговые исчисления тогда относят к налоговым тратам в период их начисления (Читайте также статью ⇒ Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя в 2020 году) .

Пример 1. Порядок начисления амортизации в налоговом учете ссудодателя

ООО «Рост» согласно оформленному договору ссуды передало в безмездное пользование оборудование с 3.02.2017 сроком на 1 месяц. По завершении действия договора, т. е. 3.03.2017 ссудополучатель обязан будет вернуть оборудование ООО «Рост». С учетом сказанного амортизацию следует начислять следующим порядком:

  1. Январь 2017 г. — начисление амортизации (далее по тексту — «А»).
  2. Февраль 2017 г. — оборудование передано ссудополучателю на безмездной основе. «А» начисляется.
  3. Март 2017 г. — начисление «А» прекращено. Оборудование возвращено ссудодателю.
  4. Апрель 2017 г. — возобновлено начисление «А».

Пример 2. Бухучет у ссудополучателя по полученному объекту ссуды и проведенному ремонту

ООО «Осень» получила по договору ссуды на безмездной основе компрессор. В период пользования ссудополучатель ремонтировал компрессор за свой счет. По истечении срока действия договора объект ссуды был возвращен ссудодателю, который не возмещал траты по ремонтным работам.

Бухучет ссудополучателяОписание
ДТ 01Получение компрессора в безмездное пользование
ДТ 20 (26 и др.) КТ 60Траты ссудополучателя ООО «Осень» на содержание компрессора (по ремонтным работам)
ДТ 19 КТ 68НДС к учету (со стоимости ремонтных работ)
ДТ 60 КТ 51Оплата услуг по ремонтным работам
ДТ 68 КТ 19НДС к вычету (по тратам на ремонтные работы)
КТ 001Возврат компрессора ссудодателю
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Можно ли передать имущество коммерческой структуры в безмездное пользование ее учредителю?

Нет. Коммерческая структура не вправе заключать договора безмездного пользования с ее учредителями, руководителями, участниками, членами ее контролирующих и управляющих органов (ГК РФ, ст. 690, п.2). Этой же статьей воспрещается компаниям что-либо передавать физлицам.

Вопрос №2: Какие проводки используются при переплате налога (например, НДС), его возврате?

Для налоговых отчислений используется счет 68. Для каждого вида налогов к этому счету открывается свой отдельный субсчет. Таким образом по части переплаты, возврата избыточно внесенных сумм налога делаются бухгалтерские записи: ДТ 51 (50) КТ 68 (69) — налоговые начисления, ДТ 68 (69) КТ 51 (50) — уплата налога; ДТ 51 (50) КТ 68 (69) — возврат избыточной налоговой суммы.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector