Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет обоснования стоимости услуг

Расчет цены платной услуги

Автор: Семина Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Театр (автономное учреждение) планирует открыть детскую театральную студию (без прав юридического лица), которая способствует развитию дарований ее участников, освоению и созданию ими культурных, нравственных, эстетических и других ценностей. Посещение студии является платным. Развитием необходимых навыков, творческих способностей, мышления, воображения, обучением актерскому мастерству, сценической речи занимаются сотрудники театра, услуги которых должны оплачиваться по договору возмездного оказания услуг. Что нужно включить в расчет стоимости одного занятия, имеющего часовую продолжительность?

В силу ст. 52 Основ законодательства РФ о культуре, утвержденных ВС РФ 09.10.1992 № 3612-1, организации культуры самостоятельно устанавливают цены (тарифы) на платные услуги.

Поскольку целью оказания платных услуг в государственных (муниципальных) учреждениях, в том числе автономных, не может быть извлечение прибыли, в основе ценообразования лежит принцип самоокупаемости затрат.

При расчете тарифа на платную услугу учитываются:

прямые расходы (заработная плата основного персонала с начислениями на оплату труда, материальные запасы, потребляемые в процессе оказания услуги, и прочие расходы, непосредственно связанные с оказанием услуги);

накладные расходы (коммунальные расходы, затраты на содержание имущества, затраты общехозяйственного назначения, затраты на административно-управленческий персонал и прочие затраты, которые прямо нельзя отнести на конкретную услугу).

Учреждение самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых и накладных расходов, связанных с оказанием платных услуг, а также порядок распределения накладных расходов.

Приведем пример расчета цены одного занятия по курсу «Театральная студия» (дополнительная платная услуга), исходя из следующего:

количество занятий в месяц – 8 ч;

продолжительность одного занятия – 1 ч;

средняя наполняемость группы – 15 человек;

период оказания услуги – 8 месяцев;

средний должностной оклад преподавателя в месяц, включая начисления на выплаты по оплате труда, – 32 600 руб.;

месячный фонд рабочего времени – 72 ч;

стоимость методической литературы – 24 000 руб.;

стоимость канцтоваров – 8 000 руб.

Статья затрат

За одно занятие

На одного человека

I. Прямые расходы (п. 1 + п. 2)

1. Затраты на оплату труда основного персонала

452,77 руб.
(32 600 руб. / 72 ч)

30,18 руб.
(452,77 руб. / 15 чел.)

2. Затраты на приобретение материальных запасов, непосредственно потребляемых в процессе оказания услуги (п. 2.1 + п. 2.2)

2.1. Методическая литература: расходы в месяц – 3 000 руб. (24 000 руб. / 8 мес.)

375 руб.
(3 000 руб. / 8 зан.)

25 руб.
(375 руб. / 15 чел.)

2.2. Канцтовары: расходы в месяц – 1 000 руб. (8 000 руб. / 8 мес.)

125 руб.
(1 000 руб. / 8 зан.)

8,33 руб.
(125 руб. / 15 чел.)

II. Накладные расходы, относимые на платную услугу: их объем определяется с учетом коэффициента (0,58*), определяемого как отношение общей суммы накладных расходов к общей сумме прямых расходов

552,61 руб.
(952,77 руб. х 0,58)

36,84 руб.
(63,51 руб. х 0,58)

III. Итого расходов (прямые + накладные)

* Значение коэффициента накладных расходов рассчитано на основании обобщенных сведений о затратах. Расчет не приводится.

Итак, цена платной услуги составила 100,35 руб. Следовательно, месячная плата за занятия на одного человека составит 802,8 руб. (100 руб. x 8 зан.).

Помимо прямых и накладных затрат, в цену услуги могут быть заложены средства на развитие материально-технической базы учреждения.

Выбираем способ обоснования цены

Налоговым кодексом установлено несколько методов 1 для определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам. Рассмотрим, когда компании следует использовать тот или иной из указанных методов.

После того как компания выявила в своей деятельности операции, подпадающие под действие новых правил обоснования цен в налоговых целях 2 , ей необходимо выбрать способ обоснования цены. Общий подход к таким методам мы рассмотрели в предыдущих публикациях * . Теперь более конкретно поговорим о том, как выбрать наилучший из способов и какие практические вопросы возникают в рамках каждого из них.

Общие правила выбора способа

Каждый способ обоснования цен основан на определенной разновидности объективных данных, которые компания может сопоставить с показателями своей операции.
Выбор способа подтверждения цены зависит от двух основных вопросов:
1) каковы параметры операции, цену которой нужно подтвердить, и позволяют ли они применить данный способ подтверждения цены (или они таковы, что применение способа невозможно или ненадежно и может дать явные или скрытые искажения);
2) можно ли получить сведения, которые требуются в рамках данного способа для подтверждения цены. В процессе выбора способа важно не допустить ошибку в вопросе правомерности его применения.
Ошибочным может оказаться как вывод, что способ применим, если на самом деле параметры операции исключают его применение, так и вывод, что способ неприменим, если выявленные препятствия к применению способа преодолимы.

Читать еще:  Расчет отклонения фактической себестоимости от плановой

Определяем ценообразующие параметры операций

Чтобы подтвердить цену опе¬рации в налоговых целях, вначале нужно определить, какие пара¬метры операции, цену которой нужно подтвердить, можно признать объективными (не связанными с взаимозависимостью сторон) и значимыми для цены. Налоговый кодекс называет эти параметры «условиями сделок». Следует разграничивать условия сделок:

  • в собственном смысле, то есть условия договора, согласованные сторонами (предмет договора, сроки и т. п.);
  • в широком смысле — все ценообразующие параметры, включая функции, активы и риски сторон, рыночную среду и государственное регулирование.

Кроме того, Кодекс одновременно упоминает «условия сделок», которые нужно обосновать (прежде всего, цену), и «условия сделок», с помощью сопоставления которых с объективными данными производится обоснование.
Чтобы устранить возможную путаницу, «условия сделок» в широком смысле, используемые для обоснования цен, мы будем называть ценообразующими параметрами операций. Среди них значение имеют не только условия конкретной операции или функции, активы и риски сторон, но и рыночная среда: есть ли у предмета операций рыночные заменители, каков он в конкурентной среде, а если операция осуществляется на постоянной основе — какова цепь поставок (политика закупок и продаж). Например, продажа автомобилей бизнес-класса корпоративным заказчикам — это деятельность, не сопоставимая с продажей автомобилей гражданам-потребителям.
Поэтому сравнивать цены или рентабельность между ними будет ошибкой.
Виды деятельности могут различаться между собой если не с точки зрения чисто рыночной среды, то с точки зрения характера государственного регулирования. Близкие по своему рыночному содержанию виды деятельности могут совершенно по-разному регулироваться государством, поэтому ценовые ставки в рамках этих видов деятельности также будут разными (например, деятельность банков в разных странах).
Определив ценообразующие параметры операции, можно приступать к выбору способа подтверждения цены.

Сопоставление с ценами на рынке

В целях подтверждения цен преимущество имеет сравнение с сопоставимыми рыночными ценами 3 . Сравнение цен с рынком возможно, если на рынке совершаются операции между самостоятельными сторонами, сопоставимые с исследуемой операцией во всех существенных ценообразующих параметрах, или операции, различие значимых ценообразующих параметров которых с исследуемой операцией может быть оценено и учтено с помощью поправок 4 . Если условия операций сопоставимы лишь частично и приводятся к полной сопоставимости с помощью поправок, то применяемые поправки должны иметь не только обоснование, но и четкое стоимостное выражение, они не могут быть произвольными. Например, если товар, являющийся предметом исследуемой операции, продавался между самостоятельными сторонами по цене 1200 рублей за единицу, но со скидкой за объем 1000 единиц в размере 10 процентов, то цена продажи малого количества данного товара может быть определена как 1080 рублей за единицу (скидка исключается из расчета). Невозможность оценить стоимостное выражение поправки означает невозможность сделать такую поправку, что, в свою очередь, может помешать применить способ сопоставимых рыночных цен. В качестве доказательства принимается цена совершенной сделки, а не предложения о совершении сделки. Как следствие, чтобы использовать данные о цене сделки между самостоятельными сторонами, лучше получить у любой из сторон сделки подтверждение, что сделка совершена на данных условиях. Если сопоставимых сделок нет или невозможно получить о них данные, а равно невозможно применить поправки, то способ сопоставимых рыночных цен неприменим. Для сделки с взаимозависимым лицом ценовым ориентиром может быть другая сделка налогоплательщика на сопоставимых ценообразующих параметрах, но только с самостоятельной стороной 5 , а не с другим взаимозависимым лицом и не сделка, приравниваемая к сделкам с взаимозависимым лицом 6 (например, с резидентом офшора). Для подтверждения сопоставимых рыночных цен допускается использовать данные о сопоставимых сделках из иностранных источников. Аналогичная позиция высказана в разъяснениях Минфина России по вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса 7 . Цена, установленная сторонами, принимается в налоговых целях, если находится в пределах нижней и верхней квартилей рыночного интервала 8 .

Выбираем способ обоснования цены

Налоговым кодексом установлено несколько методов 1 для определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам. Рассмотрим, когда компании следует использовать тот или иной из указанных методов.

После того как компания выявила в своей деятельности операции, подпадающие под действие новых правил обоснования цен в налоговых целях 2 , ей необходимо выбрать способ обоснования цены. Общий подход к таким методам мы рассмотрели в предыдущих публикациях * . Теперь более конкретно поговорим о том, как выбрать наилучший из способов и какие практические вопросы возникают в рамках каждого из них.

Общие правила выбора способа

Каждый способ обоснования цен основан на определенной разновидности объективных данных, которые компания может сопоставить с показателями своей операции.
Выбор способа подтверждения цены зависит от двух основных вопросов:
1) каковы параметры операции, цену которой нужно подтвердить, и позволяют ли они применить данный способ подтверждения цены (или они таковы, что применение способа невозможно или ненадежно и может дать явные или скрытые искажения);
2) можно ли получить сведения, которые требуются в рамках данного способа для подтверждения цены. В процессе выбора способа важно не допустить ошибку в вопросе правомерности его применения.
Ошибочным может оказаться как вывод, что способ применим, если на самом деле параметры операции исключают его применение, так и вывод, что способ неприменим, если выявленные препятствия к применению способа преодолимы.

Читать еще:  Расчет единого сельскохозяйственного налога пример

Определяем ценообразующие параметры операций

Чтобы подтвердить цену опе¬рации в налоговых целях, вначале нужно определить, какие пара¬метры операции, цену которой нужно подтвердить, можно признать объективными (не связанными с взаимозависимостью сторон) и значимыми для цены. Налоговый кодекс называет эти параметры «условиями сделок». Следует разграничивать условия сделок:

  • в собственном смысле, то есть условия договора, согласованные сторонами (предмет договора, сроки и т. п.);
  • в широком смысле — все ценообразующие параметры, включая функции, активы и риски сторон, рыночную среду и государственное регулирование.

Кроме того, Кодекс одновременно упоминает «условия сделок», которые нужно обосновать (прежде всего, цену), и «условия сделок», с помощью сопоставления которых с объективными данными производится обоснование.
Чтобы устранить возможную путаницу, «условия сделок» в широком смысле, используемые для обоснования цен, мы будем называть ценообразующими параметрами операций. Среди них значение имеют не только условия конкретной операции или функции, активы и риски сторон, но и рыночная среда: есть ли у предмета операций рыночные заменители, каков он в конкурентной среде, а если операция осуществляется на постоянной основе — какова цепь поставок (политика закупок и продаж). Например, продажа автомобилей бизнес-класса корпоративным заказчикам — это деятельность, не сопоставимая с продажей автомобилей гражданам-потребителям.
Поэтому сравнивать цены или рентабельность между ними будет ошибкой.
Виды деятельности могут различаться между собой если не с точки зрения чисто рыночной среды, то с точки зрения характера государственного регулирования. Близкие по своему рыночному содержанию виды деятельности могут совершенно по-разному регулироваться государством, поэтому ценовые ставки в рамках этих видов деятельности также будут разными (например, деятельность банков в разных странах).
Определив ценообразующие параметры операции, можно приступать к выбору способа подтверждения цены.

Сопоставление с ценами на рынке

В целях подтверждения цен преимущество имеет сравнение с сопоставимыми рыночными ценами 3 . Сравнение цен с рынком возможно, если на рынке совершаются операции между самостоятельными сторонами, сопоставимые с исследуемой операцией во всех существенных ценообразующих параметрах, или операции, различие значимых ценообразующих параметров которых с исследуемой операцией может быть оценено и учтено с помощью поправок 4 . Если условия операций сопоставимы лишь частично и приводятся к полной сопоставимости с помощью поправок, то применяемые поправки должны иметь не только обоснование, но и четкое стоимостное выражение, они не могут быть произвольными. Например, если товар, являющийся предметом исследуемой операции, продавался между самостоятельными сторонами по цене 1200 рублей за единицу, но со скидкой за объем 1000 единиц в размере 10 процентов, то цена продажи малого количества данного товара может быть определена как 1080 рублей за единицу (скидка исключается из расчета). Невозможность оценить стоимостное выражение поправки означает невозможность сделать такую поправку, что, в свою очередь, может помешать применить способ сопоставимых рыночных цен. В качестве доказательства принимается цена совершенной сделки, а не предложения о совершении сделки. Как следствие, чтобы использовать данные о цене сделки между самостоятельными сторонами, лучше получить у любой из сторон сделки подтверждение, что сделка совершена на данных условиях. Если сопоставимых сделок нет или невозможно получить о них данные, а равно невозможно применить поправки, то способ сопоставимых рыночных цен неприменим. Для сделки с взаимозависимым лицом ценовым ориентиром может быть другая сделка налогоплательщика на сопоставимых ценообразующих параметрах, но только с самостоятельной стороной 5 , а не с другим взаимозависимым лицом и не сделка, приравниваемая к сделкам с взаимозависимым лицом 6 (например, с резидентом офшора). Для подтверждения сопоставимых рыночных цен допускается использовать данные о сопоставимых сделках из иностранных источников. Аналогичная позиция высказана в разъяснениях Минфина России по вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса 7 . Цена, установленная сторонами, принимается в налоговых целях, если находится в пределах нижней и верхней квартилей рыночного интервала 8 .

Расчет стоимости услуг исходя из уровня затрат

Если речь идет не об уникальном единичном производстве, цены на товары и услуги устанавливаются с учетом рыночной стоимости аналогичной продукции и услуг. При этом не только для единичного, но и для массового производства может быть полезным расчет цены, которая является оптимальной, исходя из уровня производственных затрат. Предлагаем вниманию читателей алгоритм расчета стоимости услуг на примере компании, предоставляющей в аренду собственное оборудование на различных условиях.

Читать еще:  Расчет налога доходы минус расходы

МЕТОДИКА РАСЧЕТА ЦЕНЫ, БАЗИРУЮЩЕЙСЯ НА УРОВНЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

Тарифы на услуги, как и цены на товары, должны возместить предприятию текущие (производственные) затраты и обеспечить необходимый размер прибыли, поэтому расчет обоснованной цены товара/услуги проводят по единому алгоритму.

1. На начальном этапе выбираем натуральную единицу измерения количества товара/объема услуги, в расчете на которую будет установлена цена.

Количественные измерители промышленной продукции очевидны (единицы, килограммы и др.). Для услуг решить этот вопрос сложнее: нужно изучить аналоги и общероссийский классификатор единиц измерения (доступен для чтения и скачивания в Интернете).

2. Определяем прямые расходы, связанные с производством и реализацией услуги или товара. Так как ценообразование относится к области управленческих задач, то при ее решении используют определения и правила управленческого учета, которые могут отличаться от бухгалтерских. Прямыми могут быть как переменные затраты, так и часть постоянных затрат.

Чтобы определить прямые затраты конкретной услуги, работы или товара, нужно изучить особенности деятельности предприятия, его производственную и организационную структуру. Если в ходе выполнения работы (услуги) используется специализированное оборудование, расходы по содержанию и эксплуатации такого оборудования являются прямыми расходами этой работы (услуги). Например, многопрофильный медицинский центр предлагает клиентам разнообразные услуги. Одна из услуг — ультразвуковая диагностика. Амортизация аппарата УЗИ и других основных средств кабинета УЗИ, заработная плата специалиста с начислениями, расходные материалы — это прямые расходы услуги ультразвуковой диагностики, которые должны быть учтены при определении ее цены. Аналогичным образом определяются прямые расходы других услуг центра.

Реклама конкретного вида деятельности — еще один пример прямых затрат, которые должны быть компенсированы доходами от реализации услуги, получившей рекламную поддержку. Предположим, центр косметологии разместил на местном телевидении информацию о новой актуальной процедуре. Он может включить всю величину понесенных рекламных издержек в стоимость именно этой процедуры. Амортизация оборудования и стоимость расходных материалов, приобретенных для новой услуги, также войдут в ее стоимость в полном объеме в качестве прямых затрат.

Если предприятие привлекло кредит на финансирование покупки активов для организации производства конкретной услуги или товара, проценты по кредиту в полном объеме целесообразно включить в расчет цены данной услуги или товара.

3. Определяем величину косвенных расходов предприятия за период.

Косвенными являются все производственные расходы, не классифицированные в качестве прямых. Кроме производственных издержек, при определении обоснованной цены товаров и услуг имеет смысл учесть финансовые расходы (проценты по кредитам, займам).

4. Распределяем косвенные расходы по отдельным услугам (товарам). Для этого нужно выбрать базу распределения и рассчитать коэффициент (процент) косвенных расходов по отношению к выбранной базе.

Разнести косвенные расходы по номенклатуре услуг и товаров можно несколькими способами:

  • пропорционально единой базе распределения, которую организация выбирает самостоятельно. Это могут быть совокупные прямые расходы или отдельный их элемент, такой как заработная плата основного персонала:

Коэффициент (процент) косвенных расходов = Сумма косвенных расходов за период / Сумма прямых расходов в расчете на весь объем оказанных услуг за период; (1)

  • сначала выделяются элементы косвенных расходов, для которых базы распределения максимально очевидны. Например, расходы на содержание техники и затраты на оплату труда сотрудников, занятых в производстве нескольких товаров и услуг, могут быть разнесены по номенклатуре пропорционально времени, затраченному на производство.

Если вернуться к примеру медицинского центра, то общая сумма арендных расходов может быть распределена по услугам пропорционально площади кабинетов, занимаемых врачами, с поправкой (увеличением) на долю площади холла и иных помещений общего назначения.

Разделение оставшейся суммы косвенных издержек по товарам и услугам проводится с применением другой базы, выбранной предприятием;

  • накладные расходы не распределяются, цены товаров и услуг устанавливаются исходя из прямых затрат, увеличенных на единый для всей номенклатуры коэффициент рентабельности продаж. Величину коэффициента рентабельности предприятие подбирает таким образом, чтобы обеспечить покрытие косвенных расходов и получение прибыли.

5. Устанавливаем желаемую сумму прибыли или уровень рентабельности (прибыльности) продаж.

6. Рассчитываем цену единицы товара (услуги) как сумму прямых и косвенных расходов на единицу товара (услуги) с учетом желаемой прибыли.

ПРИМЕР РАСЧЕТА СТОИМОСТИ УСЛУГ

Инвестор планирует небольшой бизнес, суть которого состоит в покупке оборудования с последующим его предоставлением в аренду. Выбор сделан в пользу специализированного обрабатывающего оборудования (универсальные станки для резки, гибки арматуры и других работ). Планируемый перечень услуг:

  • предоставление оборудования в аренду без оператора;
  • предоставление оборудования в аренду с оператором.

А. А. Васина, финансовый консультант

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 6, 2016.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector