Расчет енвд гостиница - Как обезопасить себя в кризис?
Invest-currency.ru

Как обезопасить себя в кризис?
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчет енвд гостиница

Как рассчитать ЕНВД при оказании гостиничных услуг

Условия применения ЕНВД

Гостиничные услуги подпадают под ЕНВД, если площадь помещений для временного размещения и проживания постояльцев не превышает 500 кв. м (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Организация, оказывающая гостиничные услуги в муниципальном образовании, где в отношении такой деятельности допускается применение ЕНВД, вправе перейти на этот налоговый режим (п. 1 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Применение ЕНВД при предоставлении гостиничных услуг не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/167, от 22 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/458 и от 24 июля 2007 г. № 03-11-04/3/289).

Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества (договора о совместной деятельности), доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, если гостиничные услуги оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя. Налоги нужно платить в соответствии с общим режимом налогообложения или по упрощенке.

Также ЕНВД не вправе применять организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ, письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-7-11/405).

Площадь помещений

Физическим показателем для расчета ЕНВД с гостиничных услуг является общая площадь помещений, в которых временно размещаются и проживают гости (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Общую площадь помещений определяйте по каждому объекту предоставления гостиничных услуг (строение, часть дома, квартира, комната и т. д.), на который у организации есть отдельный правоустанавливающий документ.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.29 и подпункта 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Определяя площадь помещений для временного размещения и проживания в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах, общежитиях и т. п.), во внимание не берите те, что предназначены для общего пользования:

  • общие коридоры, межэтажные лестницы;
  • санузлы, сауны, душевые комнаты;
  • комнаты для бытового обслуживания;
  • столовые, бары, рестораны и т. д.

Если при оказании гостиничных услуг используются жилые помещения, величину физического показателя определяйте:

  • как общую площадь квартиры (жилого дома) – если постояльцам сдается вся квартира или весь дом;
  • как площадь комнаты – если постояльцам сдается только комната в многокомнатной квартире или жилом доме.

Это следует из положений абзаца 39 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-3/14888.

Ситуация: может ли владелец пансионата применять ЕНВД, если общая площадь всех помещений превышает 500 кв. м, а площадь каждого строения меньше этой величины?

Да, может, но при условии, что на каждое строение гостиничного комплекса имеются отдельные правоустанавливающие документы и площадь каждого строения менее 500 кв. м.

Если правоустанавливающие документы оформляются на весь гостиничный комплекс, то отдельно стоящие строения, расположенные на территории пансионата (кемпинга, базы отдыха и т. п.), признаются единым объектом предоставления гостиничных услуг. Если при этом суммарная площадь помещений для временного размещения и проживания в целом по пансионату (кемпингу, базе отдыха и т. п.) превышает 500 кв. м, организация не вправе применять ЕНВД (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03-11-04/3/462, от 17 августа 2006 г. № 03-11-04/3/378 и от 14 августа 2006 г. № 03-11-04/3/368.

Если же правоустанавливающие документы оформляются на отдельные строения гостиничного комплекса, то каждое из них будет признаваться самостоятельным объектом предоставления гостиничных услуг. В этом случае ЕНВД можно применять в отношении тех объектов, площадь которых не превышает 500 кв. м (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 28 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/136).

Документы для определения площади

В качестве правоустанавливающих документов, на основании которых определяется площадь помещений для временного размещения и проживания, используйте:

  • свидетельства о праве собственности на помещения;
  • договоры аренды (субаренды);
  • договоры купли-продажи;
  • технические паспорта помещений;
  • поэтажные планы, схемы, экспликации и т. п.

Об этом сказано в абзаце 38 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: кто платит ЕНВД по гостиничным услугам: арендатор или арендодатель. Организация арендует несколько квартир, в которых размещает граждан за плату?

Право платить ЕНВД имеет арендатор, оказывающий гостиничные услуги.

Под ЕНВД подпадает предпринимательская деятельность по оказанию гостиничных услуг. При этом площадь помещений для временного размещения и проживания постояльцев не должна превышать 500 кв. м. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Организация, которая сдает квартиры в аренду, не платит ЕНВД. Это объясняется тем, что арендодатель не оказывает гостиничные услуги, а предоставляет помещение для ведения такой деятельности. Под ЕНВД подпадает только сдача в аренду торговых мест в объектах стационарной торговой сети без торговых залов, объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общепита без залов обслуживания (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Услуги по аренде других объектов, например складских помещений, под ЕНВД не подпадают (письмо Минфина России от 8 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/69).

Организация, которая арендует квартиры и использует их для оказания гостиничных услуг, имеет право применять ЕНВД по этому виду деятельности (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Показатели для расчета ЕНВД

ЕНВД облагается оказание гостиничных услуг, если общая площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 кв. м (подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом физическим показателем для данного вида деятельности является общая площадь помещения для временного размещения и проживания (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Кроме общей площади помещений, при расчете ЕНВД используйте показатели:

  • базовой доходности – 1000 руб. в месяц на 1 кв. м общей площади помещений для временного размещения и проживания (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
  • коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
  • корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: включается ли в общую площадь помещений для временного размещения и проживания площадь коридора и санузла, гостиной комнаты, которые находятся в объектах предоставления услуг по временному размещению и проживанию?

Площадь помещений общего пользования учитывается при расчете ЕНВД только при условии, что объект, в котором предоставляются услуги по временному размещению и проживанию, не является объектом гостиничного типа.

В объектах гостиничного типа (гостиницах, общежитиях, кемпингах) в общую площадь помещения для временного размещения и проживания не включаются помещения общего пользования (коридоры, бары, рестораны, сауны, душевые и т. д.) и административно-хозяйственные помещения (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ). Коридоры, санузлы и гостиные, которые находятся в гостиничном номере, к помещениям общего пользования не относятся. Ведь ими пользуются не все проживающие в гостинице, а только жильцы, размещенные в номере. Поэтому площадь коридоров и санузлов, находящихся в номерах, нужно учитывать при определении общей площади помещений для временного размещения и проживания для расчета ЕНВД.

В отношении других объектов, в которых могут предоставляться услуги по размещению и проживанию (квартиры, коттеджи и т. д.), исключение из общей площади помещения для временного размещения и проживания помещений общего пользования законодательством не предусмотрено. То есть в площадь таких объектов должны включаться все помещения по инвентаризационным и правоустанавливающим документам (абз. 39 ст. 346.27 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 мая 2009 г. № 03-11-06/3/125, от 18 июля 2008 г. № 03-11-04/3/334, от 14 августа 2007 г. № 03-11-04/3/318 и УФНС России по Московской области от 26 апреля 2006 г. № 22-19-И/0182. Несмотря на то что в письмах контролирующих ведомств, выпущенных до 2009 года, рассматривается физический показатель «площадь спального помещения», сделанные в них выводы применимы и к физическому показателю «общая площадь помещения для временного размещения и проживания».

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Читать еще:  Расчет увольняемого работника

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Некоторые особенности ведения бухгалтерского учета в гостиничной деятельности

Учитывается ли при исчислении ЕНВД площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте? Облагаются ли ЕНВД услуги по временному размещению и проживанию, если оплата произведена юридическим лицом? Что понимается под «фактическим периодом осуществления деятельности» для гостиниц? Фронтдеск.ру публикует несколько важных вопросов, касающихся налогообложения и ведения бухгалтерской деятельности в гостиничной отрасли.

Вопрос: Учитывается ли при исчислении ЕНВД площадь гостиничных номеров, находящихся на ремонте или не используемых по иным причинам для размещения и проживания? Какие подтверждающие документы нужны для этого?

Ответ: В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении величины базовой доходности в целях применения главы 26.3 Кодекса представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 указанной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

При этом значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности необходимо определять с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если они не учтены в качестве особенностей ведения предпринимательской деятельности при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

Это означает, что если, например, такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не учтена (не установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик вправе самостоятельно корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса.

В связи с изложенным, налогоплательщик вправе скорректировать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с учетом режима использования всего коттеджа (гостевого домика), предоставляемого для временного размещения. При этом корректировать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, с учетом режима использования площадей каждого отдельного номера, расположенного в коттедже (гостевом домике), налогоплательщик не вправе.

Вопрос: С 1 января 2006 года организация перешла на ЕНВД (оказание услуг по временному размещению и проживанию). Базовая доходность составляет 1000 руб./кв.м, К2 по г.Переславлю-Залесскому равен 0,48, который можно скорректировать на коэффициент, учитывающий фактический период осуществления деятельности.

Что понимается под «фактическим периодом осуществления деятельности» для гостиниц? Загрузка в гостинице каждый день различная, бывают дни, когда занят всего один номер. Как в этом случае считается ЕНВД — с общей площади всех номеров или с площади занятого номера? И если в гостинице не занят ни один номер, следует ли этот день считать рабочим и исчислять налог за этот день?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, и сообщает следующее.

Согласно статье 346_27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода.

Поэтому, при расчете единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, организация и (или) индивидуальный предприниматель могут воспользоваться данной корректировкой.

При этом следует иметь в виду, что указанная корректировка возможна только в том случае, если в какие-то дни или в течение месяца гостиница, о которой указано в вашем письме, была полностью закрыта, например, по причине ремонта, или же, если в гостинице в течение определенного периода времени не был занят ни один номер. Отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни налогоплательщик должен подтвердить документально.

Обращаем ваше внимание, что частичная заполненность номеров в гостинице к таким причинам не относится, так как данный факт нельзя признать отсутствием ведения предпринимательской деятельности.

Соответственно, если номера гостиницы частично не используются в течение определенного периода времени, в том числе в течение целого месяца, по причине отсутствия клиентов, то при расчете единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию налогоплательщик не вправе производить указанную выше корректировку и должен исчислять сумму данного налога исходя из общей площади всех гостиничных номеров, независимо от количества занятых номеров.

Вопрос: Облагаются ли ЕНВД услуги по временному размещению и проживанию, если оплата произведена юридическим лицом?

Ответ: В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров. Применение указанного специального налогового режима в отношении такого вида предпринимательской деятельности как оказание услуг по временному размещению и проживанию не ставится в зависимость от того, кто оплачивает данные услуги.

В этой связи, предпринимательская деятельность организации по предоставлению услуг по временному размещению и проживанию, которые оплачиваются юридическими лицами, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Вопрос: OOO осуществляет деятельность в сфере оказания населению услуг по прокату спортивного инвентаря, а также услуг бань. Правомерно ли уплачивать ЕНВД в случае, когда вышеуказанные услуги оказываются физическим лицам, а их оплата осуществляется юридическим лицом (работодателем) в безналичном порядке?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги предприятий по прокату и услуги, предоставляемые банями. В отношении указанных видов предпринимательской деятельности может применяться единый налог на вмененный доход при условии, что данные услуги предоставляются физическим лицам, а не организациям. Оплата предоставляемых бытовых услуг физическими лицами может производиться как наличным, так и безналичным расчетом.

Вопрос: OOO оказывает услуги по временному размещению и проживанию в четырехкомнатных коттеджах. В каждом коттедже имеется гостиная, которая находится в общем пользовании у проживающих. В техническом паспорте БТИ в экспликации гостиная отнесена к жилой площади. Включается ли при расчете площади спальных помещений для расчета ЕНВД площадь гостиной или же при расчете ЕНВД площадь гостиной не учитывается?

Ответ: На основании статьи 346.27 Кодекса помещение для временного размещения и проживания — это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

Поскольку на основании инвентаризационных документов гостиная, расположенная в коттедже (гостевом домике), отнесена к жилой площади, при определении общей площади объекта временного размещения и проживания в виде коттеджа (гостевого домика) учитывается, в том числе, и площадь данной общей гостиной.

Читать еще:  Расчет по взносам 2020 инструкция

Вопрос: Клиент при предварительной заявке на временное размещение и проживание оплачивает услуги бронирования номера. Учитывая то, что услуги по временному размещению и проживанию облагаются ЕНВД, то услуги по бронированию тоже подлежат обложению ЕНВД?

Ответ: Поскольку предпринимательская деятельность организации в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию в коттеджах подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход, доходы в виде платы за бронирование номеров в данных коттеджах также подлежат налогообложению указанным налогом.

Вопрос: Объектом предоставления услуг необходимо признавать каждый домик, или брать суммарную площадь отдельно стоящих домиков?

Ответ: по вопросу определения общей площади помещений, используемых организацией для оказания услуг по временному размещению и проживанию в коттеджах (гостевых домиках), полагаем необходимым сообщить следующее.

Как было указано выше согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

На основании статьи 346.27 Кодекса объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию — это здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Таким образом, объектами предоставления вышеназванных услуг являются, в частности, туристические комплексы, представляющие собой конструктивно обособленные здания и строения, расположенные на одном земельном участке, имеющие единого собственника и представляющие собой единый имущественный комплекс.

Учитывая изложенное, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по предоставлению физическим лицам услуг по временному размещению и проживанию в отдельно стоящих гостевых домиках (коттеджах), расположенных на одном земельном участке, общую площадь помещений в целях применения главы 26.3 Кодекса определяет исходя из суммарной площади спальных помещений, расположенных во всех гостевых домиках (коттеджах).

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин

Статья: Гостиничные услуги: попасть под ЕНВД (Семенихин В.) («Расчет», 2008, n 10)

«Расчет», 2008, N 10
ГОСТИНИЧНЫЕ УСЛУГИ: ПОПАСТЬ ПОД ЕНВД
В настоящее время в нашей стране физических и юридических лиц, предоставляющих жилые помещения в аренду, предостаточно. Между тем налогообложение такой деятельности может осуществляться и в рамках ЕНВД. Правда, добиться этого удастся лишь при соблюдении некоторых условий.
«Неуловимый» статус объекта
Согласно налоговому законодательству систему ЕНВД можно применять только в отношении тех видов предпринимательской деятельности, перечень которых установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. На основании Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ данный список был расширен, и с 1 января 2008 г. в п. 2 указанной статьи добавился пп. 12. Согласно новой норме с этого года под налогообложение ЕНВД подпадает также и оказание услуг по временному размещению и проживанию, если используемая площадь каждого объекта не превышает 500 кв. м. Заметим, что ограничение метража установлено для одного объекта предоставления услуг по временному размещению и проживанию. Основная сложность как раз заключается в определении того, что считать одним объектом, а что — несколькими в целях обложения ЕНВД. Так, при предоставлении услуг по временному размещению и проживанию в отдельно стоящих домах площадь будет считаться по каждой квартире. Это обусловлено тем, что жилой дом по определению в НК РФ считается отдельным объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию. Аналогичное мнение выражает и Минфин России в Письме от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/514.
Если же подобные услуги оказаны через объект, который состоит из нескольких домов, расположенных на одном земельном участке, то при определении метража следует учитывать общую площадь всех отдельно стоящих корпусов. В данном случае объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию будет признаваться комплекс конструктивно обособленных зданий. Причем тот факт, что на каждое из них оформлены отдельные правоустанавливающие документы, не имеет значения. Подобная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/74. Следовательно, когда отдыхающие, и в том числе дети, размещаются в отдельных корпусах, домиках, коттеджах, то площадь помещений нужно рассчитывать в целом по объекту предоставления услуг — пансионату, базе отдыха и т.п.
Тонкости определения
Что же понимается под оказанием услуг по временному размещению и проживанию? Положения гл. 26.3 НК РФ не позволяют дать определения указанному понятию. Однако в соответствии с Письмом Минфина России от 18 декабря 2007 г. N 02-7-11/478@ под эту категорию подпадают:
— деятельность кемпингов;
— услуги пансионатов, домов отдыха и т.д. и т.п.;
— сдача внаем для временного проживания меблированных комнат, а также собственного жилого недвижимого имущества.
Помимо данного перечня, под обложение ЕНВД подпадает и деятельность, связанная с оказанием услуг физическим лицам по передаче во временное владение или пользование таких помещений на основе договоров найма или соглашений гражданско-правового характера. В том случае, если организация (гостиничный комплекс) оказывает подобные услуги, а также услуги по бронированию мест в гостинице, последнее направление бизнеса не будет облагаться ЕНВД (пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Уплата налога с этого вида деятельности будет производиться в рамках общей или упрощенной системы налогообложения. Такой позиции придерживается и Минфин России в Письме от 11 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/187.
Примечание. Если услуги по размещению и проживанию оказываются организациям или индивидуальным предпринимателям для коммерческих целей, то они не подлежат обложению ЕНВД.
Поэтому чтобы избежать возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами в отношении законности оснований уплаты ЕНВД, необходимо правильно классифицировать виды услуг. Причем если фирма все-таки оказывает несколько видов услуг, из которых не все подпадают под обложение ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из них.
Обратите внимание: не имеет значения, кто оплачивает услуги по временному размещению или проживанию — само физическое лицо или кто-то еще. Как полагает Минфин России в Письме от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/458, нормы ст. 346.26 НК РФ не содержат ограничений применительно к форме оплаты гостиничных услуг, а также в отношении того, кто оплачивает указанные услуги.
Есть еще один важный момент в отношении оснований для уплаты ЕНВД организацией или индивидуальным предпринимателем. Дело в том, что под обложение этим налогом в соответствии с законодательством подпадают услуги только по временному размещению и проживанию физических лиц. Однако такого понятия не содержится в положениях гл. 26.3 НК РФ. Принято считать, что местом временного размещения и проживания гражданина может считаться место, где он проживает без соответствующей государственной регистрации (прописки).
Более того, финансовое ведомство в Письмах от 28 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/136 и от 20 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/125 отмечает, что если объекты, предоставленные внаем физическим лицам, используются последними как постоянное место жительства, то их владельцы не будут являться плательщиками ЕНВД. Под местом жительства понимается жилой дом, квартира, служебные жилые помещения, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и т.д.).
Примечание. Помножив на три
При исчислении налоговой базы по ЕНВД необходимо величину базовой доходности увеличивать в три раза, поскольку в соответствии с определением, которое дается в НК РФ, базовой считается условная месячная доходность, а налоговым периодом в отношении уплаты ЕНВД признается квартал (три месяца).
Холлы и коридоры не в счет
Итак, площадь объектов, предоставляемых для временного размещения и проживания, не должна превышать 500 м? Сведения о размере помещений могут быть получены из инвентаризационных, технических документов, планов, экспликаций, схем и т.д. Причем при определении метража объекта не учитываются помещения общего пользования (холлы, коридоры и т.п.), а также административно-хозяйственные помещения. Такой позиции придерживается и Минфин России в Письмах от 17 августа 2006 г. N 03-11-04/3/378 и от 19 января 2006 г. N 03-11-04/3/23.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД компании, которые оказывают услуги по временному размещению и проживанию, должны использовать такой физический показатель, как «площадь спального помещения». Под последним понимается площадь для временного размещения и проживания за вычетом коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун, душевых комнат и т.д.
Неприятные новинки
Следует отметить, что в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 155-ФЗ) с 1 января 2009 г. вводится новый физический показатель: «общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах». Подобное нововведение резко повысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. При этом законодатель не указал четкий порядок определения данного показателя. Так что новое требование, бесспорно, станет предметом разъяснений финансового ведомства и судебных органов.
В тех случаях, когда деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию временно приостановлена, возникает вопрос — облагать или не облагать ее ЕНВД. Ответ на него будет зависеть от причины, по которой данная деятельность приостановлена. Если это вызвано ремонтом, реконструкцией, модернизацией помещений, то период, в течение которого ведутся работы, учитываться при обложении ЕНВД не будет. Чтобы воспользоваться данной нормой, необходимо представить подтверждающие документы.
На все воля лицензионной палаты
Как и любой другой вид предпринимательской деятельности, гостиничный бизнес стремится повысить свою эффективность. Достигнуть увеличения прибыли возможно за счет расширения спектра предоставляемых услуг, а также улучшения качества обслуживания.
Необходимо отметить, что гостиничные услуги подлежат обязательному лицензированию и сертификации. Кроме того, дополнительный сервис, предоставляемый отелями, также должен быть обязательно лицензирован. Речь идет, в частности, о транспортных и медицинских услугах. Поэтому руководству гостиницы следует позаботиться о том, чтобы разрешающая документация была заблаговременно получена.
Котлеты отдельно, а мухи отдельно
Наряду с дополнительным сервисом организации, оказывающие гостиничные услуги и применяющие ЕНВД в отношении указанной деятельности, принимают еще и заказы по бронированию мест. Но подлежит ли переводу на ЕНВД такая деятельность?
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг по коду 5510100 разд. H «Услуги гостиниц и ресторанов». Поэтому предпринимательская деятельность по данному виду услуг в гостиницах не облагается единым налогом на вмененный доход, а подлежит налогообложению в рамках иных режимов.
В.Семенихин
Подписано в печать
23.09.2008

Читать еще:  Пример расчета естественной убыли

Гостиница на «вмененке»

Услуги по временному размещению и проживанию поименованы в Налоговом кодексе как один из видов бизнеса, который по решению местных властей может быть переведен на ЕНВД. Однако, как и в случае с любой иной деятельностью из «вмененного» перечня, самого факта ее осуществления для применения специального режима недостаточно.

Налоговый кодекс не дает определения понятия «услуги по временному размещению и проживанию» в целях применения ЕНВД. Но если обратиться к письму ФНС от 18 декабря 2007 года № 02-7-11/478@, к таковым относится деятельность фирм и предпринимателей по передаче во временное владение или пользование гражданам любых помещений, приспособленных для непродолжительного «житья-бытья». Иными словами, речь идет о сдаче внаем как гостиничных номеров, так и квартир. Однако главное финансовое ведомство особо отмечает, что если предоставленная внаем, к примеру, квартира используется физлицом как постоянное местожительство, то оснований для уплаты «вмененного» налога у владельца жилплощади нет (письмо Минфина от 28 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/136).

Основанием для перевода местными властями гостиничных услуг на ЕНВД является подпункт 12 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Если муниципалитетом соответствующее решение принято, то фирмы, предоставляющие гражданам временный приют, обязаны уплачивать с данной деятельности «вмененный» налог. Правда, лишь в том случае, когда общая площадь помещений для временного размещения и проживания в рамках отдельно взятого объекта, при котором оказываются подобные услуги, составляет не более 500 квадратных метров.

Таким образом, чтобы понять, подпадает ли деятельность компании по предоставлению гражданам временного приюта под «вмененку», необходимо, во-первых, разобраться, что подразумевается под «объектом оказания подобных услуг», а во-вторых, подсчитать метраж «полезной» площади в каждом из таковых.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса объектом предоставления услуг по временному размещению и проживанию являются здания, строения и сооружения (а также их части), в которых имеются необходимые для этого помещения. В качестве таковых главным налоговым законом прямо подразумеваются жилые и частные дома, коттеджи, приусадебные постройки, используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и пр. Помимо того, в данный перечень входят комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, которые расположены на одном земельном участке, а также, добавил Минфин в письме от 18 февраля 2008 года № 03-11-04/3/74, они обязаны иметь единого собственника и представлять собой единый имущественный комплекс.

Таким образом, пояснили финансисты, даже если речь идет об отдельно стоящих гостевых домиках, но расположенных на одном участке земли, предельную «жилую» площадь в целях применения ЕНВД следует рассчитывать исходя из суммарной площади спальных помещений всех коттеджей.

Исходя из все той же статьи 346.27 Налогового кодекса, напрашивается вывод, что помещениями для временного размещения и проживания физлиц признаются квартиры, комнаты в них или в общежитиях, коттеджи (или их части), гостиничные номера и пр. Предельную общую площадь этих помещений следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг, в которых они находятся. К таковым относятся договоры купли-продажи, аренды (субаренды), технические паспорта, планы, схемы, экспликации и другие документы. При этом если речь идет о непосредственно гостиницах, кемпингах, общежитиях и других объектах подобного типа, то площадь помещений общего пользования можно не учитывать. В частности, «вычитается» метраж, который приходится на холлы, коридоры, вестибюли на этажах, межэтажные лестницы, общие санузлы, сауны, душевые комнаты, а также рестораны, бары и столовые. Не принимаются в данном случае в расчет и площади административно-хозяйственных помещений.

Тем не менее следует иметь в виду, что если речь идет о гостиной общего пользования, которая согласно инвентаризационным документам относится к жилой площади, то ее метраж все же необходимо учесть при определении предельного метража (письмо Минфина от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/74).

Расхождения в определениях

Для расчета «вмененного» налога владельцам гостиниц следует использовать такой физический показатель, как «площадь спального помещения», с базовой доходностью 1000 рублей на один квадратный метр (п. 3 ст. 346.29 НК). Однако на вопрос, что под таковой подразумевается и по каким правилам следует ее определять, Налоговый кодекс ответа не дает. В статье 346.27 Кодекса упоминается лишь общая площадь помещений для временного размещения и проживания. Впрочем, эксперты Минфина в письме от 18 июля 2008 года № 03-11-04/3/334 пояснили, что именно ее и следует понимать под определением «площадь спального помещения».

Дело в том, до 1 января текущего года ограничение на применение ЕНВД гостиницами было установлено исходя из общей площади именно спальных помещений, порядка определения которой Кодекс также не предусматривал. Безусловно, подобная неопределенность не могла не вызывать нареканий. Исправить ситуацию были призваны поправки, внесенные в НК Законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ и вступившие в силу в 2008 году. Законодатели сменили формулировку подпункта 12 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса и прописали правила определения общей площади помещений для временного проживания, однако совершенно упустили из виду физический показатель. Впрочем вскоре и эта проблема будет вскоре решена. Со вступлением в силу с 1 января 2009 года Закона от 22 июля 2008 года № 155-ФЗ физическим показателем по гостиничным услугам официально станет «общая площадь помещения для временного размещения и проживания», учитываемая в квадратных метрах.

Еще одно нововведение 2009 года – отмена нормы НК, позволяющей на сегодняшний день налогоплательщикам самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени работы гостиницы значение коэффициента К2. Все тем же Законом № 155-ФЗ исключен из пункта 6 статьи 346.29 Кодекса соответствующий абзац. Тем не менее пока подобным правом еще можно воспользоваться. Но, как предупреждают специалисты финансового ведомства в письме от 6 октября 2008 года № 03-11-04/3453, корректировать К2 следует только с учетом режима использования всей гостиницы. В отношении площадей каждого отдельного номера, расположенного в ней, осуществлять подобный маневр фирма не имеет права.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты 220 Вольт
Adblock
detector