Как анализировать затраты
Анализ затрат, произведенных организацией
Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всего являются выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, кок количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации. Расчет влияния выручки на прибыль организации будет приведен ниже, а сейчас проанализируем затраты.
Факторный анализ прибыли.
Признаки классификации затрат:
По экономическим элементам:
> материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия … );
> затраты на оплату труда;
> отчисления на социальные нужды; > амортизация основных средств;
> прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
По статьям калькуляции себестоимости:
> сырье и материалы;
> возвратные отходы (вычитаются);
> покупные изделия и полуфабрикаты;
топливо и электроэнергия на технологические цели;
> основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;
>отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;
> расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
> потери от брака;
> прочие производственные расходы;
По способу отнесения на себестоимость продукта:
> прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.
> косвенные связаны с производством нескольких продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
По способу отражения в бухгалтерском учете:
> явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов производства и промежуточных изделий. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг; оплата транспортных расходов и др.
> неявные (имплицитные) — это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но вполне реальны: использование помещения или транспорта, принадлежащего владельцу предприятия. Они равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности.
По отношению к объему производства:
> постоянные расходы — остаются неизменными при изменении объема производства: амортизация; аренда помещений; налог на имущество; повременная оплата труда рабочих; зарплата и страховое административно-хозяйственного аппарата и др.
> переменные расходы — изменяются пропорционально объему производства продукции: сдельная зарплата; сырье и материалы; технологическое топливо, электроэнергия; налоги и отчисления от сдельной зарплаты; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.
Анализ затрат по элементам.
Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать затраты и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам, можно составлять соответствующие аналитические таблицы (таблица 3.2, таблица 3.3, таблица 3.4).
Анализ затрат организации по элементам (руб.).
Виды затрат
За предыдущий год
За отчетный год
Отклонения (+,-)
Темп роста,
Анализ экономических элементов затрат по затратным центрам.
АУП
Цех
всего
в том числе по видам продукции
Анализ материальных затрат на выпуск изделия К1
Материалы
Базисный период
Отчетный период
Отчетная стоимость в сопоставимых ценах,
руб.
Отклонение стоимости (+,-)
Количество
Цена единицы материала,
руб.
Стоимость,
руб.
Количество
Цена единицы материала,
руб.
Стоимость,
руб.
всего
в том числе за счет
Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу (таблица 3.2.). В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб., или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли — на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходовав частности, общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.
Далее, используя данные внутреннего бухгалтерского учета, анализ элементов затрат можно детализировать (см. таблицу 3.3).
Анализ данных таблицы 3.3 нужно проводить в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Данные отчетного года показывают, что почти по всем элементам затрат наибольший удельный вес приходится на производственный цех. Значительная часть затрат приходится на отделы снабжения и сбыта. Наименьшая часть расходов приходится на отдел проектирования. Наиболее затратоемкими являются продукты К1 иКз.
Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.
Предприятие может иметь значительно больше затратных центров, чем приведено в таблице 3.3, и учитывать разное количество видов затрат. Всю работу по распределению затрат качественно можно выполнить только с использованием компьютера.
Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, материальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов); вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, коммунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).
Данные таблицы 3.4 показывают, что прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в отчетном периоде составили 7767 руб., что на 1461 руб. меньше, чем в прошлом году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:
1) Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:
а) расход материала «А» сократился на 115 единиц, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 967 руб. [6,73 х (755 — 900)];
б) сокращение возвратных отходов (это остатки сырья, образовавшиеся в процессе изготовления продукции, но они могут быть использованы в дальнейшем производстве с другими уже потребительскими свойствами, т.е. не по прямому назначению): (98 — 110) х (6,73 — 4,68) = -25 руб., т.е. сокращение возвратных отходов и одновременно положительная разница между ценой на основной материал «А» и ценой использования его не по основному назначению привели к снижению и себестоимости изделия К1 на 25 руб.;
в) увеличение безвозвратных отходов материала «А» (полных потерь) на 12 единиц привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 81 руб. [6,73 х (52-40)];
— расход материла «Б» увеличился на 36 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К 1 на 218 руб.;
— итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия себестоимость изделия К1 сократилась на 702 руб. (- 976-25+81+218=-702).
2) Изменение цены единицы материала:
— цена материала «А» увеличилась в отчетном году на 0,77 . руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 581 руб. [755 х (7,50 -6,73)];
— цена материала «Б» снизилась на 2 руб., что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 1112 руб. [566 х (4,05 — 6,05)];
— итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в отчетном году 531 руб. (+581 — 1112 =-531).
3) Замена материала «В» на материал «Д». В отчетном году использовалось такое же количество материала «Д», как и в прошлом году материала «В», поэтому количественный фактор не повлиял на себестоимость изделия К1. Но цена единицы материала «Д» на 0,76 руб. меньше, чем цена материала «В», поэтому замена материала привела к снижению себестоимости изделия К1 на 228 руб. (312-54 =-228).
Таким образом, совокупное влияние факторов по всем видам затраченных материалов составило:
— за счет изменения количества материалов «А», «Б» себестоимость изделия К1 снизилась на 702 руб.;
— за счет изменения цен на материалы «А», «Б», «Д» себестоимость изделия К1 снизилась на 759 руб., т.е. совокупное влияние факторов составило -1461 руб., (-702 — 531 — 228). Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям К2, КЗ и т.д. Что касается затрат на оплату труда, то их величина зависит от формы оплаты труда; от возможностей предприятия направлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. Если на предприятии принята сдельная форма оплаты труда, то сумма затрат зависит от:
— уровня оплаты труда за 1 чел.-час или за единицу продукции (сдельного);
В этом случае факторная модель суммы затрат на оплату труда выглядит следующим образом:
Затраты на оплату труда = Σ(0бъем производства × Уровень трудоемкости производства единицы продукции × Сдельная тарифная ставка за 1 чел.-час или единицу продукции)
В аналитическую таблицу сводятся эти показатели по всем видам продукции, подсчитывается сумма и выполняется факторный анализ методом цепной подстановки.
3.4 Анализ безубыточности
Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.
Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.
Взаимосвязь между прибылью, расходами и объемом произведенной и реализованной продукции представлена на Рис.2.
Этот график позволяет ответить на вопрос: при каком объеме продаж организация получит прибыль. Он также определяет точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке. Эта точка называется точкой безубыточности. В этой точке рентабельность продаж равна 0.
Этот график также показывает, что на прибыль прямое влияние оказывают объем продаж и затраты в той части, которая относится к постоянным.
Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов каждый раз составлять график затруднительно, и поэтому удобнее выполнять расчет, используя формулы.
Выручка от реализации в точке безубыточности = постоянные затраты / (1 — переменные затраты /Выручка от реализации в отчетном годе)
Используя данные формы №2 и данные по учету затрат, можно определить выручку в точке безубыточности анализируемой организации.
Как правильно анализировать затраты компании
Во многих компаниях сейчас сокращаются сбытовые цепочки и менеджеры постоянно думают о снижении издержек. Однако управленцы часто неправильно подходят к этой проблеме: они черпают информацию о снижении затрат из финансовых отчетов, в то время как бизнес – это совокупность процессов, создающих клиентскую ценность. Именно способностью создавать ценность с относительно низкими издержками определяется эффективность компании.
Процессы, создающие ценность, протекают в компании по горизонтали, между отделами и подразделениями. А организационные структуры и их отчеты о прибылях и убытках имеют традиционную вертикальную структуру, что мешает оценить эффективность отдельных процессов и отделить токсичные издержки от необходимых. Искусство повышения эффективности – в снижении затрат на то, что не требуется напрямую потребителю, хотя и необходимо компании. Так, любой руководитель с легкостью назовет цифры издержек, скажем, на фонд оплаты труда (ФОТ). Но ФОТ состоит и из зарплаты сотрудников коммерческого департамента, и, скажем, бухгалтерии, хотя вклад последней в ценность конечного продукта минимален. В целом в офисе работают сотрудники как имеющие отношение к ценности продукта для потребителя, так и не имеющие вовсе. И поэтому затраты на разных сотрудников нужно относить к разным видам деятельности.
Работа над эффективностью начинается с разделения деятельности компании на процессы. Потом затраты компании разносятся по этим процессам, а не по статьям затрат, как принято в традиционной системе управленческого учета. Обычно даже анализ макропроцессов (маркетинг, продажа, логистика, производство, учет) показывает, что компания слишком много тратит на «не важные» процессы и слишком мало – на «важные». Важность процессов определяется их участием в цепочке создания ценности. Процессы можно разделить на три группы:
1. Процессы, создающие ценность. Качество этих процессов напрямую влияет на клиентскую ценность. Сокращать издержки на них нельзя.
2. Процессы, поддерживающие ценность. Клиент компании узнает о них, только когда возникают проблемы. Например, он интересуется процессом закупок товара, когда возникает дефицит этого товара на прилавке.
3. Процессы, не влияющие на ценность в долгосрочной перспективе. Это процессы, связанные с учетом и поддержкой. Они нужны, но клиент об их существовании не думает.
Управление эффективностью на основе цепочки ценности не приводит автоматически к снижению издержек. Затраты на процессы первой группы могут и возрасти – если это приведет к росту потребительской ценности. А вот на второй и третьей группах надо экономить, если это не ухудшает потребительского восприятия продукта.
Все процессы надо анализировать изнутри. Для этого используется метод картирования потоков. Создать карту ключевых процессов и подсчитывать затраты на них может любое предприятие.
Четкое определение потребительской ценности невозможно без эффективного маркетинга. Только тщательное исследование поведения потребителей позволяет отделить, что побуждает клиента к покупке продуктов компании, от того, за что он просто вынужден платить. Это позволит четко делить процессы на группы в ходе анализа.
Проектами должны заниматься отдельные группы аналитиков, и запускать их стоит не чаще чем раз в два года. Но, как показывает опыт, только глубокий анализ процессов компании с точки зрения способности создавать ценность, с одной стороны, и потребляемых издержек – с другой позволяет методично работать над эффективностью.
Пример из практики. Один завод по выпуску комплектующих гордился своим производством и считал его главной ценностью бизнеса. После оценки стоимости процессов оказалось, что почти 75% затрат связаны с производством. Цифра была бы еще больше, если бы не сеть региональных складов, построенная в расчете на мелких клиентов компании, которым неудобно было закупать продукцию в Москве.
Однако опрос клиентов показал, что им все равно, где сделана продукция – в России, Европе или Китае. Они, кроме того, говорили, что у компании устаревший ассортимент и что полностью не отказывались от ее продукции только из-за наличия складов.
В ходе анализа выяснилось, что процессы маркетинга и разработки в компании выполнялись по остаточному принципу. Тогда компания решила передать часть производства на аутсорсинг, сохранив за собой только самые прибыльные продукты. Процессы маркетинга и разработки были реформированы, и компания в них много инвестировала.
Учет затрат по процессам, а не по статьям затрат – трудоемкий проект, который длится многие месяцы. Переходить на этот метод подсчета затрат полностью не имеет смысла, но раз в год полезно посмотреть на свою деятельность под другим углом зрения. План мероприятий по увеличению потребительской ценности во внутренних цепочках должен стать частью общего стратегического плана развития компании.
Виды анализа затрат предприятия;
Содержание анализа затрат на предприятии
Важное значение в экономическом анализе производственно-хозяйственной деятельности отводится анализу затрат (см. Глоссарий), который помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом.
Управленческий анализ, как и управленческий учет, призван обеспечить управленческий аппарат организации, предприятия информацией, необходимой для управления и контроля за деятельностью организации и помогающей управленческому аппарату в выполнении его функций. Большая часть аналитической информации, связанная с анализом ресурсов производства, представляет собой промежуточную информацию, которая, в конечном счете, отражается в определенных результативных показателях.
Ресурсы производства проходят стадии снабжения и производства, превращаясь в основные итоговые результаты – продукцию, выручку и затраты. Это позволяет сформулировать систему целей управленческого анализа:
1) оценить место предприятия на рынке данного товара;
— определить организационно-технические возможности предприятия;
— выявить конкурентоспособность продукции, емкость рынка;
2) проанализировать ресурсные возможности увеличения объема производства и продаж за счет лучшего использования средств труда, предметов труда, трудовых ресурсов;
3) оценить возможные результаты производства и реализации продукции и пути ускорения процессов производства и реализации;
4) принять решения по ассортименту и качеству продукции, запуску в производство новых образцов продукции;
5) выработать стратегию управления затратами на производство по отклонениям, по центрам затрат, ответственности;
6) определить политику ценообразования;
7) проанализировать взаимосвязь объема продаж, затрат и прибыли с целью управления безубыточностью производства.
Объектом анализа затрат может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции, отдельные виды продукции, отдельные виды производств, центры, отдельные технологические процессы и операции.
Финансовый анализ ведется на базе:
— учетной информации по фактам хозяйственной деятельности;
— планируемым данным (как правило, агрегированным по статьям).
При этом возможно использование следующих учетных политик с соответствующей каждой из них документацией:
— одновременно бухгалтерской и управленческой.
Ведение управленческого учета, а тем более, двух методик учета параллельно, является достаточно дорогостоящим мероприятием, но именно управленческий учет дает возможность наиболее оперативно и адекватно анализировать данные.
Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение следующих работ:
— анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции;
— анализ себестоимости готовой продукции;
— анализ себестоимости отдельных видов продукции и себестоимости единицы продукции;
— анализ затрат на обслуживание производства и управление;
— анализ затрат на один рубль товарной продукции;
— анализ затрат на производство и сбыт продукции.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию и по основным элементам: оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты.
Анализ динамики затрат проводится по экономическим элементам на основании данных формы № 5 финансовой (бухгалтерской) отчетности, в которой приводятся сведения о затратах предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. При анализе целесообразно использовать плановые данные.
Анализ отклонений определяет разницу между конкретными значениями определенного показателя, причем значения могут браться в самых разнообразных разрезах хозяйственной деятельности предприятия. Он применяется для анализа себестоимости всей товарной продукции как сравнимой, так и несравнимой.
Частным случаем анализа отклонений, выделяемым в самостоятельную категорию, является план-фактный анализ. Он позволяет сравнивать запланированные и фактически достигнутые значения некоторого показателя.
Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.
Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.
Затраты на рубль товарной продукции (ЗРТП) определяются отношением полной себестоимости продукции к стоимости той же продукции в оптовых ценах:
Ni – количество i-го вида продукции (работ, услуг), ед.;
Ci – себестоимость i-го вида продукции (работ, услуг), руб. / ед.;
Цi – цена i-го вида продукции (работ, услуг), руб. / ед.;
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции и выступает как наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.
Операционный анализ – один из наиболее эффективных способов осуществления первого этапа – измерения и анализа затрат. Это элемент управления затратами предприятия, позволяющий определить влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Распространены и другие названия операционного анализа: анализ безубыточности, CVP-анализ (costs, volume, profit – анализ «затраты – объем – прибыль») (см. Глоссарий). Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.
Тема 4: Концепции управления затратами
Концепция (от лат. conceptio – понимание, система) – это определенный способ понимания, трактовки каких-либо явлений, основная точка зрения, руководящая идея их освещения, ведущий замысел, конструктивный принцип той или иной деятельности. В такой теоретической и практической области знания, как управление, затратами основными базовыми концепциями являются:
— концепция затратообразующих факторов;
— концепция добавленной стоимости;
— концепция цепочки ценностей;
— концепция альтернативных затрат;
— концепция трансакционных издержек;
— концепция стратегического позиционирования
— концепция экономической добавленной стоимости
— концепция управления затратами на основе системы сбалансированных показателей
Анализ затрат
Анализ затрат проводится с целью оценки результатов деятельности предприятия и рационального управления его прибылью.
Анализ затрат необходим для усиления контроля за экономным использованием ресурсов и соблюдением лимита материальных расходов. Учет отклонений их от нормы позволяется выявить резервы экономии и предотвратить излишнюю трату средств.
Метод анализа затрат оперирует всеми текущими расходами, которые связаны с воспроизводством собственности предприятия, за вычетом амортизационных отчислений. Такое исследование ведут по видам расходов, поэтому учитывают номенклатуру сырья (материалов), разнообразие технологических процессов, ассортимент готовой продукции. Анализ материальных затрат и причин их отклонения от нормы проводится согласно отраслевым кодификаторам.
Контроль за расходованием сырья осуществляется в два этапа. На первом учитывают отпуск ресурсов в производство со складов, на втором – контролируют движение материальные потоков на всех стадиях производства.
Анализ проводят с использованием специально разработанных балансовых таблиц, содержащих заранее подготовленные (подытоженные и зафиксированные) затраты, необходимые для производства основных видов продукции, и результаты производства в виде объемов его выпуска. При таком подходе можно выявить уровень полных затрат на цикл производства, определить взаимосвязи между отраслями и секторами экономики. Такой анализ важен не только как исследовательский инструмент, но и при проведении прогнозных расчетов и предплановых обоснований.
Затраты бывают постоянными и переменными. Их характер обязательно учитывается при проведении анализа. Постоянные затраты характеризуются тем, что их суммы не меняются в случае изменения объемов производства (амортизация, аренда, расходы по содержанию зданий, услуги третьих организаций, отчисления на страхование и т.д.). Переменные – варьируются при изменении объемов производства, увеличиваясь/уменьшаясь пропорционально им (затраты на сырье, оплату труда, транспортные расходы, топливо, энергию, тару и т.д.)
В ходе исследования анализируются такие показатели, как затраты на 1 рубль продукции, себестоимость (в том числе по статьям калькуляции), сметы расходов, потери от брака, проводится анализ прямых материальных затрат (трудовых и др.) и косвенных, калькуляции себестоимости единицы товара, факторов снижения расходов.
Затраты на рубль объема производимой предприятием продукции отражают себестоимость этого рубля в обезличенной продукции. Рассчитывается показатель делением полной себестоимости выпускаемой продукции на цифру ее стоимости по оптовым ценам (не включается НДС и акцизы). При этом обязательно нужно устанавливать, насколько изменились затраты по сравнению с предыдущим периодом. На данный показатель влияет структура и ассортимент продукции, изменение себестоимости и оптовых цен.
Анализ затрат по смете требуется для изучения динамики расходования средств и выявления возможных резервов их снижения. В смете затраты группируются по их экономическому содержанию (элементам); по данному признаку анализ затрат проводят в сравнении с предыдущим периодом. Изучается их структура (удельный вес каждого элемента – материалов, энергии, труда — во всей сумме).
При таком анализе можно определить степень кооперирования производства, уровень соотношения живого труда и овеществленного. При росте удельного веса овеществленного труда можно делать выводы об увеличении материальных затрат. Если наблюдается рост затрат на полуфабрикаты и покупные детали, значит, повышается уровень кооперации и ширится специализация производства. Изменение удельного веса амортизационных отчислений говорит об изменениях технической базы. Прочие затраты при нестабильности их показателей могут свидетельствовать об изменениях, происходящих в обслуживании и управлении производством.
Анализ по статьям затрат является поставщиком данных при оценке себестоимости продукции. Исследуя элементы себестоимости, можно увидеть, какие затраты были произведены и в каких пропорциях они потреблялись в производстве. Таким образом становится понятна их роль в производстве и, соответственно, их целесообразность.
Анализ «затраты — эффективность»
Метод «затраты — эффективность» прост по логике и технике расчета. Он сродни «лому» как метод выделения приоритетных проектов. Но у этого метода есть ограничения, их необходимо учитывать для правильного использования и обоснования результатов.
Построение зависимости «затраты — эффективность». Перед каждым предприятием стоит вопрос об определении и уточнении основных направлений деятельности, определении приоритетов (ранжирования) и выборе рекомендуемой стратегии развития, т.е. выборе одного из направлений или совокупности направлений. Ниже будет рассмотрен один из инструментов, помогающих сделать выбор приоритетных направлений.
Для получения эффективного результата необходимо, чтобы решение задач на всех этапах основывалось на единых и по возможности простых принципах (еще лучше — правилах) принятия решений, обеспечивающих ориентацию всех направлений и подразделений на общий конечный результат. Этим требованиям отвечает рассматриваемый ниже и широко распространенный во всем мире метод анализа «затраты — эффективность», которым руководители всех уровней должны владеть как таблицей умножения.
«Затраты — эффективность» — очень простой метод, и с его помощью можно выделить приоритетные проекты и направления деятельности. Однако у простых методов есть ограничения и условия применимости:
- все проекты имеют одинаковую продолжительность;
- все проекты начинаются в одно время;
- все проекты независимы, исключение любой части проектов не влияет на реализуемость других;
- возможны частичная реализация проекта и частичное вложение ресурсов для достижения пропорционального эффекта;
- риск проектов одинаков;
- наличие одного количественного показателя, который определяет эффективность проекта (как правило, используется прибыль, объем продаж и т.д.);
- наличие одного количественного показателя, который является лимитирующим фактором для выполнения проекта. Такими лимитирующими факторами могут быть: денежные затраты, капиталовложения, производственные мощности («узкие места»), производственный персонал определенных профессий, время.
Предположим, требуется решить задачу: принять решение о выборе из перечня предлагаемых проектов тех, которые обеспечивают максимальный эффект (прибыль) и соответствуют определению внутренней инвестиционной политики.
Опишем логику принятия решений методом «затраты — эффективность».
В качестве правила, определяющего приоритет проекта, выбирается не максимальный эффект, не минимальные вложения, а максимальная удельная эффективность (в нашем случае — отношение эффекта к затратам):
Эффективность = Эффект / Затраты.
Для построения портфеля (набора) проектов, рекомендуемых к реализации, отбираются проекты с максимальной эффективностью, т.е. с эффективностью не ниже некоторого порогового значения (см. рис. 3.1 ). Для определения порогового значения:
- проекты упорядочивают по степени убывания эффективности;
- предварительно рассчитывают суммарные затраты и суммарные вложения по наиболее эффективным проектам;
- порог определяется, когда будет достигнут требуемый суммарный эффект или возможные совокупные затраты.
