Списанная кредиторская задолженность при усн

Списание кредиторской задолженности при УСН

spisanie_kreditorskoy_zadolzhennosti_pri_usn.jpg

Похожие публикации

Любая компания, в том числе и работающая на УСН, не может обходиться без таких активов, как дебиторская задолженность и обязательств, образующихся с возникновением кредиторской задолженности. Рассмотрим особенности их учета и списания.

Дебиторская задолженность при УСН

Дебиторской задолженностью считаются долги, возникшие перед компанией-«упрощенцем», выражаемые в деньгах или обязательствах. Например, когда партнер не возвратил фирме перечисленный аванс или не поставил оплаченные ТМЦ. Случается, что сотрудник компании не отчитался по полученным подотчетным суммам. Для взыскания образовавшейся таким образом задолженности установлены сроки (3 года с момента начала просрочки, а с учетом прерываний этого срока — не более 10 лет с момента возникновения долга), и если не истребовать ее вовремя, долг будет признан безнадежным и компании придется его списать.

Нереальную к взысканию дебиторскую задолженность в бухучете необходимо отнести на расходы. Списание «дебиторки» сопровождается документами:

Актом инвентаризации расчетов;

Бухгалтерской справкой, в которой указывают размер задолженности и обоснованные причины ее списания.

На их основании руководитель издает приказ о списании задолженности.

В бухучете сумму безнадежного долга относят на результаты деятельности проводкой Д/т 91 К/т 62, 71, 73 ,76 — если не создавался резерв по сомнительным долгам, либо списывают за счет такого резерва, если он создавался: Д/т 63 К/т 62, 71, 73, 76.

Напомним, что списание долгов дебиторов не является аннулированием задолженности, так как с момента списания она учитывается за балансом на счете 007 на протяжении 5-ти лет: Д/т 007.

УСН: списание задолженности дебиторов в налоговом учете

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете рассмотрим в разрезе применяемых УСН-режимов.

Для компании на УСН «6% от дохода» важен аспект невозможности признания доходом безнадежной «дебиторки». Расходы при доходной «упрощенке» не учитываются, поэтому при списании задолженности УСН «Доходы» не нужно включать сумму долга в базу по налогу.

При применении режима УСН «Доходы минус расходы» безнадежную дебиторскую задолженность не отражают ни в доходах, ни в затратах. Такой расход не может быть признан согласно ст. 346.16 НК РФ, т.к. он отсутствует в закрытом списке признаваемых затрат, следовательно, уменьшить величину дохода на сумму нереальной к взысканию задолженности не получится.

Т.е., в учете «упрощенцев» с любым объектом налогообложения возникшая задолженность не отражается в составе доходов, а ее списание не уменьшает базу налога.

Пример

Компания на УСН в мае 2016 поставила контрагенту ТМЦ на сумму 50 000 руб., но оплату не получила. По договору срок оплаты наступил 29.06.2016. Срок исковой давности истек 30.06.2019, в этой связи руководитель решил списать безнадежный долг за счет резерва по сомнительным долгам (сч. 63).

В бухучете операция списания отразится так:

Д/т 63 К/т 62 – 50 000 руб.

Д/т 007 – 50 000 руб.

Списание безнадежной дебиторской задолженности одинаково отразится в бухучете «упрощенца», независимо от применяемого им налогового объекта. В налоговом учете оно не отражается.

Кредиторская задолженность УСН

Этот вид обязательств возникает, когда компанией вовремя не оплачен товар/услуга, либо получена предоплата в счет неисполненных пока поставок. Если до завершения срока исковой давности долг фирмой погашен не будет, эту кредиторскую задолженность контрагент взыскать не сможет и ее нужно будет списать.

Кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности списывают на основе актов инвентаризации, обоснования правомерности операции и распоряжения руководителя, т. е. с документальным оформлением, идентичным списанию дебиторской задолженности. В бухучете просроченная «кредиторка» относится на прочие доходы проводкой:

Д/т 60,62,76 К/т 91.

Пример

В счет полученного 25.05.2016 аванса от контрагента в сумме 60 000 руб. компания должна была поставить товар, но в силу сложившихся обстоятельств обязательства выполнены не были. Срок поставки – до 29.06.2016. Контрагент сумму долга не истребовал. По завершении срока исковой давности компания, документально оформив и обосновав сумму задолженности, списала ее на прочие доходы, оформив следующие записи:

Списанная кредиторская задолженность при усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организации (УСН с объектом обложения «доходы минус расходы») необходимо списать дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Какими документами оформить эту операцию и как ее отразить в налоговом учете (в Книге доходов и расходов)?

Списание кредиторской задолженности

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

На основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

Из приведенных писем можно сделать вывод, что никаких особенностей и исключений для налогоплательщиков, применяющих УСН в части учета доходов от списания кредиторской задолженности, нет.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы при применении УСН признаются кассовым методом. То есть учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, на дату поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также на дату погашения задолженности перед организацией иным способом.

Однако, когда речь идет о доходе в сумме невостребованной кредиторской задолженности, никакого движения денежных средств или иного имущества не происходит.

Специальных уточнений относительно того, что считать датой получения доходов при списании сумм кредиторской задолженности, в гл. 26.2 НК РФ не приводится.

Кредиторская задолженность может списываться по причине ликвидации кредитора (ст. 419 ГК РФ) либо по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).

При ликвидации контрагента доход от списания кредиторской задолженности признается в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

При этом тот факт, что срок исковой давности по задолженности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.

Смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-37), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А55-11375/2006.

Несмотря на то, что приведенное письмо и арбитражная практика касаются плательщиков налога на прибыль, по нашему мнению, данная позиция применима и к «упрощенцам». Ведь независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, при ликвидации кредитора кредиторская задолженность перед ним перестает существовать.

Что касается списания кредиторской задолженности, не связанной с ликвидацией кредитора, списываемой по истечении срока исковой давности, то, по мнению специалистов финансового ведомства, данная задолженность учитывается в последний день того налогового (отчетного) периода, в котором срок исковой давности истек (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).

Аналогичное мнение приведено в письмах официальных органов, посвященных порядку учета дохода от списания кредиторской задолженности при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

При этом, как указано в письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации.

Отметим, что данный пакет документов необходим для списания кредиторской задолженности и в бухгалтерском учете (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Однако регулярность проведения инвентаризации расчетов с контрагентами определяется руководителем организации, то есть порядок списания просроченной кредиторской задолженности зависит от того, насколько часто в организации проводится инвентаризация расчетов (но не реже, чем один раз в год).

В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 пришел к выводу, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной кредиторской задолженности возникает вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10). Некоторые же суды считают, что кредиторскую задолженность можно признать доходом и после даты истечения срока исковой давности. При этом должна быть проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Если данного распоряжения нет, то нет и оснований для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08).

Как видим, по данному вопросу сложилась неоднородная арбитражная практика.

По нашему мнению, для того, чтобы своевременно отразить в налоговом учете сумму внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности целесообразно проводить инвентаризацию расчетов с контрагентами не реже одного раза в квартал (п. 2 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.21 НК РФ), тогда рассматриваемая задолженность будет списываться и в налоговом, и в бухгалтерском учете одновременно на основании:

— акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

— письменного обоснования списания кредиторской задолженности;

— приказа (распоряжения) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Доход от списания кредиторской задолженности необходимо отразить в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета доходов и расходов), форма и порядок (далее — Порядок) заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (п. 2.4 Порядка) в том отчетном периоде, на который приходится истечение срока исковой давности или ликвидация контрагента.

Списание дебиторской задолженности

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные им доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем не предусмотрены расходы в виде списанной дебиторской задолженности, признанной нереальной для взыскания.

Таким образом, расходы в виде безнадежных долгов не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274).

В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ, не отражаются (п. 2.5 Порядка).

При этом для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо оформить такие же документы, что и для списания кредиторской задолженности (п. 77 Положения N 34н).

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Статьи о кредитовании

В процессе своей деятельности многие компании, фирмы сталкиваются с возникновением задолженностей. Причин их появления множество, достаточно всего лишь не оплатить долг перед любым кредитором – неважно, учредитель это, сотрудник или поставщик. Если непогашенная сумма по истечении срока исковой давности осталась невостребованной, то бухгалтер должен провестисписание кредиторской задолженности при учете доходов УСН. Особенности проведения этой операции, сроки, нормативную регламентацию и ряд других важных вопросов нужно рассматривать максимально подробно, ведь нарушение подобной процедуры может привести к проблемам с ИФНС.

Сроки списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой, по сути, все долги, которые имеются в компании. Возникает она при неисполнении финансовых обязательств перед бизнес-партнерами или сотрудниками, а также в том случае если на счет фирмы была перечислена предоплата за товары или услуги, но они так и не были предоставлены.

Сроки, в которые должно быть произведено погашение долго прямо предусмотрены в Положении по бухучету и статье 250 НК. Кроме того, дополнительно регламентируют данный вопрос письма ФНС № ГД-4-3/25307@, ЕД-4-3/8754, КЕ-4-3/2303 и ряд писем Минфина.

Так, сроки напрямую зависят от того, на каком основании будет произведено списание:

1. Истечение срока, отведенного для подачи искового заявления – дата окончания срока исковой давности.
2. Прекращение деятельности компании или организации, выступающей в роли кредитора –момент фиксации в реестре записи о ликвидации юридического лица.
3. Исключение организации, выступившей в роли кредитора из ЕГРЮЛ на основании прекращения действия – дата внесения соответствующей записи в реестр.

Отдельно стоит выделить сроки, которые применяются в учете при прощении долга. Так, аннулирование производится на дату подписания акта о прощении или дату, получения лицом документа, который подтверждает факт отсутствия у кредитора претензий.

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности при УНС документально оформляется главным бухгалтером предприятия. Порядок проведения процедуры регламентирован в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Минфином. Так, для проведения процедуры необходимы:

• Акт инвентаризации, отражающий расчеты с покупателями, поставщиками и иными категориями лиц. Необходимость этого документа обусловлена тем, что выявление задолженности возможно только в случае инвентаризации. Составляется акт в произвольной форме или применяются унифицированный образец формы № ИНВ-17.
• Бухгалтерская справка. В ней прописываются все необходимые сведения о задолженности и причины для ее списания.

На основании этих двух бумаг руководителем оформляется акт о списании кредиторской задолженности на предприятии.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Списание формирует собой определенный доход, который отражается на счете 91. Причем при проводке могут использоваться дебетовые категории 61, 62, 67, 70, 71, 76.

ВАЖНО! Такая запись производится на дату, проведения и проверки результатов инвентаризации. Соответствующее положение отражено в ФЗ №402.

Это связано с тем, что согласно пункту 78 Положения, аннулирование обязательств должно производиться в том же отчетном периоде, в котором перестал исчисляться срок исковой давности. При этом на момент списания у бухгалтера уже должно быть полное документальное обоснование.

Определение срока исковой давности

Большинство обязательств такого рода в процессе своей деятельности фирмы погашают, но те, которые закрыть не удалось подлежат списанию на основании истечения срока исковой давности. По общему правилу, отраженному в статье №196 ГК РФ срок в течение которого кредитор может предъявить свои требования равен 3 годам. Однако для отдельных видов гражданско-правовых сделок могут быть установлены иные ограничения. Все исключения из общего правила прописаны в статье 197 ГК РФ и иных нормативно-правовых актах.

Отсчет искового периода также производится на базе определенных правил, установленных в статье 200 ГК РФ. Для тех обязательств, дата завершения которых известна, он начинается со следующего дня после окончания платежа. При неопределенном сроке, отсчет начинается с того момента, когда кредитор отправил требования о погашение задолженности. Если на выполнение обязательств компании предоставлялось определенное время, то отсчет начинается с последнего дня установленного срока.

Однако, стоит отметить, что в отдельных случаях срок исковой давности может быть прерван. В качестве основного обстоятельства для этого выступает совершение лицом действий, направленных на признание долга, или заявление кредитором требований. После таких событий, срок может начать отсчитываться заново, однако, пройденный период во внимание не принимается.

Отражение списания кредиторской задолженность в бухгалтерском учете

Проведение операции списания означает, что компании не нужно будет в дальнейшем проводить процедуру погашения задолженности, а, следовательно, расходов не будет. Поэтому в бухгалтерском учете такие доходы вносятся в графу «Прочие доходы». При этом бухгалтером должно быть указанно основание списания.

Налоговый учет при УСН

ВАЖНО! Списание дебиторской и кредиторской задолженности при УНС проводится по общим правилам.

В налоговом учете кредиторская задолженность при УНС отражается во внереализационных доходах. Такое положение содержится в статье 250 НК РФ. Стоит отметить, что некоторые виды задолженности не подлежат включению в доходную часть, а именно:

• Уплата налогов, штрафов, пени.
• Уплата средств в обязательные внебюджетные фонды.
• Погашение задолженности перед участником, который является владельцем более чем 50% уставного капитала компании.
• Выполнение обязательств перед организацией, доля участия которой в уставном капитале компании более 50%.
• Погашение задолженности при УНС перед любым участником фирмы для повышения чистых активов компании.
• Аннулирование обязательств перед участниками компании по невостребованным дивидендам.

Отличительной чертой, применяющейся только при УНС, выступает то, что в доходы не включаются:

• Списанные авансы, в счет которых предоставлялись товары или услуги. Это связано с тем, что такие суммы отражались в доходной части в момент их получения. Соответствующее пояснение содержится в письме Минфина, Налоговом кодексе и в ряды ссылок других нормативно-правовых актов, касающихся бухгалтерского учета.
• Оплаченными признаются товары или услуги долги, по которым прощены или организация, с которой проводилась сделка ликвидирована. Такое пояснение закреплено в письме Минфина №03-11-11/169, в котором министерство выражает свою позицию на 2012 год.

Списание кредиторской задолженности при УСН требует от бухгалтера особой внимательности, ведь игнорирование некоторых правил или неправильная квалификация доходов может спровоцировать возникновение проблем с налоговыми органами.

Списание кредиторской задолженности при УСН в 1С 8

В данном уроке рассмотрена операция по отражению дохода, полученного в процессе списания безнадежной кредиторской задолженности организацией применяющей упрощенную систему налогообложения, в программе 1С Бухгалтерия. Кредиторская задолженность — это фактически все долги вашей компании. Задолженность может возникать, в случае если организация не вернула заем учредителю, не погасили банковский кредит, не оплатили поставленные товары или материалы, задолжали сотрудникам зарплату и не перечислили налоги в бюджет, а так же получили предоплату, но со своей стороны обязательства не выполнили, например, не отгрузили покупателю товары в счет полученного ранее аванса.

Задолженность которая оказалась непогашенной и невостребованной по истечении срока исковой давности необходимо списать. Срок исковой давности, в соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ равен трем годам.

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается:

Дт 60, 62, 66, 76 Кт 91

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы.

В Доходы не включается следующая списанная задолженность:

— по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов в бюджет и внебюджетные фонды;

— перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);

— перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);

— перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей фирмы;

— перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

При применении УСН:

— не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении;

— считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована.

Рассмотрим данную операцию в программе 1С Бухгалтерия:

Шаг 1. Списание кредиторской задолженности.

Для отражения списания кредиторской задолженности необходимо зарегистрировать документ «Корректировка долга». Перейдем в меню «Покупка» выберем «Корректировка долга». Нажмем добавить и выберем вид операции «Списание задолженности». Заполним поля документа.

— поле «от» выставим дату списания кредиторской задолженности.

— поле «Контрагент» выставим организацию контрагента, по которой образовалась просроченная кредиторская задолженность.

В табличной части документа, перейдем на закладку «Кредиторская задолженность». Для заполнения данной закладки нажмем на кнопку «Заполнить» выберем «Заполнить остатками по взаиморасчетам».

Закладка «Счета учета».

В данной закладке необходимо выставить счет списания кредиторской задолженности и указать наименование дохода в сумме списанной кредиторской задолженности. Выставим сч.91.01 и из справочника «Прочие доходы и расходы» выберем «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности».

Записываем документ и проводим в программе.

Шаг. 2. Регистрация списанной кредиторской задолженности.

Данную операцию мы рассматриваем на примере организации применяющей УСН. Для отражения списанной кредиторской задолженности в качестве дохода, необходимо сформировать документ «Запись книги учета доходов и расходов (УСН)».

Перейдем в меню «Операции» выберем «Прочие операции» документ «Записи книги учета доходов и расходов (УСН)». Заполним поля документа.

Выставим дату регистрации документа в программе. На закладке «Доходы и расходы» необходимо выставить номер и дату первичного документа, который мы оформили в шаге №1, а так же сумму полученного дохода от данной операции. После заполнения всех данных, записываем документ и проводим его в программе.