Денежные расходы предприятия
Классификация денежных затрат предприятия
Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:
- расходы, связанные с извлечением прибыли;
включают в себя затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и инвестиции. Затраты на производство и реализацию продукции — это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка. Инвестиции — это капитальные вложения, имеющие целью расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках. - расходы, не связанные с извлечением прибыли; это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели.
-
принудительные расходы; это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.
При составлении Отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются следующим образом:
- расходы по обычным видам деятельности; расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
- операционные; расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и др. интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы.
- внереализационные; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.
-
чрезвычайные; расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
Затраты на производство и реализацию продукции классифицируют следующим образом:
По отношению к объему производства затраты делят на постоянные и переменные.
По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные (накладные).
По степени однородности затраты разделяются на элементные и комплексные.
В целях обложения налогом на прибыль в НК РФ также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. Эту классификацию следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Тема №4 Денежные расходы организации
Источники финансирования капитальных вложений
1. денежные расходы, их классификация и источники формирования.
2. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
3. Планирование затрат на производство и реализацию продукции.
1. По экономическому содержаниювсе денежные затраты организаций делятся на:
1) Затраты связанные с извлечением прибыли (на обслуживание и развитие производства продукции, работ, услуг, их реализация). Они подразделяются на:
— текущие затраты – затраты на производство и реализацию продукции, принимающие форму себестоимости. Основной источник финансирования: денежные средства за проданную продукцию, поступившие на расчётный счёт, краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность.
— затраты капитального характера – инвестиции в ОПФ, ценные бумаги, нематериальные активы, затраты на увеличение оборотного капитала. Основной источник финансирования: амортизационные отчисления, прибыль, остающиеся в распоряжении предприятия после уплаты налогов; среднесрочные и долгосрочные кредиты и займы, лизинг и др.
2) Затраты несвязанные с извлечением прибыли: расходы потребительского характера (на материальное стимулирование и социальную поддержку работников, организация отдыха и охрана здоровья); расходы на благотворительные и гуманитарные цели.
3) Расходы принудительного характера (налоги, отчисления в целевые, бюджетные и внебюджетные фонды; взносы по обязательным видам страхования, создание резервных фондов, уплата штрафных санкций).
Под затратами понимают стоимостную оценку ресурсов, потреблённых организацией в процессе производства и реализации товаров. Затраты – те расходы организации, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, называются расходами организации.
2. Себестоимостьпредставляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ОПФ, трудовых ресурсов, а так же других затрат на производство и реализацию продукции.
Затраты, образующие Себестоимость классифицируются:
1.по целевой направленности:
— затраты финансового характера (отчисления в социальную защиту, фонд занятости, проценты за кредиты, налоги)
— коммерческие (связь с бытом)
— затраты, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов (амортизация, оплата за аренду, лизинг)
— непроизводительные затраты (потери от брака на гарантийный ремонт и т.д.)
Классификация по целевой направленности позволяет проводить детальный анализ затрат и разрабатывать мероприятия по их оптимизации.
2.по экономическим элементам
— материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)
— отчисления на социальные нужды
1.В группе материальные затраты раскрывается порядок отражения в составе себестоимости расхода сырья и материалов по их стоимости за вычетом возвратных отходов; топлива, энергии, отопления производственных зданий и др.
В состав затрат относимых на себестоимость стоимость топлива, электро- и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода. Все материальные ресурсы отражаются в себестоимости по цене приобретения без учета НДС. МЗ компенсируются за счет выручки от реализации продукции лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию. Оставшаяся часть оседает в остатках нереализованной готовой продукции на складе и в расчетах.
2. Затраты на оплату труда относятся на себестоимость продукции при их фактическом начислении, независимо от того выплачена з/п работникам или нет. В состав данной группы включаются: выплаты з/п за фактически выполненную работу, включая стоимость продукции, выдаваемой в натуральном виде, т.е. натуральная оплата труда; премии, компенсации за работу сверхурочное, ночное время, совмещение профессий; оплата трудовых и социальных отпусков и др.
Не включаются в себестоимость: материальная помощь, надбавки к пенсиям, дивиденды и % по акциям, оплата путевок на лечение и отдых. Это выплачивается за счет чистой прибыли.
3. Отчисления на социальные нуждысостоят из: отчислений в фондсоц. защитынаселения (ФСЗН) –(35%) и фонд содействия занятости-(1%). Отнесение их на себестоимость продукции производится при начислении з/п.
4. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость по нормам к балансовой стоимости ОПФ и нематериальных активов, разработанных организациями с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации.
5. Прочие.Эта группа охватывает различные по экономическому содержанию элементы: командировочные, расходы на рекламу, аудиторские и консультационные услуги, плата за аренду, лизинговые платежи. Сюда же входит блок налогов и отчислений, включаемых в себестоимость, т.ж. входят страховые взносы по видам обязательного страхования.
Классификация по экономическим элементам позволяет видеть и анализировать затраты в динамике, определить сумму затрат, структуру затрат, тенденции их измерения, проводить сравнения по отраслям экономики и по организациям внутри отрасли.
3. Затраты по статьям калькуляции.Их перечень определяется отраслевыми, методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции.
4.Классификация по признаку зависимости от объема производства (реализации): это переменные и постоянные затраты.
Переменные: стоимость сырья, материалов, комплектующих, услуг производственного назначения, сдельная з/п, расходы по ремонту и обслуживанию оборудования.
Постоянные: издержки, не имеющие прямой зависимости от объема производства. Это могут быть вспомогательные материалы, топливо, энергия на нетехнологические цели, повременная з/п, з/п ИТР (инженерно-технические работники) и служащих, амортизационные отчисления, арендная плата и прочие. Эта группировка позволяет определить валовую прибыль, запас финансовой прочности, критический объем производства.
5. В зависимости от способа распределения издержек между конкретными изделиями. Все затраты делятся на :
Прямые – они могут быть отнесены на издержки данного вида продукции прямым счетом, т.е. по нормам расхода и расценкам.
Косвенные – связаны с производством всех видов продукции данной организации, следовательно, на издержки отдельных видов изделий они относятся косвенно, пропорционально какому – либо показателю.
3.При планировании затрат на производство и реализацию продукции используется:
1) калькуляция – расчет затрат на единицу продукции или объема выполненных работ .
Плановая калькуляция – задание по себестоимости . она составляется путем прямого счета затрат по отдельным статьям на основе нормирования затрат труда, материалов, топлива, энергии, использования оборудования с учетом мероприятий по снижению себестоимости продукции, а т.ж. в расходах по управлению и обслуживанию производства.
2) Смета затрат на производство — общий свод затрат основного и вспомогательного производства. Смета позволяет определить, что и в каком объеме расходует организация. Смета представлена однородными одноэлементными затратами – простыми, а в калькуляции есть как простые статьи затрат, так и комплексные, состоящие из ряда простых. При составлении калькуляции важно, где возникли затраты и на какую конкретно продукцию они направлены. Калькуляция является основой для расчёта отпускных цен организации.
В сводную смету затрат включаются все расходы организации, связанные с производством товарной продукции, изменением НЗП (незавершённая продукция) и выполнением работ непромышленного характера. Смета составляется на год с поквартальной разбивкой и классификацией расходов по экономическим элементам. Сметы затрат могут применяться при определении потребности организации в оборотных средствах, объемах организации прибыли от реализованной продукции.
На основе сметы затрат определяются:
а) себестоимость валовой продукции равна общей сумме затрат на производство минус непроизводственные расходы
б) производственная себестоимость товарной продукции равна валовая продукция минус изменение себестоимости остатков НЗП
в) полная себестоимость товарной продукции равна производственная себестоимость плюс непроизводственные расходы
г) затраты на реализацию продукции равна полная себестоимость товарной продукции плюс входные остатки (на начало года остатки нереализованной продукции) минус остатки нереализованной продукции на конец года по производственной себестоимости
д) полная себестоимость реализованной продукции
Он и Ok – остатки товарной продукции на начало и конец года
ГЛАВА. 9 ДЕНЕЖНЫЕ РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ.
Характеристика денежных расходов предприятия и источники их финансирования.
Содержание затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг).
9.1.Характеристика денежных расходов и источники их финансирования.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют различные расходы, связанные как с их текущей, инвестиционной деятельностью, а также с обязательными платежами (уплата налогов, отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды, страховые взносы и др.). Таким образом, расходы предприятия отражают все денежные ресурсы, которые используются для обеспечения непрерывной деятельности предприятия, удовлетворения социально- культурных нужд его работников и выполнения обязательств перед государством.
Характер денежных расходов, их состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательством правил погашения финансовых обязательств.
По экономическому содержанию, целевому назначению и источникам финансирования денежные расходы предприятия можно объединить в следующие группы:
1.затраты на производство и реализацию продукции (работ и услуг), связанные с основной деятельностью предприятий. Это текущие затраты, обеспечивающие непрерывность процесса производства и реализации и связаны с извлечением прибыли. Их величина и уровень непосредственно влияют на финансовые результаты деятельности субъектов хозяйствования. Финансирование затрат на эти цели осуществляется за счет денежных поступлений, прежде всего, за счет выручки от реализации продукции.
2.операционные расходы представляют собой затраты на осуществление хозяйственных операций, не являющихся предметом основной деятельности организаций. В эту группу включаются расходы:
Ø по продаже, ликвидации, безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других активов, принадлежащих предприятию;
Ø по предоставлению активов во временное пользование, а также прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов ценностей;
Ø по аннулированию договоров, производства без выпуска продукции;
Ø по взносам в уставные фонды других организаций или в совместную деятельность по договору простого товарищества;
Ø расходы на участие в тендерах, не приведших к заключению договоров и др.
Источником покрытия операционных расходов в основном, являются операционные доходы, полученные от реализации имущества, финансовых и прочих операций.
3. внереализационные расходы, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:
Ø штрафные санкции, уплаченные за нарушение договорных условий;
Ø суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
Ø отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств;
Ø суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
Ø убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
Ø расходы по операциям с ценными бумагами;
Ø перечисление средств в возмещение убытков, причиненных другим организациям и др. расходы.
Перечисленные расходы полностью должны быть покрываются за счет соответствующих внереализационных доходов.В случае их превышения над данными источниками финансирования уменьшается валовая прибыль предприятия.
4. затраты, связанные с инвестиционной деятельностью. К ним относятся инвестиции в основные фонды, оборотные средства, ценные бумаги, интеллектуальные и другие ценности. Эти расходы финансируются за счет собственных средств, привлеченных ресурсов других предприятий, лизинговых компаний, инновационных фондов и др. долгосрочных источников.
5. расходы на социально- культурные мероприятия. В эту группу включаются расходы на финансирование социально-культурных объектов, находящихся на балансе предприятий, выплаты работникам вознаграждений по итогам работы за год, предоставление финансовой помощи работникам на строительство жилья, др.
В условиях самофинансирования предприятия должны обеспечить финансирование перечисленных расходов за счет собственных источников и в первую очередь за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
6. расходы принудительного характера, включающие налоги, неналоговые платежи и отчисления в целевые государственные фонды.
Государство выступает главным действующим лицом, устанавливающим в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий, а плательщик налога не вправе отказаться от выполнения возложенных на него обязанностей – внесение налога и налоговых платежей в бюджет. При невыполнении этих обязанностей применяются соответствующие налоговые санкции.
Содержание затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг).
Значительное место в расходах предприятия занимают затраты на производство и реализацию продукции работ и услуг, которые в целом формируют ее себестоимость.
Отнесение затрат на себестоимость осуществляется в регламентированном режиме в рамках «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Этот документ служит инструментом государственного анти затратного регулирования экономики. Его требования являются обязательными для предприятий различных форм собственности и ведомственной подчиненности, что обеспечивает единообразие в определении затрат на производство и реализацию продукции как базы для исчисления свободных отпускаемых цен, прибыли, налоговых платежей.
«Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» предусматривают классификацию затрат по экономическим элементам, которая позволяет анализировать расходы в динамике, определить сумму и структуру затрат, тенденции их изменения. В соответствии с этой классификацией в составе затрат на производство и реализацию продукции выделяются следующие элементы:
— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности:
В состав материальных затрат, кроме традиционных расходов на сырье, основные, вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топлива, энергию, запчасти для ремонта основных фондов, оплату услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, включается оплата за размещение отходов, налог на использование природными ресурсами и выбросы загрязненных веществ в окружающую среду (в пределах установленных лимитов потребления ресурсов и выбросов в окружающую среду). Данные расходы во многом определяется отраслевой принадлежностью предприятия и, как правило, занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Например, в промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов. На предприятиях транспорта значительная часть затрат связана с приобретением топлива и запасных частей.
Основой для определения стоимости материальных затрат является обоснование потребности соответствующих материальных ценностей, цена их приобретения (без учета косвенных налогов), а также затраты по их доставке и хранению.
Затраты на оплату трудасвязаны с обеспечением воспроизводстварабочей силы. В состав этой группы затрат входят выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством, а также премии за производственные результаты работы, компенсационные выплаты, связанные с неблагоприятными условиями труда и другие. В частности в эти затраты включаются:
· заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
· выплаты по установленным системам премирования ;
· выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и т.д.);
· стоимость малоценных предметов (включая форменную одежду, обмундирование), находящихся в постоянном пользовании работников;
· оплата отпусков в соответствии с законодательством, пособия работникам, выдаваемые в связи с реорганизацией предприятий и др.
Отчисления на социальные нужды включают обязательные платежи по установленным нормативам к налогооблагаемой базе в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения. Отчисления производятся от всех видов оплаты труда работников, независимо от источников выплат, за исключением тех, на которые по действующему законодательству страховые платежи не начисляются.
Амортизация относится на себестоимость в пределах сумм амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, фактически используемым в предпринимательской деятельности.
В прочие затраты, относимые на себестоимость продукции, включаются: налоги и отчисления в целевые фонды (платежи на землю, отчисления в отраслевые инновационные фонды), расходы на рекламу, на оплату услуг связи, банков, информационных, аудиторских услуг, страховые взносы по обязательным видам страхования, плату по процентам за ссуды под товарно-материальные ценности в пределах сроков платежа, а также проценты за отсрочку оплаты товаров, представительские расходы, отчисления в ремонтный фонд, затраты на рекламу и маркетинговые услуги и др. расходы.
Все затраты относятся на себестоимость в пределах фактически использованных сумм при условии подтверждения их соответствующими бухгалтерскими документами. Исключение составляют затраты на топливо, электрическую и тепловую энергию, командировочные расходы, которые включаются в себестоимость в пределах установленных норм.
Группировка затрат по перечисленным экономическим элементам применяется при определении общей себестоимости продукции, работ и услуг. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в их общем объеме.
При всей важности и значимости классификации расходов по элементам затрат невозможно дать исчерпывающую оценку – сколько обходится предприятию производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому для более точного определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям, т.е. по их целевому назначению расходов. В данном случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих. Их перечень определяется отраслевыми положениями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Плановые и фактические калькуляции позволяют определить величину затрат на сырье, материалы, энергию, заработную плату (основную и дополнительную), отчисление на социальное страхование, а также цеховые и общезаводские расходы, динамику их изменения и обосновать мероприятия по снижению уровня затрат.
С учетом различной степени зависимости затрат от объема производства применяется их классификация на постоянные и переменные. Такая группировка имеет важное значение для оценки безубыточности предприятия, определения его финансовой устойчивости, критического объема производства.
Переменные затраты изменяют свои размеры пропорционально объему производства и реализации. К ним относятся: затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги производственного назначения, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы по ремонту и обслуживанию оборудования.
Постоянные издержки, как правило, более длительное время остаются фиксированными, что позволяет при увеличении объема реализации продукции снизить их уровень на единицу выпускаемых изделий. Они включают вспомогательные материалы, топливо и энергию на нетехнологические цели, заработную плату инженерно — технических работников и служащих, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и прочие производственные расходы.
Эффективное функционирование предприятия, увеличение выручки от реализации и прибыли предполагает установление рационального уровня и соотношения между переменными и постоянными затратами.
Деление затрат на постоянные и переменные, установление их рационального уровня и соотношения между ними позволяет определить резервы снижения себестоимости единицы продукции и на этой основе обеспечить увеличение прибыли.
Понятие денежных расходов значительно шире затрат, поскольку последние являются только их частью, которая непосредственно связана с производством и реализацией продукции, и в основном обеспечивает получение денежных доходов.
Денежные расходы предприятия
1. Характеристика и классификация денежных расходов предприятия. Источники их финансирования
В процессе производственно–хозяйственной деятельности промышленные предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения.
Прежде всего, следует обратить внимание на содержание самих терминов «затраты» и «расходы». Под затратами понимают стоимостную оценку ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. По существу, «затраты» – это те расходы предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод.
Затраты не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами предприятия (рис. 4.1).
Рис. 4.1. Расходы и затраты организации
Инструкция «Расходы организации» содержит ряд ограничений на виды расходов, непосредственно не влияющих на формирование финансовых результатов (рис. 4.2). Эти нормы обусловлены тем, что расходы признаются таковыми при переходе от продавца (владельца) права собственности на его активы к новому собственнику или при полной уверенности в их окончательной потере.
Рис. 4.2. Выбытия активов, не являющиеся расходами организации
В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов:
– организационно–правовой формы хозяйствования,
– места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала,
– инвестиционной, финансовой и учетной политики,
– а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.
Исходя из экономического содержания все денежные расходы можно подразделить на три группы:
– расходы, связанные с извлечением прибыли;
– расходы, не связанные с извлечением прибыли;
– принудительные расходы (рис. 4.3).
Рис. 4.3. Расходы по экономическому содержанию
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.
К расходам, не связанным с извлечением прибыли, относят расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели.
К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные целевые бюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.
В соответствии с законодательством все налоги по источнику уплаты подразделяются на три группы: налоги, включаемые в цену товара; налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг; налоги, уплачиваемые из прибыли.
Согласно инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» все расходы организации подразделяются на:
1. расходы по видам деятельности, под которыми понимаются:
— затраты организации, включаемые в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
— расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные, в части условно-постоянных расходов) и (или) общехозяйственные расходы, если согласно учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»);
— расходы на реализацию продукции, работ, услуг.
2. операционные расходы.
3. внереализационные, в том числе чрезвычайные, расходы.
Рис. 4.4. Расходы организации по видам деятельности
Четкое разграничение источников затрат имеет значение для правильного, определения налогооблагаемой прибыли и налоговых платежей в бюджет (рис. 4.4).
Правильная организация расходования материальных и денежных средств в производстве под постоянным и действенным контролем в значительной мере решает вопрос экономного ведения хозяйства. Финансовые службы должны оказывать влияние на экономное и своевременное осуществление денежных затрат. Участие финансовых работников проявляется в двух направлениях: в организации и проведении контроля за затратами как на стадии планирования, так и в процессе их фактического осуществления.
Исходя из целевого назначения денежные затраты объединяют в следующие группы (рис. 4.5):
1. затраты на воспроизводство производственных фондов;
2. затраты на социально–культурные мероприятия;
3. операционные расходы;
4. внереализационные расходы;
5. затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Рис. 4.5. Расходы организации по целевому назначению
Затраты на воспроизводство производственных фондов обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции. Включают капитальные вложения и вложения в оборотный капитал. Вместе они формируют и увеличивают производственный потенциал предприятия, способствуют повышению его конкурентоспособности, рейтинга и стоимости на мировом рынке.
Предприятие осуществляет также затраты на социально–культурные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально–культурных и жилищно–бытовых условий работников предприятия.
Операционные расходы – представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия. Это затраты особого назначения:
– на проведение научно–исследовательских работ, изобретательство и рационализаторство;
– переоценку основных фондов, паспортизацию оборудования;
– расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
Внереализационные расходынепосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:
- потери от уценки активов;
- штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;
- перечисления предприятием в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
- убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
- прочие внереализационные расходы (рис. 4.6).
Рис. 4.6. Состав операционных и внереализационных расходов
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Затраты на производство являются главной составляющей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Они складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) основных фондов, сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и энергии, труда и иных затрат.
Законодательно определены 2 метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг):
1. по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления расчетных документов;
2. по мере оплаты и поступления денег на расчетный счет.
Выручка от реализации продукции является основным источником возмещения авансируемого в производство продукции капитала, его накопления, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.
Результат кругооборота авансируемого в производство продукции капитала – возмещение затраченных денежных средств и формирование собственных источников финансирования простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.
Таким образом, в зависимости от источника покрытия расходы предприятия подразделяются на несколько самостоятельных групп:
– расходы, включаемые в себестоимость продукции;
– производимые за счет балансовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
– покрываемые целевыми средствами и осуществляемые за счет специальных фондов.
ГЛАВА. 9 ДЕНЕЖНЫЕ РАСХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Характеристика денежных расходов предприятия и источники их финансирования.
Содержание затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг).
9.1.Характеристика денежных расходов и источники их финансирования.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляют различные расходы, связанные как с их текущей, инвестиционной деятельностью, а также с обязательными платежами (уплата налогов, отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды, страховые взносы и др.). Таким образом, расходы предприятия отражают все денежные ресурсы, которые используются для обеспечения непрерывной деятельности предприятия, удовлетворения социально- культурных нужд его работников и выполнения обязательств перед государством.
Характер денежных расходов, их состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательством правил погашения финансовых обязательств.
По экономическому содержанию, целевому назначению и источникам финансирования денежные расходы предприятия можно объединить в следующие группы:
1.затраты на производство и реализацию продукции (работ и услуг), связанные с основной деятельностью предприятий. Это текущие затраты, обеспечивающие непрерывность процесса производства и реализации и связаны с извлечением прибыли. Их величина и уровень непосредственно влияют на финансовые результаты деятельности субъектов хозяйствования. Финансирование затрат на эти цели осуществляется за счет денежных поступлений, прежде всего, за счет выручки от реализации продукции.
2.операционные расходы представляют собой затраты на осуществление хозяйственных операций, не являющихся предметом основной деятельности организаций. В эту группу включаются расходы:
Ø по продаже, ликвидации, безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг и других активов, принадлежащих предприятию;
Ø по предоставлению активов во временное пользование, а также прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов ценностей;
Ø по аннулированию договоров, производства без выпуска продукции;
Ø по взносам в уставные фонды других организаций или в совместную деятельность по договору простого товарищества;
Ø расходы на участие в тендерах, не приведших к заключению договоров и др.
Источником покрытия операционных расходов в основном, являются операционные доходы, полученные от реализации имущества, финансовых и прочих операций.
3. внереализационные расходы, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:
Ø штрафные санкции, уплаченные за нарушение договорных условий;
Ø суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;
Ø отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и обязательств;
Ø суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
Ø убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
Ø расходы по операциям с ценными бумагами;
Ø перечисление средств в возмещение убытков, причиненных другим организациям и др. расходы.
Перечисленные расходы полностью должны быть покрываются за счет соответствующих внереализационных доходов.В случае их превышения над данными источниками финансирования уменьшается валовая прибыль предприятия.
4. затраты, связанные с инвестиционной деятельностью. К ним относятся инвестиции в основные фонды, оборотные средства, ценные бумаги, интеллектуальные и другие ценности. Эти расходы финансируются за счет собственных средств, привлеченных ресурсов других предприятий, лизинговых компаний, инновационных фондов и др. долгосрочных источников.
5. расходы на социально- культурные мероприятия. В эту группу включаются расходы на финансирование социально-культурных объектов, находящихся на балансе предприятий, выплаты работникам вознаграждений по итогам работы за год, предоставление финансовой помощи работникам на строительство жилья, др.
В условиях самофинансирования предприятия должны обеспечить финансирование перечисленных расходов за счет собственных источников и в первую очередь за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
6. расходы принудительного характера, включающие налоги, неналоговые платежи и отчисления в целевые государственные фонды.
Государство выступает главным действующим лицом, устанавливающим в законодательном порядке правила изъятия в свое распоряжение части доходов предприятий, а плательщик налога не вправе отказаться от выполнения возложенных на него обязанностей – внесение налога и налоговых платежей в бюджет. При невыполнении этих обязанностей применяются соответствующие налоговые санкции.
Содержание затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг).
Значительное место в расходах предприятия занимают затраты на производство и реализацию продукции работ и услуг, которые в целом формируют ее себестоимость.
Отнесение затрат на себестоимость осуществляется в регламентированном режиме в рамках «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Этот документ служит инструментом государственного анти затратного регулирования экономики. Его требования являются обязательными для предприятий различных форм собственности и ведомственной подчиненности, что обеспечивает единообразие в определении затрат на производство и реализацию продукции как базы для исчисления свободных отпускаемых цен, прибыли, налоговых платежей.
«Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» предусматривают классификацию затрат по экономическим элементам, которая позволяет анализировать расходы в динамике, определить сумму и структуру затрат, тенденции их изменения. В соответствии с этой классификацией в составе затрат на производство и реализацию продукции выделяются следующие элементы:
— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности:
В состав материальных затрат, кроме традиционных расходов на сырье, основные, вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топлива, энергию, запчасти для ремонта основных фондов, оплату услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, включается оплата за размещение отходов, налог на использование природными ресурсами и выбросы загрязненных веществ в окружающую среду (в пределах установленных лимитов потребления ресурсов и выбросов в окружающую среду). Данные расходы во многом определяется отраслевой принадлежностью предприятия и, как правило, занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Например, в промышленности и строительстве основная денежная нагрузка приходится на закупку сырья и материалов. На предприятиях транспорта значительная часть затрат связана с приобретением топлива и запасных частей.
Основой для определения стоимости материальных затрат является обоснование потребности соответствующих материальных ценностей, цена их приобретения (без учета косвенных налогов), а также затраты по их доставке и хранению.
Затраты на оплату трудасвязаны с обеспечением воспроизводстварабочей силы. В состав этой группы затрат входят выплаты, которые формируют фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством, а также премии за производственные результаты работы, компенсационные выплаты, связанные с неблагоприятными условиями труда и другие. В частности в эти затраты включаются:
· заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
· выплаты по установленным системам премирования ;
· выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и т.д.);
· стоимость малоценных предметов (включая форменную одежду, обмундирование), находящихся в постоянном пользовании работников;
· оплата отпусков в соответствии с законодательством, пособия работникам, выдаваемые в связи с реорганизацией предприятий и др.
Отчисления на социальные нужды включают обязательные платежи по установленным нормативам к налогооблагаемой базе в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения. Отчисления производятся от всех видов оплаты труда работников, независимо от источников выплат, за исключением тех, на которые по действующему законодательству страховые платежи не начисляются.
Амортизация относится на себестоимость в пределах сумм амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, фактически используемым в предпринимательской деятельности.
В прочие затраты, относимые на себестоимость продукции, включаются: налоги и отчисления в целевые фонды (платежи на землю, отчисления в отраслевые инновационные фонды), расходы на рекламу, на оплату услуг связи, банков, информационных, аудиторских услуг, страховые взносы по обязательным видам страхования, плату по процентам за ссуды под товарно-материальные ценности в пределах сроков платежа, а также проценты за отсрочку оплаты товаров, представительские расходы, отчисления в ремонтный фонд, затраты на рекламу и маркетинговые услуги и др. расходы.
Все затраты относятся на себестоимость в пределах фактически использованных сумм при условии подтверждения их соответствующими бухгалтерскими документами. Исключение составляют затраты на топливо, электрическую и тепловую энергию, командировочные расходы, которые включаются в себестоимость в пределах установленных норм.
Группировка затрат по перечисленным экономическим элементам применяется при определении общей себестоимости продукции, работ и услуг. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в их общем объеме.
При всей важности и значимости классификации расходов по элементам затрат невозможно дать исчерпывающую оценку – сколько обходится предприятию производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому для более точного определения затрат по видам продукции используется классификация по калькуляционным статьям, т.е. по их целевому назначению расходов. В данном случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих. Их перечень определяется отраслевыми положениями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Плановые и фактические калькуляции позволяют определить величину затрат на сырье, материалы, энергию, заработную плату (основную и дополнительную), отчисление на социальное страхование, а также цеховые и общезаводские расходы, динамику их изменения и обосновать мероприятия по снижению уровня затрат.
С учетом различной степени зависимости затрат от объема производства применяется их классификация на постоянные и переменные. Такая группировка имеет важное значение для оценки безубыточности предприятия, определения его финансовой устойчивости, критического объема производства.
Переменные затраты изменяют свои размеры пропорционально объему производства и реализации. К ним относятся: затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги производственного назначения, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы по ремонту и обслуживанию оборудования.
Постоянные издержки, как правило, более длительное время остаются фиксированными, что позволяет при увеличении объема реализации продукции снизить их уровень на единицу выпускаемых изделий. Они включают вспомогательные материалы, топливо и энергию на нетехнологические цели, заработную плату инженерно — технических работников и служащих, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и прочие производственные расходы.
Эффективное функционирование предприятия, увеличение выручки от реализации и прибыли предполагает установление рационального уровня и соотношения между переменными и постоянными затратами.
Деление затрат на постоянные и переменные, установление их рационального уровня и соотношения между ними позволяет определить резервы снижения себестоимости единицы продукции и на этой основе обеспечить увеличение прибыли.
Понятие денежных расходов значительно шире затрат, поскольку последние являются только их частью, которая непосредственно связана с производством и реализацией продукции, и в основном обеспечивает получение денежных доходов.
